Аналитический материал к семинару на тему: « Актуальные вопросы и особенности исчисления НДС в 2009 г.» (стр. 1 )

ПРОГРАММА ПРАВИТЕЛЬСТВА МОСКВЫ

ДЕПАРТАМЕНТ ПОДДЕРЖКИ И РАЗВИТИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА ГОРОДА МОСКВЫ

ЦЕНТРЫ»

Аналитический материал

к семинару на тему:

« Актуальные вопросы и особенности исчисления НДС в 2009 г.»

Москва, 2009

ОГЛАВЛЕНИЕ

Список условных обозначений......................................................................................... 4

1. Новое в исчислении НДС в 2009 году.................................................................... 5

1.1. НДС с авансов новые проблемы........................................................................ 5

1.1.1. Что будет если НДС по предоплате не принять к вычету?......... 6

1.1.2. Будет ли вычет НДС с предоплаты, если отсутствует договор в виде единого документа?..................................................................................................... 10

1.1.3. Будет ли вычет НДС с предоплаты, если сумма перечисленного аванса не соответствует размеру, указанному в договоре?........................................ 11

1.2. Вычет НДС при и осуществлении предоплаты наличными денежными средствами или в безденежной форме............................................................................................ 11

1.3. НДС при проведении взаимозачетов.............................................................. 11

1.4. НДС и внешнеэкономическая деятельность.............................................. 12

1.5. НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления. 13

1.6. При частичном отказе в возмещении НДС инспекция обязана вынести два решения.................................................................................................................................. 14

1.7. НДС с реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц. 15

1.8. Условия применения вычетов НДС по работам, выполненным подрядными организациями (новое мнение Минфина)............................................................. 16

1.9. Уплата НДС в бюджет по новым правилам................................................ 17

1.10. Контрольные соотношения, которые инспекторы используют при проверке отчетности по НДС............................................................................................................ 21

2. Когда необходим раздельный учет?...................................................................... 28

2.1. В каких случаях нужен раздельный учет................................................... 28

2.2.Что нужно разделить?............................................................................................. 29

2.3. Организуем раздельный учет?.......................................................................... 30

2.4. Сложности и ошибки, возникающие при организации раздельного учета. 30

2.4.1 Организация учета основных средств................................................. 30

2.4.2. ЕНВД совместно с общим режимом «входной» НДС по товарам 31

2.4.3. Передача векселя третьего лица - реализация............................... 32

2.4.4. Если организация дает в долг…................................................................ 32

2.4.5. Когда раздельный учет можно не вести.............................................. 33

2.4.6. Процентные доходы по займам................................................................. 37

2.4.7. Как отказаться от льготы по НДС............................................................ 38

Список нормативных документов использованных при написании аналитических материалов............................................................................................................................... 41

ПРИЛОЖЕНИЯ.......................................................................................................................... 43

Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. N /243........................ 43

Письмо ФНС от 01.01.01 г. N ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ» 45

ИНФОРМАЦИОННОЕ СООБЩЕНИЕ ФНС от 01.01.01 года «О новом порядке уплаты НДС в бюджет»................................................................................................... 48

Письмо Минфина от 5 марта 2009 г. N /52......................................... 49

Письмо Минфина от 6 марта 2009 г. N /39......................................... 51

ПИСЬМО ФНС от 01.01.01 г. N ШС-22-3/87@ «О принятии решений, предусмотренных пунктом 3 статьи 176 налогового кодекса Российской Федерации».................................................................................................................................................... 56

Список условных обозначений

	Нормативные акты и термины	Сокращенное наименование документа
1.	Гражданский Кодекс Российской Федерации	ГК РФ
2.	Налоговый Кодекс Российской Федерации	НК РФ
3.	Кодекс РФ Об административных правонарушениях от 30.12.01	КоАП РФ
4.	Федеральный Закон	ФЗ
5.	Упрощенная система налогообложения	УСН
6.	Единый налог на вмененный доход	ЕНВД
7.	Общий режим налогообложения	ОСНО
8.	Положение по бухгалтерскому учету	ПБУ
9.	Федеральный закон от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете» (посл. ред. от 01.01.2001)	Закон о бухгалтерском учете
10.	Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России н.	Указания о порядке составления бухгалтерской отчетности
11.	Основные средства	ОС
12.	Нематериальные активы	НМА
13.	Материально производственные запасы	МПЗ
14.	Постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. № 000 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»	Постановление № 000
15.	Строительно-монтажные работы	СМР

1. Новое в исчислении НДС в 2009 году.

С 01 января 2009 года вступили в силу новые правила исчисления и уплаты НДС, которые были внесены в НК РФ Федеральным законом от 01.01.01 г. «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ». Этот Закон отредактировал 149, 150, 161, 165, , 176 статьи НК РФ. В данных аналитических материалах будут рассмотрены новые правила исчисления и уплаты НДС, вступившие в силу с 1 января 2009 г.

Самым значительным изменение можно считать возможность с 01 января 2009 года принимать к вычету НДС с авансов.

Теперь, получив аванс, продавец обязан в течение пяти календарных дней выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму, не дожидаясь отгрузки товара (основание п. 3 ст. 168 НК РФ).

В счете-фактуре, выставленном продавцом при получении оплаты в счет предстоящих поставок, согласно п. 5.1 ст. 169 НК РФ должны быть указаны:

· порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

· наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

· номер платежно-расчетного документа;

· наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

· сумма оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

· налоговая ставка;

· сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ покупатель вправе принять к вычету НДС, исчисленный с предварительной оплаты, на основании следующих документов:

· счетов-фактур, выставленных продавцами;

· документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты в счет предстоящих поставок;

· договора, предусматривающего перечисление предварительной оплаты.

Первая проблема ожидает налогоплательщика при дословном прочтении п. 9 ст. 172 НК РФ, в которой сказано следующее: «Вычеты сумм налога, указанных в п.12 ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм».

Что имеется в виду под словосочетанием «указанные суммы», на данный момент не понятно, т. к. Минфин это пока не прокомментировал, а судебная практика в силу «свежести» вопроса еще не успела сформироваться.

На сегодняшний день, на наш взгляд абсолютно непонятно, что нужно прописать в договоре: просто обязанность покупателя уплачивать аванс в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) или необходимость указывать определенные суммы.

Возможно, законодатель имел в виду, что в договоре необходимо указывать конкретную сумму аванса (например,руб.), а в результате теперь непонятно, что делать, если сумма аванса вдруг изменилась или покупатель перечислил большую сумму. Переписывать каждый раз договор или заключать к нему дополнительные соглашения?

Вероятнее всего законодатель подразумевал, что согласно договору покупатель перечисляет аванс продавцу в счет будущих поставок (здесь важно именно указание слова «аванс», а не конкретной суммы). Но следует иметь в виду, что это только наша точка зрения, официальных разъяснений на этот счет пока нет, в соответствии со ст. 3 НК РФ все неточности и неясности законодательства мы можем трактовать в пользу налогоплательщика.

Как видим, после введением нового порядка на практике возник ряд вопросов, которые НК РФ не урегулированы. Остановимся на каждом из них еще раз:

1.1.1. Что будет если НДС по предоплате не принять к вычету?

Если не принимать НДС к вычету при перечислении предоплаты, то никаких негативных последствий на наш взгляд быть не должно.

После отгрузки товара и получения счета-фактуры на полную сумму отгрузки покупатель вправе принять НДС к вычету по этому счету-фактуре.

Разъяснений Минфина по данному вопросу еще нет, но весьма вероятно, что в них будет указано, что при нарушении порядка принятия НДС к вычету с предоплаты налогоплательщик лишится права на вычет при отгрузке. Но такая точка зрения изначально будет спорной, т. к. счет-фактура на отгрузку может считаться составленным с нарушениями только при наличии ошибок в реквизитах, перечисленных в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ (основание п. 2 ст. 169 НК РФ). НК РФ не связывает право на вычет НДС с отгрузки с тем фактом, принимался ли к вычету НДС с предоплаты по нему.

Можно ли не выставлять счет-фактуру покупателю?

Если разобраться, какие будут последствия, если продавец не выставит покупателю счет-фактуру на аванс, то, применив логику об ответственности за невыставление счета-фактуры на отгрузку получится, что ответственности у продавца нет. Иными словами, законом она не установлена - если налог был начислен к уплате в бюджет, поставщику ничего не грозит.

Все неприятности в данной ситуации возникают у покупателя, который без счета-фактуры не может подтвердить свое право на применение вычета по НДС. Каких-либо других способов обеспечения выполнения обязанности выставлять счета-фактуры при реализации п. 3 ст. 168 НК РФ не предусмотрено. Покупатель не может принудить продавца передать ему документы. Сложившаяся судебная практика показывает, что, когда покупатель (заказчик) обращался в суд с требованием обязать поставщика (подрядчика) выставить счет-фактуру и в качестве обоснований называет ст. 309 ГК РФ (обязательство должно быть исполнено надлежащим образом) и ст. 168 НК РФ (продавец обязан выставить счет-фактуру с выделенной суммой НДС) суды выносят решение, что налоговое законодательство не является основанием для возникновения гражданско-правовых обязательств (см. Постановление ФАС ВВО от 01.01.2001 № А/2007-К1-9/605-40). По мнению судов, счет-фактура не является документом, относящимся к товару, который должен быть передан вместе с товаром (основание п. 2 ст. 456 ГК РФ). Статья 168 НК РФ не предусматривает возникновения у другой стороны по гражданско-правовому обязательству каких-либо прав, связанных с выставлением счетов-фактур (основание постановление ФАС ВВО от 01.01.2001 //22). Способы защиты прав, установленные гражданским законодательством (например, присуждение к исполнению обязанности в натуре), неприменимы к налоговым правоотношениям (см. Постановления ФАС ВСО от 01.01.2001 /06-16-Ф02-4769/06-С2, ФАС ДВО от 01.01.2001 N Ф03-А51/04-1/3254).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что самым плачевным последствием невыставления счета-фактуры покупателю на сумму предоплаты будет «подрыв» партнерских отношений с покупателями, хотя в условиях финансового кризиса и это теперь для многих существенное обстоятельство.

Выставляем счет-фактуру.

Если продавец добросовестно исполняет обязанности налогоплательщика и идет навстречу своим покупателям, он естественно будет выписывать счета-фактуры на суммы предоплаты и передавать их своим контрагентам.

Вопросы заполнения счетов-фактур Минфин подробно изложил в первой части Письма от 6 марта 2009 г. № /39.

Состав показателей счета-фактуры, выставляемого при получении предварительной оплаты, установлен п. 5.1 ст. 169 НК РФ. При этом специальная форма счетов-фактур, выставляемых в отношении предварительной оплаты не утверждена. Поэтому продавцы товаров (работ, услуг, имущественных прав) при выставлении указанных счетов-фактур используют форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства № 000, с отражением в ней показателей, предусмотренных п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Согласно пп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), должно быть указано наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав.

При заполнении данного показателя счета-фактуры следует руководствоваться наименованием товаров (описанием работ, услуг), имущественных прав, указанных в договорах, заключенных между продавцом и покупателем.

Так, например, в случае получения предварительной оплаты по договорам поставки товаров, предусматривающим их отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией), оформляемой после оплаты, в этих договорах, как правило, указывается обобщенное наименование поставляемых товаров (например, продукты питания, хлебобулочные изделия, канцелярские товары и т. п.). Поэтому при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты по таким договорам следует указывать обобщенное наименование товаров (или групп товаров).