Если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг).
При получении предварительной оплаты по договорам поставки товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в счете-фактуре необходимо указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки 18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в договорах, с указанием соответствующих ставок налога.
При оформлении счета-фактуры по предварительной оплате, полученной по договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), реализуемых на территории Российской Федерации, соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения указанных сумм.
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты, осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.
При получении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) комиссионером (агентом), осуществляющим в рамках комиссионного (агентского) договора реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени, счет-фактуру на эту оплату покупателю выставляет комиссионер (агент), а комитент (принципал) выдает комиссионеру (агенту) счет-фактуру, в котором отражены показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером (агентом) покупателю. При этом комиссионер (агент) счета-фактуры по оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), выставленные им покупателю, в книге продаж не регистрирует.
При осуществлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме также выставляются соответствующие счета-фактуры.
По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению, возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты (частичной оплаты). Такой порядок возможен, так как НК РФ не определено понятие оплаты (частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг).
В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются.
1.1.2. Будет ли вычет НДС с предоплаты, если отсутствует договор в виде единого документа?
Согласно п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель может принять «входной» НДС с предоплаты к вычету при наличии:
· счета-фактуры,
· документов, подтверждающих перечисление предоплаты,
· договора, включающего условие о предоплате.
Согласно положениям ГК РФ договор может быть заключен не только в виде единого документа, но и путем переписки - направления оферты, содержащей все существенные условия договора (основание ст. 432 ГК РФ), с последующим ее акцептом. Выставленный счет, в котором есть данные условия, может считаться такой офертой. Поэтому, если договор был заключен путем переписки и в оферте имеется условие о предоплате, покупатель вправе принять НДС к вычету с суммы предоплаты.
Тем не менее, Минфин РФ в своем письме от 01.01.2001 № /39 придерживается иной точки зрения и говорит о том, что если в договоре условие о предварительной оплате (частичной оплате) не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
1.1.3. Будет ли вычет НДС с предоплаты, если сумма перечисленного аванса не соответствует размеру, указанному в договоре?
Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ, одним их условий принятия покупателем "входного" НДС с предоплаты к вычету является наличие договора, предусматривающего перечисление предоплаты), но на практике возможны случаи, когда фактически перечисленная предоплата больше или меньше той суммы, которая отражена в договоре.
Встает вопрос, в каком размере покупатель может принять к вычету НДС с предоплаты по счету-фактуре поставщика? Из буквального прочтения положений НК следует, что принять к вычету НДС можно только с суммы предоплаты, указанной в договоре. Поэтому, если предоплата превышает сумму, которая определена договором, то принять «входной» НДС к вычету можно с суммы предоплаты, указанной в договоре. А когда предоплата меньше суммы, установленной договором, НДС с перечисленной предоплаты можно принять к вычету.
В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (см. так же Письмо Минфина 06.03.2009 № /39).
При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует платежное поручение (основание Письмо Минфина 06.03.2009 № /39).
Следующее изменение, в ступившее в силу с 01.01.2009 г., связано с отменой требования о перечислении суммы НДС деньгами при неденежных способах расчетов.
Иными словами, теперь при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять уплачиваемую продавцу сумму НДС отдельным платежным поручением больше не нужно, т. к абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ, устанавливающий эту обязанность, отменен.
Данное новшество существенно облегчило условия вычета НДС при взаиморасчетах. Также отменен п. 2 ст. 172 НК РФ, который говорил о том, что налогоплательщик, рассчитываясь за товары (работы, услуги) собственным имуществом, в том числе векселями третьих лиц, может принять к вычету только те суммы НДС, которые уплатил непосредственно деньгами. С 2009 г. это правило то же больше не действует. Налог можно заявить к вычету на общих основаниях при наличии счета-фактуры от поставщика.
Обратите внимание, что по товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые были приняты к учету до 31 декабря 2008 г. включительно, правила для вычетов остались старыми.
Например, если товар был оформлен в декабре 2008 г., а акт взаимозачета датирован январем 2009 г., то НДС все равно необходимо уплатить отдельным платежным поручением, как до 2009 г. Этот момент специально оговорен в п. 12 ст. 9 Федерального закона .
Новшества в пользу налогоплательщиков, Федеральный закон ввел для организаций, занимающихся экспортными операциями.
Для подтверждения по ним нулевой ставки НДС теперь достаточно представить в инспекцию реестр таможенных деклараций, который содержит необходимые сведения о товарах и имеет отметку российского таможенного органа.
До внесения изменений, чтобы подтвердить право на возмещение НДС при ставке 0%, участники ВЭД должны были сдавать копии таможенных деклараций.
Увеличен срок представления в инспекцию документов, которые подтверждают право на применение нулевой ставки НДС. В общем случае он составляет 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов (основание п. 9 ст. 165 НК РФ). Если же товары помещены под данные таможенные режимы в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок представления документов по ним увеличивается на 90 дней (основание ст. 3 Федерального закона ).
Обратите внимание, законодатель не указал, о каких именно днях идет речь - рабочих или календарных. Согласно общему правилу Налоговым кодексом срок, определенный днями, рассчитывается в рабочих днях (основание ст. 6.1 НК РФ). Однако Федеральный закон ссылается на п. 9 ст. 165 НК РФ, где четко указано 180 календарных дней, из этого можно следует вывод, что дополнительные 90 дней также должны быть исчислены как календарные, а не как рабочие.
Как уже было сказано выше, вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик теперь может представить в инспекцию их реестры (основание пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
В реестре таможенных деклараций должен быть отметка пограничного таможенного органа РФ (при обычном вывозе товаров в режиме экспорта) или же отметку таможенного органа, проводившего оформление товаров в режиме экспорта (при экспорте товаров через или на территорию государства - участника Таможенного союза, с которым отменен таможенный контроль, а также при экспорте трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи). Порядок представления реестров таможенных деклараций должен определить Минфин, согласовав его с Федеральной таможенной службой.
Экспортерам, работающим с Республикой Беларусь, следует обратить внимание, что срок на подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте в Республику Беларусь по-прежнему составляет 90 дней. В ст. 27.3 Федерального закона от 01.01.2001 говорится об увеличении срока, предусмотренного п. 9 ст. 165 НК РФ. Поскольку срок на сбор документов при экспорте в Республику Беларусь установлен не в Налоговом кодексе РФ, а в российско-белорусском Соглашении от 01.01.2001, он остается прежним и не увеличивается.
Уплата НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления и принятие данных сумм к вычету будет производиться теперь в одном и том же квартале.
Суммы НДС, исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления, будут приниматься к вычету на момент определения налоговой базы по данным СМР, то есть на последнее число каждого налогового периода, последнее число квартала (основание абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Следовательно, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как раньше.
Согласно прежней редакции абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, то есть уже в следующем квартале. Такую точку зрения поддерживали Минфин России (Письма от 01.01.2001 N /67, от 01.01.2001 № /09) и арбитражные суды (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 № А/2005-9).
В качестве переходных положений в п. 13 ст. 9 Федерального закона сказано, что не принятые к вычету суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке. То есть налог, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде.
По новым правилам начнут с 01.01.2009 г. приниматься решениям об отказе в возмещении НДС (основание п. 9 ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 ).
Внесенные изменения являются благоприятными для налогоплательщиков и касаются камеральных проверок НДС.
До 2009 г., если проверяющие решали, что какая-то часть суммы неправомерно заявлена к возврату из бюджета, то, как правило, отказывали в возмещении всего «входящего» НДС, указанного в декларации. Связано это было с тем, что прежняя редакция п. 3 ст. 176 НК РФ предусматривала два альтернативных вида решений, выносимых инспекцией: о возмещении (полностью или частично) суммы налога либо об отказе в возмещении. Как правило, проверяющие предпочитали последний вариант формулировки даже в тех ситуациях, когда они могли бы принять решение о частичном возмещении.
В новой редакции, действующей с 01.01.2009 г., предусматриваются уже три варианта подведения итогов камеральной проверки. Налоговый орган может решить:
· полностью возместить заявленную в декларации сумму;
· отказать в полном возмещении заявленного вычета;
· возместить частично НДС, отказав вместе с тем в возмещении оставшейся суммы.
Иными словами, в последнем случае проверяющие одновременно выносят два решения на разные суммы: одно по частичному возмещению, другое - по частичному отказу в возмещении.
Измененный порядок будет применяться к решениям, выносимым после 1 января 2009 г. (основание п. 9 ст. 9 Федерального закона , изменивший ст. 176 НК РФ, письмо Минфина от 01.01.01 г. № ШС-22-3/87@)
При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью их приобретения, т. к теперь ст. 154 НК РФ была дополнена п. 5.1,. Рыночная цена реализуемого автомобиля определяется в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом НДС). Налог исчисляется с применением расчетной ставки 18/118 (соответствующее изменение внесено в п. 4 ст. 164 НК РФ).
Перечисленные поправки вступили в силу с 1 января 2009 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Поскольку Федеральный закон от 01.01.2001 был опубликован в «Российской газете» 09.12.2008, а налоговый период по НДС - квартал, указанные изменения начнут применяться со II квартала 2009 г.
Подведем итоги:
· При получении предоплаты продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру, а покупатель вправе принять «входной» НДС по данному счету-фактуре к вычету (основание п. 3 ст. 168, п. 12 ст. 171 НК РФ).
· При проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг перечислять сумму налога отдельным платежным поручением не нужно (отменены абз. 2 п. 4 ст. 168, п. 2 ст. 172 НК РФ).
· При подтверждении нулевой ставки НДС вместо таможенных деклараций налогоплательщик может представить их реестры (основание пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ).
· По товарам, помещенным под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок на подтверждение нулевой ставки НДС составляет 270 дней.
· НДС по СМР для собственного потребления начисляется к уплате в бюджет и принимается к вычету в одном и том же квартале (основание абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ).
· В случае частичного отказа в возмещении НДС инспекция обязана вынести два решения: одно - об отказе в возмещении части суммы, другое - о возмещении оставшейся суммы налога (основание п. 3 ст. 176 НК РФ).
· При реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц, НДС уплачивается с разницы между ценой продажи и стоимостью их приобретения (основание п. 5.1 ст. 154 НК РФ)
В своем письме от 01.01.2001 г. № /52 Минфин изложил свою точку зрения на порядок применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями.
Согласно п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, одним из обязательных условий применения вычетов налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком этих работ на учет.
Порядок сдачи и приемки работ по договору строительного подряда регулируется ст. 753 «Сдача и приемка работ» ГК РФ.
Согласно п. 1 ст. 753 ГК РФ заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных по договору строительного подряда работ либо, если это предусмотрено договором, выполненного этапа работ, обязан немедленно приступить к его приемке. При этом в соответствии с п. 3 ст. 753 ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.
Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.
Так же следует учитывать, что согласно п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда» при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Данные акты не являются актом предварительной приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.
Поэтому, если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приемка работ заказчиком, то акты по форме № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», подписываемые заказчиком в отношении работ, выполненных подрядчиком за отчетный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчеты с подрядчиком, и, согласно договору, не являются принятием результата работ заказчиком.
Учитывая изложенное, вычет налога на добавленную стоимость, предъявляемого подрядчиком, возможен только после принятия заказчиком результата работ в объеме, определенном в договоре (см. письмо Минфина от 01.01.2001 № /52)
Обратите внимание, что указанное выше письмо Минфина не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 01.01.2001 № /2-138 мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в этом письме.
Говоря об изменениях в отношении НДС, нельзя не отметить, изменения, которые внесены Федеральным законом от 01.01.2001 в абз.1 п.1 ст.174 НК РФ. Положения, изложенные в этом абзаце распространяются на отношения по уплате налога за налоговые периоды начиная с III квартала 2008 г.
Рассмотрим, какие ошибки возможны при уплате НДС в соответствии с требованиями указанного выше Закона и как их избежать.
До вступления в силу Закона сумму НДС, исчисленную по итогам налогового периода, налогоплательщики должны были уплатить в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно изменениям, внесенным в ст. 174 НК РФ слова «не позднее 20-го числа месяца» заменены словами «равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев». Иными словами сумму НДС, исчисленную по итогам квартала, следует уплачивать тремя равными платежами
Разъяснений ФНС и Минфина по вопросу порядка уплаты НДС на сегодняшний день не очень много, это Письмо ФНС от 01.01.2001 № ШС-6-3/736@ «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации РФ» и Письмо ФНС от 01.01.2001 № ШС-6-3/782@.
Рассмотрим различные вопросы, которые могут возникнуть при уплате НДС.
Если уплата налога должна осуществляться тремя равными платежами, то первый вопрос который может возникнуть: как быть, если сумма НДС не делится на три?
В информационном письме от 01.01.2001 г. «О новом порядке уплаты НДС в бюджет» Федеральная налоговая служба рассмотрела ситуацию, когда сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты, и указала, что в таком случае округление в большую сторону производится в последнем сроке уплаты.
Следующий вопрос, который возникает, как быть если сумма, уплаченная по первому (второму сроку) уплаты, превышает 1/3 суммы НДС за квартал?
Специалисты ФНС в своих разъяснениях говорят: налогоплательщики вправе уплатить в бюджет по первому и/или второму сроку уплаты налога сумму в размере большем, чем 1/3 суммы, установленной Федеральным законом по этим срокам. При этом излишне уплаченная сумма налога по первому сроку уплаты подлежит зачету в счет уплаты налога по двум следующим срокам уплаты.
Рассмотрим пример.
представило декларацию по НДС за IV квартал 2008 г. в налоговый орган 12.01.2009. В декларации отражен НДС к уплате в бюджет в сумме 33000 руб.
Срок | Порядок уплаты в | Фактически | Отклонение (переплата +, |
20.01.2009 | 11 000 руб. (33 000 / 3) | 15 000 руб. | 4 000 руб. (15 000 – 11 000) |
20.12.2009 | 11 000 руб. (33 000 / 3) | 15 000 руб. | 8 000 руб. (4000+) |
20.03.2009 | 11 000 руб. (33 000 / 3) | руб. () |
К доплате по сроку да 20.03.2009 г. – 3 000 руб.
Еще один вопрос, который может возникнуть это: применяется ли к организации ответственность, предусмотренная нормами НК РФ, если сумма, уплаченная по первому (второму) сроку уплаты, меньше 1/3 суммы НДС?
Согласно разъяснений ФНС от 01.01.2001 неуплата или неполная уплата налога в бюджет по соответствующим срокам уплаты (в размере меньшем, чем 1/3 от суммы налога, причитающегося к уплате за истекший налоговый период) будет являться нарушением законодательства о налогах и сборах и повлечет за собой применение комплекса мер принудительного взыскания, а также обеспечительных мер (в том числе начисление пени) для исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога.
Рассмотрим пример.
Воспользуемся условиями предыдущего примера, при этом допустим, что организация уплатила сумму НДС в бюджет 20.03.2009.
Представим состояние лицевого счета организации в таблице.
Срок | Порядок уплаты в | Фактически | Отклонение (переплата +, |
20.01.2009 | 11 000 руб. (33 000 / 3) | 0 руб. | - руб. (0 – 11 000) |
20.12.2009 | 11 000 руб. (33 000 / 3) | 0 руб. | -руб. (0) |
20.03.2009 | 11 000 руб. (33 000 / 3) | 33 000 | - 0 руб. (-22000) |
Как видим, у организации по состоянию на 20.01.2009 образовалась недоимка, по состоянию на 20.02.2009 она удвоилась. 20.03.2009 организация полностью уплатила сумму НДС в бюджет. Однако за период с 21.01.2009 по 20.03.2009 ей будут начислены пени (основание ст. 75 НК РФ).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
