Учёт финансовых услуг (стр. 3 )

Бухгалтерский учет в ИСИ, как КИФ, так и ПИФ, должен вестись с соблюдением норм Закона Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» и других вышеперечисленных 3 документов, а также П(С)БУ.

№	Содержание операции	Дт	Кт
Учет операций выпуска и первичного размещения ценных бумаг ИСИ
1.	Регистрация выпуска:
а) акций (для КИФ) и регистрация начального уставного капитала	46	401
б) инвестиционных сертификатов	46	402
2.	Начислено различным организациям за услуги, связанные с регистрацией ИСИ, выпуском ценных бумаг (например, адвокату):
а) стоимость услуг	84 (92)	685
б) НДС	641	685
	Для КИФ
3.	Погашение части неоплаченного уставного капитала средствами, которые раньше были внесены для формирования начального уставного капитала на временный счет	311	46
4.	Учредителями произведена окончательная оплата начального уставного капитала:
а) денежными средствами	30, 31	46
б) ценными бумагами	14, 35	46
в) объектами недвижимости	10	46
5.	Получена заявка от инвестора на приобретение акций КИФ (резервирование пакета акций)	46/ аналити-ка в разрезе инвесторов	46
6.	Получены денежные средства от инвестора в оплату стоимости акций 1:
6.1.	Если расчетная стоимость акций равна номинальной, то проводка на сумму номинала	30, 31	46/ан
6.2.	Если расчетная стоимость акций выше номинальной (акции проданы с премией):
а) на номинал	30, 31	46/ан
б) на сумму превышения расчетной стоимости над номинальной (формируется эмиссионный доход)	30, 31	421
6.3.	Если расчетная стоимость акций ниже номинальной (акции проданы с дисконтом):
а) на расчетную стоимость	30, 31	46/ан
б) на сумму превышения номинальной стоимости над расчетной (счет 421 берется при наличии на нем сальдо)	421, 442	46/ан
	Для ПИФ
3.	Получена заявка от инвестора на приобретение инвестиционных сертификатов ПИФ (резервирование пакета инвестиционных сертификатов)	46/ аналитика в разрезе инвесторов	46
4.	Получены денежные средства от инвестора в оплату стоимости инвестиционных сертификатов	30, 31	46/
	Учет выкупа ценных бумаг ИСИ
1.	Изъяты из обращения ценные бумаги собственной эмиссии	451 (для КИФ) 453 (для ПИФ)	672
2.	Оплачена стоимость изъятых ценных бумаг держателям	672	30, 31
	Вторичное размещение ценных бумаг ИСИ
1.	Получена заявка от инвестора на приобретение ценных бумаг	451/ан (453/ан)
2.	Получены денежные средства от инвестора в оплату стоимости ЦБ, ранее выкупленных
2.1.	Если выкупная стоимость ЦБ равна номинальной, то проводка на сумму номинала	30, 31	451/ан
2.2.	Если выкупная стоимость ЦБ отличается от номинальной, то методика отражения операций аналогична методике учета при первичном размещении, только по кредиту используется уже счет 451 (или 453)
Начисление дивидендов по акциям (инвестиционным сертификатам) ИСИ только закрытого типа 2
1.	Начислены дивиденды акционерам КИФ (участникам ПИФ)	443	671
2.	Удержан НДФЛ из дивидендов, начисленных акционеру (участнику) – физическому лицу (по ставке 5%)	671	641
3.	Начислен налог на прибыль, подлежащий удержанию из дивидендов, начисленных в пользу акционера (участника) – юридического лица (по основной ставке – 23%, 21% с 01.01.2011 года)	671	641
4.	Выплачены дивиденды акционерам (участникам)	671	30, 31
2.	Если дивиденды не выплачиваются, а отправляются на реинвестирование (на увеличение уставного капитала)	671	401

1 При покупке акции/инвестиционного сертификата ИСИ инвестор платит:

- его номинальную стоимость (до начала деятельности фонда - до принятия ГКЦБФР решения об определении фонда таким, что отвечает требованиям относительно минимального объема активов)

- его расчетную стоимость, которая определяется как результат деления общей стоимости чистых активов фонда на количество ценных бумаг фонда, находящихся в обращении на дату расчета.

Выкуп ценных бумаг у инвесторов осуществляется фондом по расчетной стоимости.

2 Инвесторам открытых и интервальных инвестиционных фондов доходы в виде дивидендов не начисляются и не выплачиваются. Участники такого фонда получают инвестиционный доход только при выкупе ценных бумаг.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых акционеру - физлицу

Согласно ст. 162.2 Налогового кодекса Украины сумма дохода, выплачиваемая ИСИ, на размещенные физическим лицом активы (т. е. дивидендов) подлежит обложению НДФЛ по ставке 5%.

Если же дивиденды не выплачиваются акционерам, а остаются на предприятии и идут на увеличение его уставного капитала ИСИ, то они освобождаются от обложения НДФЛ согласно ст. 165.1.18 Налогового кодекса.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых акционеру - юрлицу

Когда дивиденды начисляются в пользу акционера (участника), то согласно ст. 153.3 Налогового кодекса они подлежат обложению налогом на прибыль по основной ставке (ставка налога на прибыль с 01.04.2011 по 31.12.2011 составляет 23%, с 01.01.2012 по 31.12.2012 – 21%) и потом в состав доходов для целей обложения их получателя уже не будет включаться.

Эти суммы НДФЛ и налога на прибыль ИСИ должен удержать из дивидендов, т. к. он выступает в роли налогового агента.

Вопрос 2

Целью деятельности ИСИ является получение прибыли от вложения средств, привлеченных от эмиссии собственных ценных бумаг.

ИСИ может размещать свои активы по следующим направлениям:

- выдавать ссуды (методика учета рассматривалась нами в теме 2 вопрос 1): выдача ссуды Дт Кт 311, начисление процентов Дт 373 Кт 732;