Учёт финансовых услуг (стр. 4 )

- размещать денежные средства на депозитах в банке;

- покупать акции: Дт 141, 142 (или 35) Кт 685, начисление дивидендов по акциям, учитываемым по методу участия в капитале Дт 373 Кт 141, начисление дивидендов по акциям, учитываемым не по методу участия в капитале Дт 373 Кт 731;

- покупать долговые ценные бумаги (облигации) Дт Кт 685, начисление процентов Дт 373 Кт 732;

- сдавать недвижимость в аренду и т. д.

На дату баланса ИСИ должен делать переоценку своих активов.

Инвестиции в акции другого предприятия будут учитываться по методу участия в капитале (на счете 141), если доля инвестора в уставном капитале объекта инвестирования более 20%. Если же доля меньше 20% (т. е. влияние на объект инвестирования не существенен), то такие инвестиции учитываются на счете 142 по справедливой стоимости.

Приобретенные на длительный срок долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются на счете 143 по амортизируемой себестоимости (с использованием эффективной ставки процента - ЭСП):

а) если ЦБ приобретена с дисконтом:

,

б) если ЦБ приобретена с премией:

.

МОДУЛЬ 2. учёт финансовых услуг ДОГОВОРНЫХ финансово-кредитных учреждений

Тема №5. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ В СФЕРЕ СТРАХОВАНИЯ

Вопросы

1. Особенности бухгалтерского учёта в страховых компаниях

2. Учёт страховых премий по договорам прямого страхования

3. Учёт страховых выплат по договорам прямого страхования

4. Учёт страховых резервов

5. Учёт операций перестрахования

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О страховании» от 07.03.96 г. №85/96-ВР.

2. Порядок і правила формування, розміщення та обліку страхових резервів з обов’язкового страхування цивільної відповідальності за ядерну шкоду, затв. Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 13.11.2003 р. № 000.

3. Постанова КМУ «Про затвердження форми декларації страховика про операції з перестрахування» від 13.06.2002 р. № 000.

4. Правила формування, обліку та розміщення страхових резервів за видами страхування, іншими, ніж страхування життя, затв. Розпорядженням Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України від 17.12.2004 № 000.

5. Гаманкова ік і аудит у страхових організаціях: Навч.-метод. посіб. для самост. вивч. дисц. — К.: КНЕУ, 20с.

6. Лень ік і аудит у страхових організаціях : Навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. - К.: Центр. учб. л-ри, 20с.

7. Бухгалтерський облік діяльності страхових компаній в Україні // Вісник податкової служби України. – 2001. - №12. - С. 46.

8. Приходько облік страхової діяльності. — Навч. посіб. — 2-ге видання, доп. й перероб. — К.: Лібра, 2002. — 216 с.

9. , Кисляк управлінського обліку в страхових компаніях // Держава та регіони, Серія: Економіка та підприємництво. – 2009. - №7. – С. 202-206.

Вопрос 1

В страховых отношениях принимают участие, как минимум, два лица:

- страховщик – производитель страховых услуг;

- страхователь – потребитель страховых услуг.

Страхователями признаются юридические лица и дееспособные физические лица, которые заключили со страховщиками договоры страхования или являются страхователями согласно законодательству Украины.

Страховщиками признаются финансовые учреждения, которые созданы в форме акционерных, полных, коммандитных обществ или обществ с дополнительной ответственностью согласно Закону Украины «О хозяйственных обществах», а также получили в установленном порядке лицензию на осуществление страховой деятельности. Участников страховщика должно быть не меньше трех.

Предметом непосредственной деятельности страховщика может быть лишь страхование, перестрахование и финансовая деятельность, связанная с формированием, размещением страховых резервов и их управлением.

Финансовая отчетность страховщика формируется на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – это упорядоченная и регламентированная система, которая отображает состояние и движение имущества, расчетов, обязательств, собственного капитала и финансовых результатов страховщика путем сплошной, беспрерывной документальной регистрации всех осуществленных хозяйственных операций и фактов хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется любым предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в страховых компаниях Украины базируется на требованиях и принципах, общих для всех субъектов предпринимательской деятельности. Эти требования изложенные в Законе Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности на Украине».

Обычно для ведения учета страховщиками используется таблично-автоматизированная форма с составлением в качестве учетных регистров журналов-ордеров.

Страховщики ведут учет с помощью Плана счетов № 000, специального плана счетов для них не предусмотрено. Однако, бухгалтерский учет страховой деятельности все же имеет свои особенности. Так, страховщики проводят специфические финансовые операции, для отражения результатов которых в учете в План счетов № 000 МФУ были введены дополнительные счета и субсчета. Кроме того, действие отдельных П(С)БУ, утвержденных МФУ, на страховую деятельность не распространяется (например, П(С)БУ 15 «Доход»).

Формирование и учет уставного капитала страховщика

Для получения лицензии на осуществление страховой деятельности компания должна сформировать уставный капитал:

- не менее 1,5 млн. евро для компаний, занимающихся страхованием жизни человека (так называемых «лайфовых» страховых компаний);

- не менее 1 млн. евро для прочих страховщиков.

Согласно ст. 2 Закона Украины «О страховании» при создании страховщика или увеличении зарегистрированного уставного капитала он должен быть уплачен исключительно в денежной форме (при этом запрещается использовать для формирования уставного фонда векселя, средства страховых резервов, а также средства, полученные в кредит, заем и под залог; запрещается также вносить взносы в виде нематериальных активов).

Синтетический учет уставного капитала страховщика ведется на счете 40 «Уставный капитал». Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе учредителей, участников, акционеров.

Вопрос 2

Согласно ст. 10 Закона Украины «О страховании» страховая премия – это плата за страхование, которую страхователь обязан внести страховщику согласно с договором страхования.

Для страховой компании страховые премии являются доходом от ее основной деятельности. Страховые премии по договорам страхования и перестрахования можно считать финансовой основой страховой компании. От их объема зависят основные показатели деятельности страховщика (величина страховых резервов, величина прибыли от основной и инвестиционной деятельности, размер налога на прибыль, коэффициенты финансовой надежности и платежеспособности) и возможности его дальнейшего развития.

Сумма страхового взноса рассчитывается исходя из страхового тарифа и объемного показателя с учетом предусмотренных скидок и надбавок:

Страховой взнос = Страховой тариф × Страхова сума + Надбавки - Скидки

Объемный показатель – это показатель, к которому привязан страховой тариф; представляет собой единицу страховой суммы или объект страхования в целом.

Документальное оформление получения страховых платежей:

- если страховая премия уплачивается безналичным путем – выписка банка;

- если наличными средствами в кассу страховщика – ПКО.

Учёт начисления страховых премий

Счет 76 «Страховые платежи»

Для учета поступлений (начислений) страховых премий по договорам страхования (перестрахования) страховые компании в соответствии с Инструкцией № 000 должны использовать счет 76 «Страховые платежи». Счет пассивный: по кредиту отражается начисление страховых премий, по дебету – возврат премий страхователю в случае досрочного прекращения действия договора страхования.

В финансовой отчетности страховой компании сальдо счета 76 «Страховые платежи» не показывается, так как на конец отчетного периода сальдо данный счет иметь не может. Ежемесячно счет 76 закрывается. Закрытие происходит путем списания сальдо этого счета (а оно обязательно должно быть кредитовым) на субсчет 703 «Доход от реализации работ и услуг», на котором страховщики отражают формирование полученной страховой премии.

Для ведения аналитического учета к счету 76 открываются субсчета по видам страхования, которые осуществляет страховая компания согласно полученной лицензии. Это позволяет получать оперативную информацию относительно структуры страхового портфеля страховщика по объемам полученных (или начисленных к уплате) страховых премий на любую отчетную дату, а также надлежащим образом формировать страховые резервы.

Страховые премии отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, то есть после вступления договора страхования в силу. Договоры страхования обычно являются реальными договорами, поскольку по общему правилу они приобретают юридическую силу с момента оплаты страхователем страховой премии, но иногда бывают договоры страхования, которые приобретают юридическую силу с момента подписания – это так называемые консенсуальные договора.

Следует обратить внимание, на то, что П(С)БУ 15 «Доход», определяющий методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности, не распространяется на доходы, связанные со страховой деятельностью.

Также следует отметить, что согласно п. 196.1.3 статьи 196 Налогового кодекса Украины операции предоставления услуг по страхованию и перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности, не являются объектом налогообложения НДС. Это обстоятельство имеет важное значение для отражения в бухгалтерском учете операций поступления страховых платежей.

Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Для учета расчетов по страховым премиям со страхователями и перестрахователями страховые компании используют активно-пассивный счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для начисления страховой премии, подлежащей уплате страхователем, осуществляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Страховые платежи».

В случае фактического поступления страховой премии на текущий счет или в кассу компании дебиторская задолженность страхователя (перестрахователя) погашается:

Дебет счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках»,

Кредит счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на соответствующую сумму.

В случае, если момент вступления в силу договора страхования совпадает с моментом получения страховых премий, счет 36 может не использоваться. В таких случаях делают проводку:

Дебет счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках»

Кредит счета 76 «Страховые платежи» на сумму полученной на текущий счет или в кассу компании страховой премии.

Страховые премии отражаются в бухгалтерском учете по методу начисления, то есть после вступления договора страхования в силу. Если страховой платеж получен страховой компанией от страхователя до вступления договора страхования в силу, то в учете должна быть признана кредиторская задолженность на сумму полученного аванса (счет 681):

Дебет счета 30 «Касса», 31 «Счета в банках»

Кредит счета 681»Расчеты по авансам полученным».

Сумма аванса будет переведена в оплату страхователем услуг только после вступления договора страхования в силу:

1. Дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 76 «Страховые платежи».

2. Дебет счета 681»Расчеты по авансам полученным»

Дебет счета 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учёт получения страховых премий через страховых агентов

Страховая деятельность в Украине может проводиться при участии страховых посредников. Страховыми посредниками могут быть страховые или перестраховые брокеры и страховые агенты, на страховую компанию могут работать страховые агенты.

Учет расчетов со страховыми агентами осуществляется на счете 36

Бухгалтерские записи при поступлении страховых платежей от страховых посредников будут аналогичные записям, осуществляемым при получении страховых премий непосредственно от страхователей:

Дт 311 Кт 76.

В то же время, следует обратить внимание на то, что в случае, если договор страхования заключен при посредничестве страхового агента, субъекты гражданско-правовых отношений должны соблюдать такие требования:

1) страховой агент, получающий страховые платежи от страхователей, обязан перечислять эти средства на текущий счет страховщика в течение двух рабочих дней после получения соответствующих страховых платежей, а также оформить договор страхования не позднее одного рабочего дня с момента получения страхового платежа;

2) страховой агент обязан ежедекадно подавать страховщику данные о заключенных договорах страхования и размере полученных платежей;

3) в случае несвоевременного перечисления страховым агентом страховых платежей или нарушение им срока оформления договоров страхования без уважительных причин страховщик обязан приостановить действие агентского соглашения не менее чем на три месяца.

Ненадлежащий контроль страховщика за деятельностью его страховых агентов рассматривается как нарушение страхового законодательства.

Учёт возврата страховых премий страхователям

В случае досрочного прекращения действия договора страхования страховые премии должны быть возвращены страховщиком страхователю. Методика учета возврата страховых премий зависит от того, были ли признаны доходы от реализации услуг (т. е. списаны на счет 703) или еще нет.

1. Договор страхования разорван до признания страховщиком дохода от реализации услуг, тогда начисление задолженности перед страхователем на сумму премии, подлежащей возврату, отражается проводкой: Дт 76 Кт 36. Фактический возврат денег Дт 36 Кт 301, 311.

2. Договор страхования разорван после признания страховщиком дохода от реализации услуг, тогда первые две операции сохраняются (Дт 76 Кт 36; Дт 36 Кт 301, 311). Однако, необходимо еще откорректировать доход от реализации услуг: Дт 704 «Вычеты из дохода» Кт 76, а потом в конце месяца закрыть счет 704: Дт 791 Кт 704.

Счет 704 «Вычеты из дохода» активный: по дебету отражаются суммы, подлежащие вычету из дохода, по кредиту отражается закрытие счета на счет финансового результата 791.

Вопрос 3

Основная деятельность страховой компании предусматривает не только получение страховых премий, но и осуществление страховых выплат.

Страховая выплата согласно ст. 19 Закона Украины «О страховании» – это денежная сумма, которая выплачивается страховщиком согласно условиям договора страхования при наступлении страхового случая.

Страховщик обязан в протяжении двух рабочих дней, как только станет известно о наступлении страхового случая, принять меры по оформлению всех необходимых документов для своевременного осуществления страховой выплаты.

Выплата страхового возмещения должна осуществляться в сроки, указанные в договоре страхования. За нарушение сроков выплаты применяется пеня.

В составе страховых выплат действующее законодательство различает:

- выплату страховой суммы или ее части в личному страховании по договорам страхования жизни и по договорам страхования от несчастных случаев;

- регулярные последовательные выплаты - аннуитеты – по договорам страхования жизни;

- выплату страхового возмещения по договорам имущественного страхования и страхования ответственности.

Франшизы

Часто страховая компания выплачивает пострадавшему не полную сумму страхового возмещения, а с учетом франшизы.

Франшиза – это сумма убытка, которая не возмещается страховщиком по договору страхования. Она может быть определена в виде определенной суммы денежных средств или в процентах от всей страховой суммы. Благодаря использованию франшизы достигается объединение страхования с самострахованием.

Виды франшиз:

- условные – освобождение страховщика от возмещения убытка, который не превышает установленную договором величину, и его полное покрытие, если размер убытка превышает франшизу;

- безусловные – освобождение страховщика от возмещения убытка в размере франшизы.

Сумма страховой выплаты при наступлении страхового случая по застрахованному объекту зависит от принятой системы страхования данного объекта.

В страховом деле использую такие основные системы страхования:

1. Система действительной стоимости имущества – сумма страхового обеспечения определяется как действительная стоимость имущества на день подписания договора (если имущество неновое, то учитывается его износ и обесценение).

2. Система пропорциональной ответственности – страхователю возвращается не вся сумма убытка, а лишь тот % от неё, который страховая сумма составляет от страховой стоимости:

Возмещение = Убыток × Страховая сумма ÷ Страховая стоимость

В данном случае страхуется частичный интерес.

3. Система «первого риска» – возмещение выплачивается в размере убытка, но в пределах страховой суммы. Убыток в пределах страховой суммы считается «первым риском» и компенсируется страховщиком, а убыток свыше страховой суммы – «второй риск» - остается на ответственности страхователя.

4. Система восстановительной стоимости – означает, что страховое возмещение по объекту равно цене нового имущества соответствующего вида. Износ имущества не учитывается. Страхование по этой системе отвечает принципу полноты страхового возмещения.

Пример 1. Фактическая стоимость имущества на день подписания договора страхования – грн., убыток, нанесенный имуществу в результате страхового случая, -грн. Определите размер страхового возмещения по системе действительной стоимости имущества.

∑возмещения = ∑убытка =грн.

Пример 2. Страховая стоимость имущества – грн., страховая сумма –грн., убыток, нанесенный имуществу в результате страхового случая, -грн. Определите размер страхового возмещения по системе пропорциональной ответственности.

∑возмещения = Убыток × Страх. сумма ÷ Страх. стоимость =× 80000 ÷ =грн.

Пример 3. Страховая стоимость имущества – 100 000 грн., страховая сумма – 80 000 грн., убыток, нанесенный имуществу в результате страхового случая, -грн. Определите размер страхового возмещения по системе «первого риска».

∑возмещения = ∑убытка в пределах страх. суммы =грн.

Документальное оформление страховых выплат

Основанием для выплаты является:

- заявление страхователя (его правопреемника или третьих лиц, определенных договором страхования);

- страховой акт (аварийный сертификат), который составляется страховщиком или уполномоченной им лицом;

- прочие документы, перечень которых зависит от характера страхового события и заранее оговаривается Правилами страхования.

Страховая выплата осуществляется в виде денежной наличности (преимущественно физическим лицам) или безналичным путем. Факт выплаты подтверждается расходным кассовым ордером (в случае, если выплата осуществляется через кассу страховой компании) или выпиской с текущего счета страховщика в банке.

Учет страховых выплат

При начислении суммы, подлежащей выплате страхователю в результате наступления страхового случая, необходимо вести учет таких объектов:

- расходов страховщика – для этого в Плане счетов МФУ предусмотрен специальный субсчет 904 «Страховые выплаты» к счету 90 «Себестоимость реализации». Счет 904 активный: по дебету отражается сумма страхового возмещения, подлежащая выплате страхователю (или уже выплаченная), по кредиту – закрытие счета на счет финансового результата 791. Как и все расходные счета, счет 904 сальдо на конец отчетного периода не имеет и в балансе не отражается;

- кредиторская задолженность перед страхователем на сумму возмещения – счет 685: Дт 904 Кт 685;

- средств, которые выплачены – счета 30 и 31: Дт 904 Кт 30 или 31.

Вопрос 4

Согласно Закона «О страховании» страховщики обязаны соблюдать определенные условия обеспечения платежеспособности. Одно из них - создание страховых резервов, достаточных для будущих выплат страховых возмещений.

Согласно Закону «О страховании» страховые резервы подразделяются на:

- резервы по страхованию жизни – резервы, создаваемые «лайфовыми» страховыми компаниями;

- технические резервы – резервы, создаваемые страховыми компаниями, не занимающимися страхованием жизни.

В свою очередь, резервы по страхованию жизни подразделяются на:

- резервы долгосрочных обязательств (математические резервы);

- резервы подлежащих выплате страховых сумм.

Величина резервов долгосрочных обязательств ( математических резервов) рассчитывается специалистами - актуариями на основании методики, закрепленной уполномоченным органом – Государственной комиссией по регулированию рынка финансовых услуг Украины.

Относительно резервов подлежащих выплате страховых сумм следует отметить, что методики их расчета не существует. Они создаются по мере необходимости для осуществления страховых выплат при наступлении страховых событий по заключенным договорам страхования жизни. Т. е. такой резерв на отчетную дату представляет собой зарезервированные неуплаченные страховые суммы, по которым страховщик должен принять решение относительно выплаты по заявлению страхователя (застрахованного) или его наследников в пределах страховой суммы по договору.

Технические резервы включают в себя:

- резерв незаработанных премий;

- резерв заявленных, но не выплаченных убытков;

- резерв убытков, которые возникли, но не заявлены;

- резерв катастроф;

- резерв колебаний убыточности.

Для учета страховых резервов Планом счетов предусмотрен отдельный счет 49 «Страховые резервы». Счет имеет 6 субсчетов:

- субсчета 491, 493, 495 – для обобщения информации о состоянии и движении средств резерва незаработанных премий и прочих технических резервов;

- субсчета 492, 494, 496 – резервов по страхованию жизни.

Резерв незаработанных премий

Логика формирования резерва незаработанных премий вытекает того факта, что отношения между страховщиком и страхователем имеют договорный характер и растянуты во времени в течение срока действия договора страхования. Исходя из этого полученная страховщиком в начале действия договора страховая премия должна обеспечить страховую защиту на протяжении всего срока отношений между сторонами страхового соглашения. Поэтому она не сразу становится полной собственностью страховщика, а зарабатывается им постепенно, с течением времени действия договора страхования. Деление страховой премии на заработанную и незаработанную существует постоянно. Изменяется лишь соотношение между этими частями единого целого, причем пропорционально сроку, который остался до конца срока действия договора страхования: поскольку считается, что подавляющее большинство страховых рисков равномерно распределены во времени, то и страховая премия зарабатывается страховщиком в той самой пропорции, в которой уменьшается срок действия договора страхования.

Методика расчета резерва незаработанных премий закреплена в Законе Украины «О страховании» и в Правилах формирования, учета и размещения страховых резервов по видам страхования, отличным от страхования жизни, утв. Распоряжением Государственной комиссии по регулированию рынка финансовых услуг Украины :

РНП = Страховые платежи × 80% × Коэффициент незаработанной премии

Коэффициент незаработанной премии составляет:

- в первые 3 месяца 0,75 (т. к. считается, что 0,25 полученной премии уже заработано страховщиком);

- в последующие 4-6 месяцы 0,5;

- в последующие 7-9 месяцы 0,25;

- в последующие 10-12 месяцы приравнивается к 0.

Начисление резерва отражается в учете проводкой:

- для технических резервов Дт 495 «Результат изменения технических резервов» Кт 491 «Технические резервы»;

- для резервов страхования жизни Дт 496 «Результат изменения резервов страхования жизни» Кт 492 «Резервы страхования жизни».