Аналитический материал к семинару на тему: « Актуальные вопросы и особенности исчисления НДС в 2009 г.» (стр. 3 )

Следующий вопрос: Порядок уплаты НДС, введенный Федеральным законом , Будет действовать в течение определенного периода или он будет действовать и впредь?

Согласно положений Федерального закона данный порядок уплаты НДС применяется с III квартала 2008 г., т. к никаких уточнений и ограничений в отношении срока действия нового порядка уплаты налога не предусмотрено, можно предположить, что порядок уплаты НДС, установленный данным Законом, будет действовать и впредь. Аналогичное мнение высказывают налоговики в своих разъяснениях: приведенный порядок будет применяться и в последующих налоговых периодах.

Порядок уплаты НДС, действует только в отношении плательщиков НДС или он распространяется и на налоговых агентов?

Согласно нормам гл. 21 НК РФ выделяются плательщики НДС, налоговые агенты по НДС, названные в ст. 161 НК РФ, и лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, а именно:

· лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога;

· налогоплательщики, реализующие товары (работы, услуги), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Указанные выше лица должны уплатить НДС в бюджет в случае выставления ими счета-фактуры покупателю с выделением суммы налога.

При этом в отдельную категорию (по принципу уплаты налога) выделяются налоговые агенты, перечисляющие денежные средства за приобретенные работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, так как для них в п. 4 ст. 174 НК РФ предусмотрен особый порядок уплаты НДС.

Лица, перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ, уплачивают НДС в бюджет в полном размере до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, таким образом на них порядок уплаты НДС тремя частями не распространяется.

Лица, перечисленные в п. 4 ст. 174 НК РФ, уплачивают налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств налогоплательщикам, то есть для них порядок уплаты НДС в бюджет тоже не изменился.

А вот для налоговых агентов, названных в ст. 161 НК РФ (за исключением налоговых агентов, поименованных в п. 4 ст. 174 НК РФ), порядок уплаты НДС изменился - начиная с III квартала 2008 г. они уплачивают НДС в бюджет тремя платежами.

Таким образом, если до введения в действие Федерального закона порядок уплаты НДС в бюджет регулировался п. 1 ст. 174 НК РФ, то следует применять новый порядок уплаты - тремя равными платежами, а если порядок уплаты НДС в бюджет регулировался иными нормами гл. 21 НК РФ, то порядок уплаты остается прежним.

И последний вопрос: Каков порядок уплаты НДС в случае, если подается уточненная налоговая декларация?

В Письме от 01.01.2001 № ШС-6-3/782@ ФНС указано, что порядок уплаты налога в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, также не распространяется на уплату налога по уточненным декларациям, представленным налогоплательщиками после вступления в действие Федерального закона за налоговые периоды, предшествующие третьему кварталу 2008 г.

При камеральной проверке деклараций по НДС инспекторы используют специальные контрольные соотношения, которые позволяют выявить ошибки. И дальнейшие их действия будут зависеть от того, какие именно расхождения они обнаружили.

Показатель	Соотношение	Показатель	Какие выводы сделают проверяющие, если соотношение нарушено
Показатели декларации по НДС
Сумма НДС, уплаченная налоговым агентом и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 310) при условии отражения в разделе 2 по строке 100 кодов 1011701 и 1011703	Меньше или равна	Сумма налога к уплате по данным налогового агента за прошлый или прошлые налоговые периоды (раздел 2 стр. 090)	Необоснованный вычет НДС налоговым агентом. Инспектор вызовет представителя фирмы для дачи пояснений. Если по строке 050 раздела 1 заявлена сумма налога к возмещению, бухгалтера могут попросить представить книги продаж и книги покупок, платежки, первичные документы
Если исчисленная сумма налога (раздел 3, гр. 6, стр. 180) равна нулю, то должно выполняться соотношение: сумма НДС к уменьшению (раздел 3, гр. 4, строки 340 и 360)	равно	0	Необоснованное применение налоговых вычетов. Инспектор сообщит организации о выявленной ошибке с требованием внести исправления.
Суммы, формирующие налоговую базу (раздел 3, гр. 4, стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100 + 140 + 150 + 160 + 170)	равно	Общая величина налоговой базы (раздел 3, гр. 4, стр. 180)	Если левая часть равенства больше правой – занижена налоговая база по НДС. Если левая часть равенства меньше правой  – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Суммы, формирующие величину налога (раздел 3, гр. 6, стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090 + 100 + 140 + 150 + 160 + 170)	равно	Общая сумма налога (раздел 3, гр. 6, стр. 180)	Если левая часть равенства больше правой  – занижена сумма НДС. Если левая часть равенства меньше правой  – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Расчет окончательной суммы налога (раздел 3, гр. 6, стр. 180 + 190 + 200)	равно	Окончательная сумма налога (раздел 3, гр. 6, стр. 210)	Если левая часть равенства больше правой  – занижена сумма НДС. Если левая часть равенства меньше правой  – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Сумма налога, уплаченная при ввозе товаров в Россию и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 270)	равно	Сумма налога, уплаченная при ввозе товаров в Россию из Белоруссии и из других стран (раздел 3, гр. 4, стр. 280 + 290)	Если левая часть равенства больше правой  – необоснованное применение налоговых вычетов. Если левая часть равенства меньше правой  – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Сумма налога, подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 220)	Больше или равна	Сумма налога, предъявленная подрядными организациями при проведении капстроительства, а также уплаченная при осуществлении товарообменных операций (раздел 3, графа 4, стр. 230 + 240)	Необоснованное применение налоговых вычетов либо арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 340)	равно	Расчет суммы к вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 220 + 260 + 270 + 300 + 310 + 320 + 330)	Если левая часть равенства больше правой  – необоснованное применение налоговых вычетов. Если левая часть равенства меньше правой  – арифметическая ошибка. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Если исчисленная сумма налога больше налога к возмещению, то должно выполняться соотношение: сумма налога к уплате (раздел 3, гр. 4, стр. 350)	равно	Исчисленная сумма НДС (раздел 3, гр. 6, стр. 210) – налог к возмещению (раздел 3, гр. 4, стр. 340)	Арифметическая ошибка. Инспекторы обязаны сообщить организации об ошибке с требованием внести исправления в декларацию
Если исчисленная сумма налога меньше налога к возмещению, то должно выполняться соотношение: сумма налога к уменьшению (раздел 3, гр. 4, стр. 360)	равно	Налог к возмещению (раздел 3, гр. 4, стр. 340) – исчисленная сумма НДС (раздел 3, гр. 6, стр. 210)	Арифметическая ошибка. Инспекторы обязаны сообщить организации об ошибке с требованием внести исправления в декларацию
Сумма НДС, исчисленная с сумм предоплаты и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 300)	Меньше или равно	Сумма налога с выручки (раздел 3, гр. 6, стр. 010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 – 070 – 080)	Либо занижена налоговая база либо необоснованны налоговые вычеты. Инспекторы запросят пояснения
Сумма НДС, подлежащая восстановлению (раздел 3, гр. 6, стр. 190)	Больше или равно	Сумма налога, восстановленная за календарный год (приложение к декларации, сумма по стр. 020, гр. 11, коды 1 1 1011803). Данное соотношение проверяется в декларации за декабрь либо IV квартал	Занижение суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Сумма НДС, исчисленная при выполнении СМР для собственного потребления и подлежащая вычету (раздел 3, гр. 4, стр. 260 декларации за отчетный налоговый период)	Меньше или равно при условии, что сумма НДС за прошлый налоговый период уплачена в бюджет	Сумма НДС по СМР для собственного потребления, отраженная в декларации за прошлый налоговый период (раздел 3, гр. 6, стр. 130)	Необоснованное применение налоговых вычетов при выполнении СМР для собственного потребления. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность
Декларация по НДС и бухгалтерская отчетность
Если сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на начало года (стр. 621 гр. 3 баланса) равна нулю, а также если сумма НДС по авансам, принимаемая к вычету после отгрузки товаров (работ, услуг) (раздел 3, гр. 4, стр. 300) равна нулю, то должно выполняться соотношение: сумма полученной оплаты в счет предстоящих поставок за минусом НДС, рассчитанная нарастающим итогом (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год) (раздел 3, гр. 4, стр. (140 + 150) – гр. 6, стр. (140 + 150))	Меньше или равно	Сумма кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на конец отчетного периода (стр. 621 гр. 4 баланса)	Занижение суммы НДС из-за неотражения полученного аванса в декларации по НДС. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность.
Если стоимость сырья, материалов, других аналогичных ценностей, а также готовой продукции и товаров для перепродажи на конец отчетного периода (стр. (211 + 214) гр. 4 баланса) больше нуля то должно выполняться соотношение: сумма НДС, подлежащая восстановлению в последнем налоговом периоде перед получением освобождения от НДС, а также при переходе на специальные налоговые режимы (раздел 3, гр. 6, стр. 190)	Больше	0	Занижение суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет
Сумма выручки от продажи активов, уменьшенная на сумму НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей, за отчетный период (стр. 010 гр. 3 Отчета о прибылях и убытках)	Меньше или равна	Сумма реализованных активов без учета НДС (раздел 3, гр. 4, стр. (010 + 020 + 030 + 040 + 050 + 060 + 090) – гр. 6, стр. (040 + 050 + 060 + 090)), рассчитанная нарастающим итогом (за квартал, полугодие, 9 месяцев, год)	Занижение налоговой базы по НДС. Инспектор запросит у фирмы пояснения или потребует внести исправления в отчетность

Обратите внимание!

Поскольку с 1 января 2009 г. в гл. 21 НК РФ внесены существенные изменения. В настоящее время форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения не приведены в соответствие с этими изменениями. Видимо это будет сделано в ближайшее время. Данный раздел изложен исходя из действующих в настоящий момент формы и Порядка заполнения декларации.

2. Когда необходим раздельный учет?

Когда организация осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, вроде бы, не должно вызывать затруднений на практике, тем не менее здесь существуют свои определенные нюансы и проблемы...

Согласно требованию п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ, если организация, кроме операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению или освобожденные от налогообложения, то она должна организовать их раздельный учет. Если раздельного учета не будет, свое право на вычет «входного» налога организация использовать не сможет.

Налоговый Кодекс требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения (основание ст. 149 НК РФ).

Например, если организация вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (основание пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Например, если организация наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

Так же отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. В данном случае речь идет об организациях, совмещающих общий режим и ЕНВД. (основание п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

- если организация осуществляет только необлагаемые операции;

- если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое правило пяти процентов - доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (основание п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 НК РФ следует, существует два основных объекта раздельного учета:

· выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

· «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

По облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» НДС учитывается по-разному.

«Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (основание п. 2 ст. 171 НК РФ), а по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (основание пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Имущество (работы, услуги), которые используются как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, делят следующим образом: часть «входного» НДС принимают к вычету, а часть - включают в стоимость приобретенных ценностей. При этом та часть налога, которую можно зачесть, должна быть пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций. Пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (основание абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Четкой методики ведения раздельного учета Налоговым Кодексом не предусмотрено.

Поэтому организация может это делать в порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Как правило, при этом в первую очередь задействуют счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» счета 90 можно открыть, например, такие счета аналитики:

· «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

· «Выручка от реализации по не облагаемым НДС операциям».

Субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, на такие счета аналитики:

· «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

· «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, которое участвует в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, необходимо тоже разделить. Для этого можно открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное при этом не забудьте закрепить методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.