Организация и методика налоговых проверок (стр. 9 )

Организации, реализующие товары, могут создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию. Для этого в учетной политике указывается предельный размер резерва, учитываемого в расходах. Это доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию за предыдущие три года в сумме выручки от реализации данных товаров, умноженная на величину выручки от реализации данных товаров за отчетный период.

Представительские расходы

Представительские расходы нормируются в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда. К ним относятся затраты, связанные с проведением официального приема (завтрак, обед, включая стоимость спиртных напитков, транспортного обеспечения), за исключением затрат на проживание, расходов на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения. При проверке правильности учета представительских расходов необходимо истребовать и проанализировать сметы расходов на проведение представительских мероприятий, состав участников, цели проводимых мероприятий на предмет выполнения требований п.1 пп.22 и п.2 ст.264 НКРФ. Норматив в размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда рассчитывается к расходам на оплату труда, сформированным в соответствии со ст.255 НКРФ.

Расходы на проценты по кредитам и займам

Расходы на проценты по кредитам и займам также уменьшают налоговую базу.

На основании учетной политики налогоплательщика для целей налогообложения необходимо уточнить способ, который выбрал налогоплательщик для расчетов.

Налогоплательщики могут выбрать способ расчета - исходя из средней ставки процентов (для налогоплательщиков, которые намечают взять одновременно несколько кредитов) или из ставки рефинансирования (для всех налогоплательщиков). При первом способе в налоговой базе учитываются проценты, не превышающие средний уровень больше чем на 20%. Этот средний уровень определяется по займам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При втором способе в расходы включается сумма процентов, не превышающая величину, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, умноженной на 1,1 (при займе в рублях). Для проверки необходимо истребовать соответствующий налоговый регистр и произведенные налогоплательщиком расчеты.

Реализацию продукции СМИ и книг (п.1 пп.44 НКРФ)

Организации, реализующие периодические печатные издания, учитывают в составе прочих расходов затраты на замену бракованных, а также недостающих экземпляров изданий в размере 10% стоимости тиража номера издания. Налогоплательщики, осуществляющие производство и выпуск СМИ и книг, при определении налоговой базы могут учитывать потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в сроки продукции. Периодические печатные издания можно списывать, если они не реализованы до выхода следующего номера, книги – после 24 месяцев со дня выхода в свет, календари – после 1 апреля года, к которому они относятся. Эти расходы не могут превышать 10% стоимости тиража. Для проверки этих расходов необходимо истребовать и проанализировать акты на списание периодических печатных изданий, акты о наличии бракованных и недостающих изданий.

Амортизации (ст.256-259 НКРФ)

Расчет амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета может различаться. Для проверки этого показателя необходимо изучить учетную политику проверяемой организации, выявить различия в порядке начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, проверить правильность отнесения амортизируемого имущества к той или иной амортизационной группе, проверить обоснованность применяемых повышающих и понижающих коэффициентов, проанализировать налоговый регистр по начислению амортизации, рассмотреть бухгалтерские регистры по движению основных средств и нематериальных активов, проверить обоснованность начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.

Амортизационная премия (п.9 ст.258 НКРФ)

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов – в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса (так называемая амортизационная премия). Для проверки этого вопроса необходимо уточнить по учетной политике налогоплательщика о принятом размере амортизационной премии, проверить правильность отнесения вновь принятых основных средств к соответствующей амортизационной группе на основании Классификации по не бывшим в эксплуатации и с учетом решения комиссии по определению амортизационной группы бывших в эксплуатации основных средств.

Проверить движение амортизируемых основных средств в налоговом учете.

В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абз.2 п.9 ст.258 НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с указанным абзацем, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу.

Суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абз.2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство.

Расходы на НИОКР (ст.262 НКРФ)

Расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года; лишь расходы на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных зарегистрированных отраслевых и межотраслевых фондов нормируются в пределах 1,5% доходов налогоплательщика.

При проверке этого вопроса следует проверить использование указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), т. к. только при этом условии эти расходы учитываются при налогообложении прибыли. Уточнить в учетной политике налогоплательщика порядок списания затрат на НИОКР в случае переноса срока начала использования их результатов.

Учет расходов, установленных Правительством РФ

Ряд норм для учета расходов установлен Правительством РФ, среди них затраты на:

·  командировочные расходы;

·  компенсацию за использование личного транспорта;

·  естественную убыль;

·  резерв по предстоящим расходам по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Командировочные расходы

С 2009 г. выплачиваемые командируемым работникам суточные и полевое довольствие организации вправе учитывать в расходах полностью, в размере фактических затрат. Нормирование этих расходов отменяется (абз.4 пп.12 п.1 ст.264 НК РФ). Минфин России, опираясь на положения ст.168 ТК РФ, указал, что суточные и полевое довольствие учитываются в расходах в сумме фактических затрат, порядок и размер возмещения которых определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Естественная убыль

Постановлением Правительства России от 01.01.01 г. № 000 утвержден порядок разработки и утверждения норм естественной убыли заинтересованными министерствами и ведомствами, которые уменьшают базу по налогу на прибыль. Однако процесс разработки норм затянулся, и поэтому действует множество документов по естественной убыли, которые были утверждены Госснабом СССР, Минторгом СССР, Минтопэнерго России и т. д.

Компенсация за использование личного транспорта

Нормы, в пределах которых расходы за использование для служебных поездок личного транспорта сотрудников уменьшают базу по налогу на прибыль, утверждены Постановлением Правительства России от 8 февраля 2002 г. № 92.

Обоснованность убытка

Убытки могут быть вызваны разными обстоятельствами. Для проверки убытков необходимо истребовать документы, подтверждающие, что убытки возникли в результате хозяйственной деятельности, направленной на получение будущего дохода. Такими доказательствами могут быть исследования, оценки, расчеты, бизнес-планы и т. д. Все это – информация о развитии деятельности компании.

Если такой информации нет, то налоговый орган не примет заявленные убытии, и в случае рассмотрения разногласий в суде, судьи вряд ли поддержат убыточную компанию.

Новая деятельность

Практически все компании на этапе становления бизнеса терпят убытки. Отдача от первоначальных инвестиций, как правило, наступает через несколько лет.

При проверке налоговый орган должен истребовать документы, обосновывающие эту ситуацию.

Основной документ, который должен быть предъявлен в этой ситуации, – это бизнес-план. Из него должно быть видно, что убытки в первые несколько лет запланированы изначально и приведены четкие сроки, когда первоначальные капиталовложения начнут окупаться.

Если бизнес-план не выполняется, и компания не смогла получить прибыль от своей деятельности, то могут быть предъявлены материалы исследования причин подобной ситуации, зафиксированные в документальном виде. Например, это может быть отчет комиссии, созданной по приказу руководителя для установления причин убытков, или отчет планово-экономического отдела компании.

Продажа товаров ниже себестоимости

Реализация по цене ниже себестоимости бывает в работе любой организации. Вот причины, по которым это может произойти:

·  продукция не пользовалась спросом и морально устарела;

·  товары (сырье, материалы) были приобретены для нужд предприятия, но надобность в них отпала. Выгодного покупателя не нашли;

·  истек срок годности товара;

·  заказчик отказался от произведенной по его заказу специфической продукции. Другого покупателя не нашли;

·  товарные остатки распродавались из-за реорганизации, ликвидации, смены местонахождения или из-за изменения направления деятельности фирмы.

Подтвердить обоснованность затрат во всех таких случаях можно актом инвентаризационной комиссии и изданным на его основании приказом руководителя о снижении цен.

В акте должно быть указаны следующие данные:

·  характеристика, свойства и качество товара;

·  по каким причинам его невозможно продать с прибылью;

·  выводы комиссии о снижении цены на товар.

Крупные единовременные расходы

Крупные единовременные расходы обычно подлежат в процессе ВНП по налогу на прибыль.

Например, компания провела дорогостоящий ремонт офисных помещений и сразу учла его стоимость в составе затрат (ст.260 НК РФ). В этой ситуации нужно проверить:

·  приказ руководителя о необходимости ремонта;

·  утвержденную руководителем смету расходов на ремонт;

·  документы, подтверждающие понесенные затраты.

Изменение цены договора

В ситуации, когда резко меняются цены по договору, налоговый орган должен проверить, почему данный договор не был расторгнут. Для этого необходимо проанализировать условия договора.

Например, если поставщик по долгосрочному договору неожиданно увеличил цены на товар, то покупатель может получить убыток.

Но если договор содержит крупные штрафы поставщику при его досрочном расторжении, то убытки из-за них тоже могли бы превысить уже полученные.

Демпинг

Зачастую, неся временные убытки, фирма получает выгоду в будущем. Например, фирма расширяет рынок сбыта, вытесняя конкурентов с помощью заниженных цен. Очевидно, что это увеличит объем реализации в будущем. А подтвердить экономическую обоснованность текущих убытков поможет утвержденный руководителем бизнес-план, план развития рынков сбыта и маркетинговая политика (здесь ожидаемый экономический эффект от демпинговой кампании нужно показать в цифрах).

Налоговые льготы

В соответствии с гл.25 Налогового кодекса России отдельные плательщики налога на прибыль имеют право на налоговые льготы. Их применение ведет к законному снижению суммы налога. При проведении ВНП налоговый инспектор должен проверить основания предоставления льгот на основании первичных документов, т. к. объяснения уже должны иметься в налоговой инспекции, которые предоставляются при камеральной налоговой проверке. При ВНП необходимо проверить:

у получателя дивидендов обоснованность обложения дивидентов по ставке 0%;

у источника выплаты дивидендов наличие требуемых документов для применения соответствующих ставок налога, в том числе и у иностранных юридических и физических лиц.

Благотворительность

При ВНП необходимо проверить статус некоммерческой организации, т. к. льгота касается некоммерческих организаций.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческие организации могут не учитывать средства и иное имущество, полученные ими на ведение благотворительной деятельности (пп.4 п.2 ст.251 НК РФ).

Льгота для сельхозпроизводителей

Для сельскохозяйственных производителей установлена льготная ставка по налогу на прибыль в размере 0% (ст.2.1 Закона от 6 августа 2001 г. « 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации...»). Чтобы применить льготную нулевую ставку, производитель должен соблюсти ряд условий. Главное – реализуемую сельскохозяйственную продукцию он должен производить и перерабатывать сам.

Признание дохода по договорам на выполнение услуг

В большинстве случаев расчет и сумма налога на прибыль зависят от того, как оформлены взаимоотношения сторон, т. е. от договора. При проверках налоговому органу необходимо внимательно изучать договоры, поскольку они содержат условия, влияющие на обязанности по уплате налога (есть ли предоплата, включается ли стоимость доставки в цену товара, в каком порядке проходит оплата и т. п.).

Доначисление налога на прибыль может быть связано с признанием дохода по договорам на оказание услуг (информационных, консультационных, аудиторских и т. д.).

Часто такие договоры составляют так, что появляется возможность переквалифицировать их в договоры на выполнение работ.

Услуга - это то, что потребляется в процессе предоставления и не имеет материального выражения (ст.38 НК РФ). Доходы от реализации услуг нужно распределять и признавать равномерно (п.2 ст.271 НК РФ).

Если договор на информационные услуги предусматривает выдачу отчетов на бумажном носителе, то можно счесть работами. Если оказана услуга, то прямые расходы списывают в текущем периоде и незавершенного производства нет. Но если инспектор признает в договоре не услугу, а работу, то прямые расходы признают в данном отчетном (налоговом) периоде только в части, относящейся к выполненным работам. В результате - доначисление налога и пеней.

Поэтапное признание доходов

При проведении выездной налоговой проверки необходимо проверить соответствие распределения доходов по производству с длительным технологическим циклом, приходящимся более чем на один налоговый период, учетной политике налогоплательщика. Принцип распределения дохода в этом случае налогоплательщик выбирает самостоятельно и фиксирует в налоговой политике для целей налогообложения.

П.2 ст.271 НК РФ) предусматривает два варианта распределения:

·  по количеству дней действия договора в том или ином периоде общего срока договора;

·  пропорционально доле расходов, понесенных в каждом периоде, в общей сумме расходов по договору.

В случае, если налогоплательщик не производит такого распределения, то следует проанализировать соответствующие договора, т. к. п.2 ст.271 НКРФ гласит, что «особый» учет доходов нужен, «если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)». Иными словами, распределение можно не применять, если в договоре предусмотрена поэтапная сдача работ.

Списание просроченной кредиторской задолженности

Списание просроченной кредиторской задолженности при истечении срока исковой давности (п.18 ст.250 НК РФ).

Списание просроченной кредиторской задолженности при ликвидация контрагента.

Кредиторская задолженность списывается, как только появится информация об исключении фирмы-кредитора из ЕГРЮЛ (п.18 ст.250 НК РФ).

Целевое финансирование

Чтобы налоговый инспектор не доначислил доход на полученные налогоплательщиком целевые средства, при ВНП необходимо предъявить:

·  во-первых, раздельный учет по этим поступлениям;

·  во-вторых, отчет перед вносителями об их использовании.

Расходы на оплату труда

Все выплаты в пользу работников можно условно разделить на несколько групп:

1. Плата за отработанное время, а также доплаты за особые условия труда, премии за производственные результаты и прочие выплаты, связанные с трудовыми функциями работника.

2. Выплаты за неотработанное время, гарантированные законодательством, – то, что работодатель обязан выплачивать работникам при определенных обстоятельствах (очередные отпуска, выходные пособия при увольнении и в связи с реорганизацией, простои не по вине работника в размере 2/3 среднего заработка, выходные дни донорам и т. д.).

3. Выплаты работникам за неотработанное время, которые работодатель не обязан, но может делать.

Выплаты, указанные в первых двух группах, полностью отвечают критериям экономической обоснованности налоговых расходов.

Выплаты, относящиеся к последней условной группе, при ВНП подлежат наиболее тщательной проверке и часто из расходов исключаются, поскольку являются необоснованными и не связанными с извлечением дохода.

Статья 255 Налогового кодекса России требует, чтобы для признания затрат на оплату труда выплаты производились на основе договоров.

Многие налогоплательщики исходят их того, что перечень выплат, которые относятся к расходам на оплату труда, открыт (п.25 ст.255 НК РФ). На этом основании вписывают в трудовой или коллективный договор все, что могут при тех или иных условиях выплачивать своим работникам, относят все такие выплаты к налоговым расходам, и часто делают это в отрыве от требований экономической обоснованности. Бывает, что в договор вписывают даже то, что прямо поименовано в ст.270 НКРФ, в которой перечислены виды расходов, не учитываемых в налоговой базе. Это материальная помощь, оплата проезда, отдыха, жилья, занятий в спортивных секциях и т. д.

Таким образом, не все выплаты в пользу работников можно учесть при расчете налога на прибыль. К расходам на оплату труда, учитываемым при расчете налога на прибыль, Налоговый кодекс предъявляет те же требования, что и к другим налоговым расходам. Но иногда именно формулировка трудового договора может сделать расходом «не расход» и снизить налоговую нагрузку.

Расходы на приобретение земельных участков

Приобретая земельный участок, налогоплательщик вправе выбрать способ признания расходов на покупку в учетной политике для целей налогообложения:

·  равномерно – в течение установленного налогоплательщиком срока;

·  неравномерно, в размере не более 30% от налоговой базы по налогу прибыль прошлого периода, – до полного их погашения (п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Срок равномерного признания расходов по каждому земельному участку не должен быть меньше пяти лет (пп.1 п.3 ст.264.1 НК РФ).

Право выбора предоставлено в отношении договоров купли-продажи земельных участков, заключенных в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г. (Закон от 01.01.01 г. ). Право выбирать способ признания расходов на покупку земельного участка относится только к случаям, когда он приобретается у государства или муниципалитета.

При проверке анализируется учетная политика для целей налогообложения истребуют расчеты и соответствующий налоговый регистр, проверяются договора на приобретение земельных участков.

Лизинговые платежи до начала эксплуатации оборудования

При выездной налоговой проверки проверяется обоснованность отнесения на расходы, учитываемые при налогообложении прибыли лизинговых платежей до ввода объекта в эксплуатацию.

Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включают обоснованные затраты на ведение деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (ст.265 НК РФ).

Благоустройство

Внереализационные расходы должны отвечать критериям экономической обоснованности, предусмотренным ст.252 Налогового кодекса России.

В спорах с налоговиками нужно суметь доказать, что внереализационные расходы связаны с извлечением дохода.

Штрафные» проценты или неустойка

В большинстве случаев в кредитном договоре пишут условие, что при просрочке возврата займа процентная ставка за пользование им увеличивается. При ВНП налоговые органы настаивают на том, что такие проценты нужно нормировать в соответствии со ст.269 Налогового кодекса, т. е. возникают сверхнормативные проценты, которые в налоговой базе учитывать нельзя.

Если из кредитного договора видно, что повышенные проценты являются неустойкой, то в этом случае их учитывают без ограничений как санкции за нарушение обязательств.

9.3. Проверка правильности расчета налога на добавленную стоимость

9.3.1. Камеральная налоговая проверка декларации
по налогу на добавленную стоимость

Процедура проведения камеральной налоговой проверки регулируется ст.88 НК РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Налогоплательщики обычно подают только титульный лист декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) и ее разд.1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» (всего в декларации девять разделов и Приложение). Остальные разделы представляются только в случае осуществления соответствующих операций, а Приложение «Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)» сдается один раз в год и включается в декларацию, составленную за последний налоговый период календарного года.

При проведении проверки по вопросу правильности исчисления подлежащего уплате в бюджет НДС налоговый орган обязан проверить обоснованность не только заявленных налоговых вычетов, но и заявленной в декларации налогооблагаемой базы по налогу.

При камеральных проверках прежде всего обращается внимание на следующие вопросы:

·  предъявленные к вычету суммы НДС, превышающие 1 млн. руб. в год;

·  соотношение вычетов и начислений, превышающих средний уровень по региону или отрасли;

·  резкий рост сумм вычетов по сравнению с предыдущими периодами;

·  значительные суммы НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления;

·  расчеты с налогоплательщиками за наличный расчет;

·  налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы либо получивших освобождение от налога по ст.145 Кодекса;

·  налогоплательщиков, требующих возместить НДС на расчетный счет;

·  сделки, в которых участвует цепочка посредников (для определения реального поставщика, заплатившего НДС с реализации, а не с вознаграждения);

·  суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, использованных при производстве и реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, а также на НДС, который уплачен в предыдущих налоговых периодах с сумм поступивших авансов на товары, облагаемые по ставке 0 процентов.

Соотношение вычетов и сумм начисленного НДС

Налогоплательщика могут включить в план выездных проверок, если при камеральной проверке установлено, что доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89% за 12 последних месяцев (критерий 3 – отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период).

Соотношение НДС и прибыли

При экономическом анализе взаимосвязи налога на прибыль и НДС используется следующая формула:

НДС = (прибыль + расходы на оплату труда + амортизация + налоги + расходы, по которым НДС не возмещается) x 18%

При проверках обращается внимание на выполнение следующего соотношения – выручка от продажи за минусом НДС и акцизов из бухгалтерского отчета о прибылях и убытках должна быть равна или меньше реализации без НДС, отраженной в налоговой декларации. Это соотношение можно использовать, если организация занимается одним видом деятельности.

Или, например, если организация заявляет к возмещению значительные суммы НДС по экспортным операциям и при этом происходит изменение мировых цен на экспортируемые организацией товары (особенно по основным экспортируемым товарам - нефти, газу, металлу, углю), то это должно прямо влиять на размер налогооблагаемой прибыли (уменьшать или увеличивать ее).

Проверка налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога

Главная цель камеральной проверки НДС-декларации – определение правомерности претензий налогоплательщика на налоговый вычет.

Проверка начинается с момента подачи декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, и иных документов, необходимых в соответствии с НК РФ. Если в этой декларации сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный период, отсутствует, КНП проводится по общим правилам и особый порядок истребования документов, предусмотренный п.8 ст.88 НК РФ, не применяется.

При подаче налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, камеральная налоговая проверка проводится на основе этой декларации и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Согласно нормам, прописанным в ст.171 и 172 НК РФ, для того чтобы воспользоваться правом на вычеты по НДС, налогоплательщику необходимо соблюсти три основных условия:

·  есть счета-фактуры, оформленные в соответствии со ст.169 НК РФ;

·  приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету и оформлены соответствующими первичными документами;

·  товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

В п.7 ст.88 НК РФ сказано, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено НК РФ.

Для случаев представления налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, в п.8 ст.88 НК РФ предусмотрен специальный порядок проведения камеральной налоговой проверки, предусматривающий право налогового органа истребовать у налогоплательщика документы о его праве на налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст.172 НК РФ.

Если налогоплательщиком не представлены документы, обосновывающие правомерность вычетов по НДС, налоговые органы в соответствии со ст.172 Кодекса истребуют у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность их применения по операциям, осуществляемым на внутреннем и внешнем рынках.

К таким документам относятся:

·  документы, подтверждающие фактическую уплату НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

·  документы, подтверждающие уплату НДС, удержанного налоговыми агентами;

·  договор аренды помещения или документ, подтверждающий право собственности на помещение (при аренде государственного и муниципального имущества – счета-фактуры, выписываемые арендатором самостоятельно);

·  оборотно-сальдовые ведомости (по счетам 60 и 62 с расшифровкой контрагентов);

·  документы (товарные накладные), подтверждающие постановку на учет товароматериальных ценностей и основных средств (информация по счетам 10, 41, 01, 07);

·  объяснительную записку с подробным описанием товарного потока, информации об основных поставщиках, грузоотправителях, месте хранения товаров и материалов, основных покупателях;

·  счета-фактуры, книга покупок, книга продаж;

·  анализ счетов 68, 62, 90, 60;

·  акты по оказанным услугам.

В некоторых случаях для получения вычета необходимо наличие «иных документов» (п. п.3, 6–8 ст.171 Кодекса), например по расходам на проезд в служебной командировке, расходам на наем жилого помещения, представительским расходам – соответствующие документы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, используются база данных налоговых органов, информация из таможенных и пограничных органов, компетентных органов иностранных государств, правоохранительных органов.

Проверка оформления счетов-фактур

Основной документ, предоставляющий право на налоговые вычеты, счет-фактура, который выставляют плательщики НДС. Полученные товары должны быть приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи и оприходованы. С 2006 г. зачесть «входной» НДС можно на основании одного лишь счета-фактуры, не оплачивая их поставщику.

При проведении проверки по НДС налоговые органы самое пристальное внимание уделяют оформлению налогоплательщиками счетов-фактур, а также ведению ими книги покупок и книги продаж.

При проверках правомерности вычетов по НДС налоговые органы обращают особое внимание на сведения о контрагентах проверяемого налогоплательщика: наименование, местонахождение, ИНН, КПП, фамилия, имя, отчество руководителя, уполномоченных представителей, род деятельности и статус.

Порядок оформления счетов-фактур, ведения книги покупок и книги продаж регламентируется Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 000 (далее – Правила N 914). В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ. Согласно же п.2 ст.169 НК РФ не могут являться основанием для принятия к вычету налога счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п.5 и 6 той же статьи.

Попутно заметим, что в п.3 ст.168 НК РФ сказано, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав соответствующие счета-фактуры должны выставляться не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Подпунктом 5 п.5 ст.169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должно быть указано наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг). Правилами № 000 также предусмотрено указание в счете-фактуре этого наименования. В связи с тем что перечисленными документами не предусмотрен точный порядок указания наименований отгруженных товаров, описания выполненных работ (оказанных услуг), необходимо руководствоваться следующим.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Это первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Если в первичных учетных документах указано сокращенное наименование отгруженных товаров, сокращенное описание выполненных работ (оказанных услуг) и написание данных сокращенных наименований не противоречит порядку составления первичных учетных документов, то подобные сокращения наименований в счетах-фактурах не могут рассматриваться в качестве нарушения порядка составления счетов-фактур.

Согласно п.6 ст.169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Если в счете-фактуре отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, то данный счет-фактура не соответствует требованиям, предусмотренным п.6 ст.169 НК РФ. В то же время Налоговый кодекс не содержит ограничений по назначению должностных лиц, имеющих право подписи счетов-фактур за руководителя и главного бухгалтера организации.

Поэтому счета-фактуры, подписанные одним и тем же лицом - как за руководителя, так и за главного бухгалтера организации на основании надлежащим образом оформленных полномочий, соответствуют требованиям, предусмотренным п.6 ст.169 НК РФ. Право подписи счетов-фактур может быть возложено на иных лиц помимо руководителя и главного бухгалтера организации. Но это должно быть оформлено приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Обязательный реквизит счета-фактуры – его номер. Законодательством не установлены конкретные правила нумерации счетов-фактур, и налогоплательщики могут сами установить порядок их нумерации. Счета-фактуры, не содержащие обязательного реквизита, не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

Налоговые органы уделяют все большее внимание одновременным проверкам партнеров по бизнесу. В частности, для пресечения схем незаконной минимизации НДС они могут проверить соотношение вычетов у компании и налога к уплате у ее контрагента.

Проведение встречных проверок

При проведении КНП по НДС целесообразно провести перекрестные (встречные) проверки счетов-фактур – проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика).

В первую очередь подвергнуть перекрестным проверкам следующие счета-фактуры: счета-фактуры с исправленными цифрами; счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; счета фактуры с неразборчивым ИНН; счета-фактуры продавца, если нарушена хронологическая последовательность отражения счетов-фактур в книге продаж; счета-фактуры у покупателя, если приобретенная продукция не соответствует профилю данного налогоплательщика, а также счета-фактуры, оплата по которым производилась наличными или безденежными расчетами (векселя, бартерные операции, проведение взаимозачетов).

Камеральная проверка налоговой декларации при применении налоговой ставки 0%

Нормами гл.21 НК РФ установлен специальный порядок реализации права на применение налоговой ставки 0% и возмещение из бюджета НДС, относящегося к операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Одним из обязательных условий получения права на применение ставки 0% является представление налогоплательщиком в налоговый орган вместе с декларацией по ставке 0% за соответствующий налоговый период документов по перечню, приведенному в п.1 ст.165 НК РФ:

·  контракт (копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товаров;

·  выписка банка (копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке;

·  таможенная декларация (копия) (реестр таможенных деклараций) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского пограничного таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;