Организация и методика налоговых проверок (стр. 1 )

Комитет по образованию Санкт-Петербурга

Государственное образовательное учреждение СПО
Санкт-Петербургский колледж управления и экономики
«Александровский лицей»

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА
НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

Учебное пособие для студентов специальности
080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Санкт-Петербург 2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. НЕОБХОДИМОСТЬ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.. 4

1.1. Правовые основы налогового контроля, его сущность и назначение. 4

1.2. Элементы налогового контроля. 5

1.3. Формы и методы налогового контроля. 7

2. ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.. 10

2.1. Налоговая система РФ.. 10

2.3. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. 14

2.4. Порядок изменения срока уплаты налога и сбора. 17

2.5. Налоговая отчетность. 19

2.6. Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа. 20

2.7. Списание безнадежных долгов по налогам, сборам, пеням, штрафов. 21

3. МЕРОПРИЯТИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ.. 22

3.1. Сущность мероприятий налогового контроля и их классификация. 22

3.2. Оформление мероприятий налогового контроля. 30

4. ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ 31

4.1. Понятие налогового правонарушения. 31

4.2. Понятие об обстоятельствах совершения налогового правонарушения. 31

4.3. Санкции за налоговые правонарушения. 32

4.4. Административная ответственность. 38

4.5. Уголовная ответственность. 42

5. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА.. 44

5.1.Назначение и порядок проведения камеральной проверки. 44

5.2. Методы проведения камеральной проверки. 46

5.3. Основные этапы камеральной проверки. 49

6. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА, ЕЕ НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ. ПОРЯДОК ПЛАНИРОВАНИЯ И ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.. 53

6.1. Основные цели и задачи выездных налоговых проверок. 53

6.2.Общая характеристика выездных налоговых проверок. 54

6.3. Организация работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам. Планирование и подготовка выездных налоговых проверок. 61

6.4. Проверка учетной документации налогоплательщика. 68

7. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.. 70

7.1. Оформление камеральной налоговой проверки. 70

7.2. Оформления результатов выездной налоговой проверки. 70

7.3. Вручение акта налоговой проверки. 72

8. РАЗРЕШЕНИЕ РАЗНОГЛАСИЙ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК.. 73

8.1. Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. 73

8.2. Общая характеристика процедуры обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц. 74

8.3. Внесудебный порядок обжалования. 74

8.4. Особенности подачи апелляционной жалобы.. 75

8.5. Судебный порядок обжалования. 76

9. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ.. 77

9.1. Общая методика проверки налогов и сборов. 77

9.2. Проверка правильности расчета налога на прибыль организаций. 78

9.2.1. Камеральная проверка налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. 78

9.2.2. Экономический анализ декларации. 80

9.2.3. Выездная налоговая проверки по налогу на прибыль организаций. 84

9.3. Проверка правильности расчета налога на добавленную стоимость. 97

9.3.1. Камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость. 97

9.3.2. Выездная налоговая проверка НДС.. 103

9.4. Проверка правильности налога на доходы физических лиц. 107

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ.. 115

1. НЕОБХОДИМОСТЬ, СУЩНОСТЬ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. Правовые основы налогового контроля, его сущность и назначение

Контроль, осуществляемый от имени государства специально уполномоченными органами называется государственным. Среди всего многообразия государственного контроля, к налоговому контролю наиболее близок государственный финансовый контроль.

Финансовый контроль – это контроль законности и целесообразности действий в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и муниципальных образований в целях эффективного социально-экономического развития страны и ее регионов.

Налоговый контроль является составной частью финансово­го контроля и одним из видов государственного контроля.

Налоговый контроль – это система мероприятий по проверки законности, целесообразности и эффективности действий формирования денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины, а также совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет.

Цель налогового контроля – обеспечение поступления налоговых доходов в бюджетную систему государства посредством побуждения к своевременной и полной уплате налогов.

Выполнение основной цели налогового контроля конкретизируется в следующих задачах:

·  обеспечение правильности исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет;

·  обеспечение неотвратимости наказания нарушителей налогового законодательства;

·  предупреждение нарушений налогового законодательства;

·  возмещение ущерба, причиненного государству в результате налоговых правонарушений.

Налоговый контроль затрагивает сферу выполнения денежных обязательств перед государством (уплату налогов и иных обязательных платежей), соблюдение законности и целевого использования налоговых льгот, соблюдение ус­тановленных государством правил ведения бухгалтерского учета, а также выполнение законных требований уполномоченных органов государства относительно предоставления какой-либо финансовой документации.

В сферу налогового контроля не входит проверка исполнения финансовых требований и правил экономического, а не юридического характера, которые хотя и влияют на фискальные интересы государства, но не относятся к финансово-правовому регулированию.

Налоговый контроль получил наиболее детальную правовую регламентацию, что обуславливается особой значимостью налогов и сборов как источников доходов государственного и муниципального бюджета, а также влиянием налогообложения на жизнедеятельность частных лиц и организаций. Основным нормативным актом, регулирующим формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компетенцию органов его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий, является Налоговый кодекс РФ (далее Налоговый Кодекс), в частности, глава 14 «Налоговый контроль».

Итак, в соответствии со ст. 82, «налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом».

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Государственные органы, осуществляющие налоговый контроль.

В соответствии с законодательством налоговый контроль в Российской Федерации осуществляют налоговые органы.

Таможенные органы вправе осуществлять налоговый контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, взимаемых при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

При проведении налоговых проверок налоговые органы взаимодействуют с органами внутренних дел РФ. Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют в проведении налоговых проверок, обеспечивая безопасность должностных лиц налоговых органов, проводящих указанные проверки, и оказывая оперативное содействие в добывании информации, необходимой для целей проверок.

1.2. Элементы налогового контроля

Налоговый контроль осуществляется государственными органами от имени государства, являясь при этом частью государственного финансового контроля.

Элементами налогового контроля являются:

·  предмет (что проверяют);

·  субъект (кто проверяет);

·  объект (кого проверяют).

Предметом налогового контроля выступают налоговые правоотношения, возникающие между государством и субъектами налогового права, на которых лежит конституционная обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоговые правоотношения, являющиеся предметом налогового контроля – это своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога.

Субъектами налогового контроля являются специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством представлены полномочия в сфере налогового контроля в отношении организаций и физических лиц (налоговые и таможенные органы).

Субъекты налогового контроля реализуют свои полномочия в отношении плательщиков налогов и сборов, подлежащих внесению в бюджетную систему.

Объект налогового контроля – это совокупность плательщиков и налоговых агентов, к которым относятся организации и физические лица.

Налоговый контроль имеет своей целью максимально возможный сбор налогов, который бы обеспечивал выполнение поставленной задачи по поступлению платежей в доходную часть бюджета при минимуме затрат на содержание органов налогового контроля, а также обеспечение неотвратимости привлечения к ответственности объектов контроля, допустивших нарушение налогового законодательства.

Принципы налогового контроля:

·  плановость;

·  законность;

·  объективность;

·  открытость (гласность);

·  эффективность.

Принцип плановости – определяется природой организации управления и необходимостью целеполагания. Субъекты контроля проводят свою работу на основе системы планов проведения контрольных мероприятий.

Принцип законности – обусловлен Конституцией РФ, согласно которой органы государственной власти, должностные лица обязаны соблюдать Конституцию РФ и законы (ч.2 ст.15). В развитие этой нормы подп.1.2 п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы возлагается обязанность соблюдать законодательство о налогах и сборах и осуществлять контроль за соблюдением и за соблюдением принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Принцип объективности – предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами и другими нормативными актами, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении. Не допускается вынесение решений по налоговым проверкам на основании каких либо подозрений и предположений, на основании противоречивых данных, а также на основании других, неналоговых форм контроля.

Принцип открытости (гласности) – вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Он предполагает информированность и полную осведомленность лица о проведении в отношении него тех или иных мероприятий налогового контроля и об их результатах.

Принцип эффективности налогового контроля – проявляется в своевременности проведения мероприятий налогового контроля, полноте учета налогоплательщиков и объектов налогообложения, качестве налоговых проверок, в снижении числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия и должностных лиц проверяющих органов, в соотношении выявленных сокрытых от налогообложения сумм и затрат на проведение налоговых проверок.

Направления налогового контроля – относительно обособленные сферы контрольной деятельности, охватывающие однородные по своему содержанию действия налогоплательщиков и иных лиц по исполнению возложенных на них обязанностей. Можно выделить следующие направления налогового контроля:

·  контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов;

·  контроль законности применения налоговых льгот;

·  контроль правомерности возмещения косвенных налогов из бюджета;

·  контроль соблюдения специальных налоговых режимов;

·  контроль постановки на налоговый учет и исполнения связанных с этим обязанностей;

·  контроль правильности ведения бухгалтерского ( налогового) учета , своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;

·  контроль своевременности уплаты налогов;

·  контроль исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствующий бюджет;

·  проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

·  контроль полноты учета денежной выручки;

·  проверка правильности применения контрольно-кассовой техники;

·  предупреждение и пресечение нарушений налогового законодательства;

·  выявление проблемных категорий налогоплательщиков;

·  выявление резервов увеличения налоговых поступлений;

·  анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика;

·  контроль крупнейших налогоплательщиков и др.

1.3. Формы и методы налогового контроля

Порядок осуществления налогового контроля, формы его проведения, а также права и обязанности участников мероприятий налогового контроля регулируются положениями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый контроль осуществляется вышеуказанными органами в отношении следующих категорий лиц: налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

При этом непосредственной целью мероприятий налогового контроля является:

1. Выявление налоговых правонарушений и налоговых преступлений.

2. Предупреждения их совершения в будущем.

3. Обеспечение неотвратимости наступления налоговой ответственности.

Для достижений указанных целей налоговыми и иными контролирующими органами используются следующие основные формы (способы) налогового контроля:

·  налоговые проверки,

·  получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора,

·  проверки данных учета и отчетности,

·  осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),

·  а также в другие формы, предусмотренные НК РФ.

В процессе осуществления указанных форм налогового контроля, в частности, производится:

·  проверка исполнения налогоплательщиками требований законодательства о постановке на налоговый учет и других, связанных с учетом обязанностей;

·  проверка исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов и сборов;

·  проверка соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;

·  проверка соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;

·  проверка правильности применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением;

·  предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;

·  выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности.

При этом под методами налогового контроля следует понимать приемы, способы или средства применяемые сотрудниками контролирующих органов при его осуществлении.

Выделяют следующие группы методов финансового (налогового) контроля:

·  документальные;

·  фактические;

·  расчетно-аналитические;

·  информативные.

Методы документального контроля представляют собой изучение документа как такового. Сюда относятся формальная, счетная (арифметическая) и логическая проверки документов, определение их достоверности и подлинности, юридическая оценка хозяйственных операций и др.

Методы фактического контроля включают в себя:

·  инвентаризацию имущества налогоплательщика;

·  привлечение специалиста;

·  контрольный запуск сырья в производство;

·  лабораторный анализ качества и др.

К расчетно-аналитическим методам относятся:

·  вспомогательные методы – экономический анализ, технико-экономический анализ, группировка и обобщение, метод «контрольного сличения остатков»( определение возможно максимального остатка за данный период);

·  косвенные (нетрадиционные) методы: контроль ценообразования налоговыми органами, метод внутреннего сравнительного анализа, методы внешнего сравнительного анализа (расчет по аналогии), метод анализа собственного капитала и др.

Информационные методы включают получение объяснений налогоплательщиков, различных сведений по запросам налоговых органов и т. п.

Таким образом, основной формой (способом) налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления обязанным лицом своих обязанностей.

Налоговая проверка – это комплекс процессуальных действий налоговых органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах, осуществляемый посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием их финансово-хозяйственной деятельности.

В ст. 87 НК РФ выделяют два вида проверок: камеральные и выездные.

Остальные формы налогового контроля, используются в качестве вспомогательных методов выявления налоговых правонарушений или могут приме­няться для сбора доказательств по выводам, которые содержатся в акте проверки. В частности, такими вспомогательными формами могут выступать: истребование документов, получение пояснений налогоплательщика, получение показаний свидетелей, осмотр помещений (территорий) и предметов, привлечение специалиста, экспертиза, учет налогоплательщиков.

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представителям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользовании или распоряжении. Убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

По времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменения сроков уплаты налогов и т. д. Например, обязательным условием предоставления налогового кредита является проведение предварительной проверки финансового состояния налогоплательщика со стороны уполномоченного государственного органа.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансово-правовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т. д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и таким образом предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном итоге закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

В зависимости от места проведения выделяют налоговый контроль подразделяется на выездной – в месте расположения налогоплательщика; камеральный – по месту нахождения налогового органа.

2. ОБЛАСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1. Налоговая система РФ

Налоговая система РФ – это основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность:

·  системы налогов и сборов РФ;

·  системы налоговых правоотношений;

·  системы участников налоговых правоотношений;

·  нормативно-правовой базы сферы налогообложения.

Таким образом, элементами (подсистемами) налоговой системы РФ называют не только налоги и сборы, но и налогооблагающих субъектов, то есть таких субъектов, которые «обременяют подданных» обязанностями по уплате налогов и сборов: Россия, 83 ее субъектов и около 20 тысяч муниципальных образований; действующие от их имени налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов, сборщики налогов, органы внутренних дел, а также налогоплательщиков и налоговых агентов, их права и обязанности.

Принципы организации и функционирования налоговой системы РФ:

·  единство налоговой системы;

·  организационное единство системы налоговых органов;

·  справедливость налогообложения;

·  достаточность налогообложения;

·  единство нормативно-правовой базы;

·  подвижность (эластичность налогообложения);

·  стабильность налоговой системы и ряд других.

Налоговая система включает установление прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов, объектов налогообложения, налогов и льгот, структуры налоговых органов, а также учет налогоплательщиков.

Функции налоговой системы можно свести к:

·  оптимальной организации деятельности государства;

·  созданию условий для эффективной реализации его оборонной и социально-экономической функции;

·  обеспечению баланса между доходами и расходами госбюджета.

Система налогов и сборов РФ-это система определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским законодательством о налогах и сборах.

Структура системы налогов и сборов РФ напрямую связана с бюджетным устройством страны и предопределена ее государственным устройством.

Согласно ст.1 Конституции РФ Россия является демократическим федеративным правовым государством с республиканской формой правления. Исходя из этого бюджетная система РФ выглядит следующим образом:

·  федеральный бюджет;

·  бюджеты субъектов РФ;

·  местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований).

Система налогов и сборов РФ также состоит из трех уровней трех подсистем более низкого порядка:

·  федеральных налогов и сборов;

·  региональных налогов;

·  местных налогов.

По критерию принадлежности к одной из этих подсистем налоги и сборы делятся на три вида:

·  федеральных налогов и сборов;

·  региональных налогов;

·  местных налогов.

Основное отличие этих видов налогов и сборов заключается не в бюджете, в который они зачисляются, а том, на какой территории эти налоговые платежи вводятся и взимаются. Перечень федеральных, региональных и местных налогов содержится в ст.13, 14 и 15 частим первой НК РФ.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (НК РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений – иными принятыми ранее федеральными законами) и обязательные к уплате на всей территории РФ.

В ст.13 НК РФ предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов:

·  налог на добавленную стоимость;

·  акцизы;

·  налог на прибыль организаций;

·  налог на доходы физических лиц;

·  налог на добычу полезных ископаемых;

·  сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

·  водный налог;

·  государственная пошлина.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ определяют в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

·  налоговые ставки;

·  порядок и сроки уплаты налога.

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со ст. НК РФ к региональным налогам относятся:

·  налог на имущество организаций;

·  налог на игорный бизнес;

·  транспортный налог.

Местными являются налоги устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ.

Устанавливая местный налог, представительные органы муниципальных образований в нормативных правовых актах определяют порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения:

·  налоговые ставки;

·  порядок и сроки уплаты налога.

Представительными органами муниципальных образований законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

В соответствии со ст. НК РФ к региональным налогам относятся:

·  земельный налог;

·  налог на имущество физических лиц.

Пунктом 7 ст.12 НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст.13 НК РФ.

Под специальным налоговым режимов понимается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Порядок установления специальных налоговых режимов регулируется положениями ст.18 части первой НК РФ.

В настоящее время НК РФ установлены следующие специальные режимы:

·  для сельскохозяйственных товаропроизводителей( единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК РФ);

·  упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ);

·  система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26,3 НК РФ)

·  при исполнении соглашений о разделе продукции (гл.26.4 НК РФ).

В зависимости от объекта взимания налоговых платежей выделяют налоги и сборы, взимаемые с прибыли, с сумм имущества, а также с суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг, ресурсные налоги и др.

По функциональному принципу систему налогов и сборов можно сгруппировать следующим образом:

·  с физических лиц ( налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.)

·  с юридических лиц (налоги на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и др.).

В зависимости от способа изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые, устанавливаемые непосредственно на финансовые результаты, доходы или стоимость имущества, могут быть реальные и личные.

Реальными признаются налоги на какую либо организацию, землю, дом и другое имущество. Они взимаются по внешнему признаку, а не по доходу, например по площади земельного участка и т. д.

К личным налогам относятся налоги на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц и др.

Косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость и акцизы, относятся к товарообороту и поэтому устанавливаются в виде надбавки к цене, оплачиваются потребителем и включаются в цену товара, работ и услуг или тариф.

2.2. Порядок исполнения обязанности по уплате налога или сбора

Исполнение обязанности по уплате налога или сбора означает соблюдение налогоплательщиком или плательщиком сборов определенных условий. Обязанность по уплате налога или сбора должна быть выполнена налогоплательщиком или плательщиком сборов:

·  самостоятельно (если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах);

·  в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, или досрочно;

·  в наличной или безналичной форме;

·  в валюте РФ.

Правила исполнения плательщиком сбора обязанности по уплате сбора совпадают с правилами исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога или сбора производится:

·  разовой уплатой всей суммы налога;

·  в ином порядке, предусмотренном НК и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с НК применительно к каждому налогу.

НК может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу – авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Момент исполнения обязанности по уплате налога. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1.  С момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

2.  С момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ.

3.  Со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

4.  Со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

5.  Со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена на налогового агента.

6.  Со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Налог не признается уплаченным в случаях:

1.  Отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

2.  Отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ.

3.  Возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику – физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему РФ.

4.  Неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.