Организация и методика налоговых проверок (стр. 7 )

1)  сведения о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках;

2)  информация о владении недвижимым имуществом и совершении сделок с ним;

3)  информация о наличии автотранспортных средств, недвижимого имущества;

4)  информация о внешнеэкономической деятельности;

5)  информация о выдаче лицензий;

6)  информация о грузоперевозках и т. п.

Седьмой этап. В ходе предпроверочного анализа информации о налогоплательщике решаются следующие вопросы:

1)  оценивается предполагаемый объем предстоящей работы и определяется состав проверяющей группы;

2)  определяется необходимость привлечения к проведению проверки сотрудников правоохранительных и других контролирующих органов;

3)  определяются основные вопросы, подлежащие выяснению в ходе проверки;

4)  определяется период, за который будет проверяться финансово-хозяйственная деятельность и вид проверки (комплексная или по отдельным видам налогов и сборов);

5)  намечаются методы проведения проверки, определяется необходимость проведения встречных проверок, целесообразность проведения инвентаризации имущества, осмотра помещений и т. п.

При выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений (если головная организация состоит на учете в данном налоговой органе) следует не позднее, чем за один месяц до начала квартала, в котором запланировано начало проведения выездной налоговой проверки, подготовить запросы в налоговые органы по месту нахождения филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений о выделении должностных лиц для проведения проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения.

Восьмой этап. Подготовка и составление перечня вопросов по видам налогов (сборов и других обязательных платежей) и периодам их проверки, подготовка решения назначении выездной налоговой проверки.

Как правило, в программу выездной налоговой проверки в обязательном порядке включаются следующие вопросы:

1. Общие положения.

2. Состояние бухгалтерского и налогового учета.

3. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов от реализации.

4. Полнота и правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с производством и реализацией.

5. Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества.

6. Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций.

7. Правильность исчисления налога на прибыль организаций.

8. Правильность исчисления налога на добавленную стоимость.

9. Правильность исчисления налога на имущество организаций.

10. Проверка правомерности использования льгот по налогам.

11. Правильность и полнота исчисления:

·  транспортного налога;

·  земельного налога;

·  налога на добычу полезных ископаемых;

·  водного налога;

·  единого налога на вмененный доход;

·  налога на доходы физических лиц;

·  соблюдение валютного законодательства.

Предпроверочная работа завершается подготовкой решения о назначении выездной налоговой проверки.

6.4. Проверка учетной документации налогоплательщика

В ходе выездной налоговой проверки проверяющие исследуют все документы, касающиеся исчислению налогов и сборов.

Проверке подлежат: учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности, договоры (контракты), свидетельства и лицензии на осуществление деятельности, главная книга, кассовая книга, журналы-ордера, платёжные документы, банковские и кассовые документы, счета-фактуры, книга продаж, книга покупок, регистры аналитического, синтетического, налогового учета, оборотные ведомости, товарно-материальные, авансовые отчеты, накладные на отпуск материальных ценностей, приказы об учетной политике, первичные бухгалтерские документы, акции, облигации и другие ценные бумаги, правоустанавливающие документы на землю и транспортные средства, а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В ходе проведения проверок первичных документов и записей в учетных регистрах используются два метода: сплошной и выборочный.

Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным документом (накладные, счета, акты на выполнение работ, приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения и т. п.).

В ходе проверки учетной документации налогоплательщика проверяется:

·  полнота устранения выявленных предыдущей проверкой нарушений правил учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, а также иных нарушений законодательства о налогах и сборах;

·  соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях, данным бухгалтерской отчетности с учетом их корректировки для целей налогообложения;

·  соответствие показателей налоговой, а также бухгалтерской отчетности организации, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы, данным синтетического и аналитического учета. В этих целях указанные показатели сверяются с остатками и оборотами по счетам бухгалтерского учета главной книги, с аналогичными показателями регистров синтетического учета;

·  полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы. Изучаются кредитовые обороты по синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращается внимание на нетипичные корреспонденции счетов или несоответствие корреспонденции счетов содержанию хозяйственных операций, отражение соответствующих операций в бухгалтерском учете вплоть до того первичного учетного документа, который может подтвердить реальность и правомерность этой операции;

·  контролируется соответствие данных налоговой и бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета первичным учетным документам;

·  правильность применения цен на товары (работы, услуги) для целей налогообложения по сделкам между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, при совершении внешнеторговых сделок, а также по иным сделкам, в случаях, предусмотренных статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации;

·  обоснованность применения предусмотренных законодательством налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате.

Нарушения налогового законодательства в большей части связаны с подлогами в первичных и иных бухгалтерских документах. При исследовании отдельного учетного документа могут применяться формальная, арифметическая и нормативные проверки.

Высокую эффективность дают встречные проверки у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика.

Предметом встречной проверки являются документы организаций, выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки.

Встречные проверки проводятся в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств, неотражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях.

Истребуются документы у контрагентов проверяемого налогоплательщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т. п.), без заключения договоров в письменной форме и т. д. Лицо, которому адресовано требование о предоставлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Нарушение организацией данной обязанности наказывается штрафом в размере 10 тыс. рублей (пункт 2 статьи 126 НКРФ).

В случае выявления проверяющими фактов налоговых правонарушений ими принимаются все необходимые меры по формированию законодательной доказательственной базы по этим фактам и обеспечению их документального подтверждения (снимаются копии документов).

Кроме истребования документов, при проведении налоговых проверок налоговые органы вправе требовать пояснения от проверяемого. Обязанность проверяемого давать объяснения по интересующим вопросам предусмотрена подпунктом 7 п.1 ст.23 НК РФ. Объяснения в отношении интересующих проверяющего сведений составляются в письменной форме. К объяснению могут прилагаться соответствующие документы (накладные, счета-фактуры, приказы, решения общего собрания и т. д.).

В ходе выездной налоговой проверки проверяющими исследуются документы (в том числе информация, хранящаяся в электронном виде) и документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций.

7. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ
ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

7.1. Оформление камеральной налоговой проверки

Порядок оформления результатов камеральной налоговой проверки зависит от того, выявлены ли ошибки в заполнении документов или противоречия между содержащимися в них сведениями.

Если ошибок или противоречий нет, инспектор подписывает декларацию и указывает дату проверки на ее титульном листе. На этом проверка завершается.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п.3 ст.88 НКРФ).

В НК РФ не содержится каких-либо предписаний относительно формы этого требования. Это может быть, например, письмо с требованием внести исправления в установленный налоговым органом срок.

При этом если вышеуказанные ошибки не ведут к налоговым правонарушениям, то санкции не применяются к налогоплательщику.

В соответствии с п.5 ст.88 НК РФ обязательное составление налоговым органом акта проверки предусматривается в случае выявления по результатам камеральной налоговой проверки факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах. Акт составляется в порядке, предусмотренном ст.100 НК РФ, и вместе с материалами проверки передается на рассмотрение руководителю налогового органа.

Акт камеральной налоговой проверки должен быть составлен в течение 10 дней после ее окончания (абз.2 п.1 ст.100 НК РФ). Учитывая, что максимальная продолжительность времени на проведение камеральной проверки составляет три месяца, акт должен быть оформлен не позднее 10 дней по истечении трехмесячного срока с момента предъявления проверяемым лицом налоговой декларации (расчетов).

С момента составления акта проверки начинает исчисляться срок давности привлечения к налоговой ответственности.

К акту КНП могут прилагаться материалы, полученные в ходе контроля, иные документы, которые подтверждают выявленное нарушение и формируют дело о нарушении. Акт передается налогоплательщику со всеми указанными в нем приложениями.

7.2. Оформления результатов выездной налоговой проверки

Окончание выездной налоговой проверки заканчивается справкой, которую в последний день проверки проверяющий обязан составить. В справке фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, затем она вручается налогоплательщику или его представителю (п.15 ст.89 НК РФ). После выдачи справки проверка считается законченной, и в рамках этой проверки инспекторы уже не могут вернуться на предприятие. Кроме того, именно от даты справки будут отсчитываться сроки составления акта, рассмотрения материалов проверки и наложения санкций налоговым органом.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ по результатам ВНП в течение 2-х месяцев со дня составления справки о проведенной ВНП налоговый орган должны оформить акт выездной налоговой проверки. Акт выездной налоговой проверки составляется всегда, решение по результатам рассмотрения материалов проверки выносится только в случае выявления налогового нарушения (ст.101 НК РФ).

Форма и требования к составлению акта ВНП утверждены Приказом ФНС России от 01.01.2001 № САЭ-3-06/*****@***Так, согласно п.1.12 Приложения 6 к данному Приказу акт ВНП составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй в установленном порядке вручается налогоплательщику (уполномоченному представителю) Акт выездной налоговой проверки подписывается налоговым инспектором и руководителем хозяйствующего субъекта, в отношении которого проводилась проверка (его представителем). В случае отказа последнего подписать акт в нем делается соответствующая запись (п.2 ст.100 НК РФ).

При участии в проверке органов внутренних дел составляются три экземпляра акта. В этом случае один экземпляр направляется органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Акт составляется на бумажном носителе на русском языке и должен иметь сквозную нумерацию страниц, не допускаются не оговоренные помарки, подчистки и иные исправления. Он должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой общие сведения о проводимой проверке, проверяющих и проверяемом налогоплательщике.

В ней отражаются: номер акта проверки, полное и сокращенное наименование проверяемой организации или фамилия индивидуального предпринимателя; дата подписания акта; фамилии лиц, проводивших проверку, их должности; указание на вопросы, охваченные проверкой, и другие сведения общего характера. Перечисленные сведения должны быть идентичны тем, которые были указаны в решении о проведении проверки.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

В случае выявления в ходе проверки нарушений действующего законодательства, не относящихся к категории налоговых правонарушений (нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.), они также отражаются в описательной части акта.

Содержание описательной части акта выездной на­логовой проверки должно соответствовать следующим требованиям.

Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны быть тщательно проверены. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не подтвержденных надлежащим образом собранными доказательствами.

Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность неоднозначного толкования. Материалы проверки излагаются кратко, четко, ясно и последовательно.

Системность изложения. Выявленные в ходе проверки нарушения должны быть сгруппированы по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату которых данные нарушения повлияли, в разрезе соответствующих налоговых периодов. Факты однородных нарушений могут быть сгруппированы в таблицы и при­ведены в приложении к акту. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяющими, а также руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями.

Если до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки, он внес изменения в налоговую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени, то эти изменения должны быть учтены налоговой инспекцией при подготовке акта выездной налоговой проверки.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит:

·  сведения об общих суммах выявленных в ходе проверки не уплаченных и излишне уплаченных налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных правонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений;

·  выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика признаков налогового правонарушения.

К акту выездной налоговой проверки прилагаются, в частности:

·  решение, на основании которого проводилась проверка;

·  копия требования налогоплательщику о представлении необходимых для проверки документов;

·  справка о проведенной проверке

·  материалы встречных проверок; заключение эксперта и протоколы допроса свидетелей, и иные материалы, имеющие значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

7.3. Вручение акта налоговой проверки

Материалы проверки, в ходе которой установлено налоговое правонарушение, рассматривает руководитель налогового органа или его заместитель.

Налогоплательщик должен быть обязательно извещен о дате и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, для того чтобы он имел возможность реализовать вправо на участие в данном процессе (лично или через своего Представителя).

Согласно абз.1 п.5 ст.100 НК РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

Акт налоговой проверки должен быть вручен проверяемому лицу (его представителю) в течение пяти дней с даты составления этого акта (п.5 ст.100 НК РФ).

В п. 5 ст. 100 НК РФ предусмотрены последствия уклонения проверяемого лица от получения акта налоговой проверки. В таком случае этот факт отражается в акте налоговой проверки и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), и датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Акт налоговой проверки должен быть направлен по известному фактическому адресу нахождения налогоплательщика. Направление акта по иному адресу может лишить налогоплательщика права представить возражения на акт.

8. РАЗРЕШЕНИЕ РАЗНОГЛАСИЙ И ПРИНЯТИЕ РЕШЕНИЙ
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

8.1. Вынесение решения по результатам рассмотрения
материалов налоговой проверки

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1)  устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2)  устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3)  устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4)  выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства. В ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении в случае необходимости к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста. В случае необходимости руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

·  о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

·  об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение вступает в силу по истечении 10 дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было вынесено.

Лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе исполнить решение полностью или в части до вступления его в силу.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

8.2. Общая характеристика процедуры обжалования актов налоговых органов
и действий или бездействия их должностных лиц

Налогоплательщик вправе обжаловать решение, вынесенное по результатам налоговой проверки (как камеральной, так и выездной). Порядок обжалования таких решений одинаков.

Статьей 101.2 НК РФ предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования решения, вынесенного по результатам налоговой проверки. Первоначально оно обжалуется в вышестоящий налоговый орган (п.1 ст.101.2). Только после этого налогоплательщик вправе обратиться в суд (п.5 ст.101.2).

Если налогоплательщик, минуя вышестоящий налоговый орган, попытается обжаловать решение налогового органа непосредственно в суд, его исковое заявление будет оставлено без рассмотрения. Налогоплательщик вправе обжаловать решение инспекции как полностью, так и в части.

Налогоплательщик вправе обжаловать в вышестоящий налоговый орган как вступившее, так и не вступившее в силу решение налогового органа. В случае представления жалобы на не вступившее в силу решение налогового органа обжалование будет называться апелляционным.

8.3. Внесудебный порядок обжалования

Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица подается в письменной форме соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу этого органа.

Вышестоящим налоговым органом признаются не только организационные структуры системы налоговых органов, являющиеся непосредственно вышестоящими для налогового органа, чей ненормативный акт подвергается обжалованию, но и любая организационная структура системы налоговых органов, занимающая вышестоящее положение по отношению к рассматриваемому налоговому органу. Таким образом, ненормативный акт налоговой инспекции районного уровня может быть подан для обжалования не только в межрайонную налоговую инспекцию или управление ФНС России по данному субъекту РФ, но и в любую вышестоящую структуру системы налоговых органов.

Вышестоящим должностным лицом помимо руководителя налогового органа, в подчинении которого находится лицо, чьи действия (бездействие) обжалуются налогоплательщиком во внесудебном порядке, является любое должностное лицо, занимающее вышестоящее положение и обладающее полномочиями в области контроля за деятельностью должностного лица, чьи действия обжалованы, а также обладающее правом принять решение по поданной жалобе по существу.

Срок подачи жалобы. По общему правилу жалоба подается, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Отзыв жалобы. Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании письменного заявления.

Отзыв жалобы лишает налогоплательщика права подачи повторной жалобы по тем же основаниям в ту же инстанцию, но не исключает для налогоплательщика возможность подать данную жалобу для ее рассмотрения в судебном порядке. Налогоплательщик может также подать жалобу и для ее внесудебного рассмотрения в случае изменения инстанции для обжалования или основания обжалования.

Последствия подачи жалобы. Если налоговый орган (должностное лицо), рассматривающий жалобу, имеет достаточные основания полагать, что обжалуемые акт или действие не соответствуют законодательству Российской Федерации, указанный налоговый орган вправе полностью или частично приостановить исполнение обжалуемых акта или действия. Решение о приостановлении исполнения акта (действия) принимается руководителем налогового органа, принявшим такой акт, либо вышестоящим налоговым органом.

Рассмотрение жалобы. По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящий налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) вправе:

·  оставить жалобу без удовлетворения;

·  отменить акт налогового органа;

·  отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

·  изменить решение или вынести новое решение.

Решение по жалобе принимается в течение одного месяца со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, у нижестоящих налоговых органов, но не более чем на 15 дней. О принятом решении в течение трех дней со дня его принятия сообщается в письменной форме лицу, подавшему жалобу.

8.4. Особенности подачи апелляционной жалобы

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

Срок подачи жалобы. Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Последствия подачи жалобы. Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа в порядке, указанное решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

По ходатайству лица, обжалующего решение налогового органа, вышестоящий налоговый орган вправе приостановить исполнение обжалуемого решения.

Рассмотрение жалобы. По итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

·  оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

·  отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

·  отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

8.5. Судебный порядок обжалования

Обжаловать в суд решение налогового органа, принятое по результатам налоговой проверки, налогоплательщик вправе только после предварительного его обжалования в вышестоящий налоговый орган.

Исковое заявление представляется в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно о нарушении его прав. Налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением о приостановлении исполнения решения (п.3 ст.138 НК РФ).

Судебное обжалование организациями и индивидуальными предпринимателями производится путем подачи иска в арбитражный суд, физическими лицами- непредпринимателями - в суд общей юрисдикции.

9. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ
ПРОВЕРОК ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ

9.1. Общая методика проверки налогов и сборов

Обобщенная методика проверки по федеральным, региональным и местным налогам.

Проверяются следующие моменты:

·  анализ действия федерального и регионального законодательства, а так же нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований;

·  анализ оснований возникновения (изменения, прекращения) и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

·  проверка налогов (сборов), которые должен удерживать налогоплательщик;

·  проверка субъектов налогообложения;

·  проверка объектов налогообложения по каждому налогу и по специальному режиму налогообложения;

·  проверка налоговой базы по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

·  проверка налогового периода по каждому налогу и специальному налоговому периоду;

·  проверка налоговых ставок по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

·  проверка порядка исчисления по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

·  проверка порядка уплаты по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

·  проверка сроков уплаты по каждому налогу и специальному налоговому режиму;

·  проверка льгот и оснований налогоплательщиком в предусмотренных законодательством случаях;

·  проверка взаимозависимости при осуществлении деятельности налогоплательщика, включая договорные обязательства;

·  анализ нарушений налогового законодательства в прошлом;

·  проверка актов контролирующих органов, решений и постановления судебных органов, решения о неисполнении и ( или) отказе от исполнения обязательств, влияющих на процесс налогообложения;

·  проверка правильности и своевременности оформления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (первичные документы, регистры, справки, расчеты, пояснения, расшифровки, внутренняя отчетность и т. д.);

·  проверка достоверности, полноты, правильности заполнения и оформления бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности, а также их непротиворечивости;

·  проверка своевременности сдачи бухгалтерской, налоговой и иной отчетности в соответствующие адреса;

·  экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с налоговыми органами;

·  экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с таможенными органами;

·  экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с правоохранительными органами;

·  экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с финансовыми органами;

·  экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с другими органами и организациями (государственными, общественными и т. д.);

·  экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов в судебных органах;

·  проверка обоснованности, правильности оформления и оформления предъявляемых санкций со стороны налоговых, финансовых и других органов (недоимки, пени, и штрафы);

·  проверка порядка и сроков внесения исправлений, уточнений и корректировок по расчетам, уплате и оформлению документов по налогам;

·  и т. д.

Необходимо организовать процесс проверки по конкретному налогу так, чтобы планы проверки были достаточно компактными и универсальными.

Проверка расчетов по налогам может осуществляться в следующей последовательности:

·  подбор и анализ законодательных и нормативных документов, регулирующих и устанавливающих налоги и сборы в РФ;

·  подбор и анализ источников информации для проверки правильности информации для проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, а также составления и представления необходимой отчетности по адресам;