Учёт финансовых услуг (стр. 2 )

Что касается учета НДС, то операции по погашению обязательств перед бенефициаром не будут облагаться НДС. А вот на сумму вознаграждения за услуги гарантии НДС начислить необходимо.

В целом, методика учета операций по предоставлению услуг гарантии аналогична методике учета предоставления услуг поручительства.

Тема №3. УЧЁТ УСЛУГ КРЕДИТНЫХ СОЮЗОВ

Вопросы

1. Учёт операций формирования собственного капитала кредитного союза и депозитных операций

2. Учёт кредитной деятельности кредитного союза

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» IV от 16.07.99 г.

2. Закон Украины «О кредитных союзах» от 01.01.2001 г.

3. Распоряжение Госфинуслуг «Об утверждении Методических рекомендаций относительно ведения бухгалтерского учета кредитным союзом и объединенным кредитным союзом» № 000 от 01.01.2001 г.

Вопрос 1

В последние годы все большее распространение получают кредитные союзы.

Кредитный союз – это неприбыльная организация, основанная физическими лицами, профессиональными союзами, их объединениями на кооперативных началах с целью удовлетворения нужд ее членов во взаимном кредитовании и предоставлении финансовых услуг за счет объединенных денежных взносов членов кредитного союза.

Кредитный союз является финансовым учреждением.

Деятельность кредитного союза регулируется Законом Украины «О кредитных союзах».

Для создания кредитного союза нужно не менее 50 лиц, которые объединены хотя бы по одному из следующих признаков: имеют общее место работы или обучения или относятся к одному профессиональному союзу, объединению профессиональных союзов, другой общественной или религиозной организации или проживают в одном селе, поселке, городе, районе, области.

Все члены кредитного союза имеют равные права, в т. ч. и в случае голосования на Общем собрании, независимо от размера паевого и других взносов.

Для осуществления деятельности по привлечению взносов кредитные союзы должны получить лицензию.

Кредитный союз может осуществлять только ту деятельность, что предусмотрена Законом «О кредитных союзах» и указана в его уставе, а именно:

1) получать вступительные, обязательные паевые и прочие взносы от членов союза;

2) предоставлять кредиты своим членам на условиях их платности, срочности и обеспеченности в наличной и безналичной форме. Получать кредиты от лица членов кредитного союза могут также фермерские хозяйства и частные предприятия, которые находятся в их собственности. Размер кредита, предоставленного одному члену, не может превышать 20% от капитала кредитного союза;

3) привлекать на договорных условиях взносы (вклады) своих членов на депозитные счета как в наличной, так и в безналичной форме. Обязательство кредитного союза перед одним своим членом не может быть больше 10% от его общих обязательств;

4) выступать поручителем выполнения членом союза обязательств перед третьими лицами;

5) размещать временно свободные средства на депозитных счетах в учреждениях банков;

6) привлекать на договорных условиях кредиты банков, кредиты объединенной кредитных союзов, средства других учреждений и организаций исключительно для предоставления кредитов своим членам. Общая сумма привлеченных средств, в т. ч. кредитов, не может превышать 50% стоимости общих обязательств и капитала кредитного союза на момент привлечения;

7) предоставлять кредиты другим кредитным союзам;

8) выступать членом платежных систем;

9) оплачивать по поручению своего члена стоимость товаров, работ и услуг в пределах предоставленного ему кредита;

10) осуществлять благотворительную деятельность за счет средств специально созданных для этого фондов.

Для осуществления перечисленных видов деятельности кредитный союз должен иметь капитал.

Кредитный союз формирует следующие виды собственного капитала.

Паевой капитал – формируется за счет обязательных и дополнительных паевых членских взносов членов кредитного союза.

Резервный капитал - формируется за счет вступительных взносов членов и части доходов кредитного союза до момента достижения им не менее 15% от суммы активов. Резервный капитал предназначен для возмещения возможного ущерба, обеспечения платежеспособности кредитного союза и защиты сбережений его членов.

Дополнительный капитал – формируется за счет целевых взносов членов, благотворительных взносов физических и юридических лиц, бесплатно полученного имущества средств.

Члены кредитного союза могут вносить в капитал такие виды взносов.

№	Виды взносов	Счет для учета	Начисление %
1.	Вступительный взнос – обязательный безвозвратный взнос, который уплачивается лицом одноразово при вступлении в кредитный союз в размере, установленном общими сборами членов кредитного союза. На вступительный взнос проценты не начисляются. Вступительный взнос полностью направляется на формирование резервного капитала и является собственностью кредитного союза.	Счет 43 «Резервный капитал» субсчет 431 «Резервный капитал, сформированный за счет вступительных взносов членов кредитного союза»	Не начисляются
2.	Обязательный паевой взнос – обязательный возвратный взнос, который вносится лицом при вступлении в кредитный союз в размере, установленном общими сборами членов кредитного союза. По итогам финансового года на обязательный паевой взнос может распределяться нераспределенный доход в виде платы (процентов) в порядке и с периодичностью, определенными общим собранием кредитного союза. Основанием для возврата обязательного паевого взноса является прекращение членства в кредитном союзе. Обязательные паевые взносы формируют паевой капитал кредитного союза и являются его собственностью. Членство в КС наступает со дня уплаты лицом вступительного, обязательного паевого взносов в порядке, предусмотренном уставом КС. В первую очередь платится вступительный взнос. В случае, когда вступительный и обязательный паевой взносы уплачены в разные дни, первым днем членства считается день уплаты обязательного паевого взноса.	Счет 41 «Паевой капитал» субсчет 411 «Обязательные паевые взносы членов кредитного союза»	Дт 443 Кт 673 «Расчеты с членами кредитного союза по начисленным процентам»
3.	Дополнительный паевой взнос - необязательный возвратный взнос члена кредитного союза, режим привлечения которого определяется положением о финансовом управлении. По итогам финансового года на дополнительный паевой взнос может распределяться нераспределенный доход в виде платы (процентов) в порядке и с периодичностью, определенным общим собранием кредитного союза. Кроме этого, на дополнительный паевой взнос может на протяжении года начисляться плата (проценты) в порядке и с периодичностью, определенным общим собранием кредитного союза, но не чаще, чем 1 раз в квартал. Основанием для возврата дополнительного паевого взноса является прекращение членства в кредитном союзе. Дополнительные взносы паевого типа также могут быть возвращены по заявлению члена кредитного союза при условии соблюдения кредитным союзом нормативов капитала. Дополнительные паевые взносы формируют паевой капитал кредитного союза и являются его собственностью.	Счет 41 «Паевой капитал» субсчет 412 «Дополнительные паевые взносы членов кредитного союза»	Дт 443 Кт 673 «Расчеты с членами кредитного союза по начисленным процентам»
4.	Целевой взнос в дополнительный капитал – необязательный возвратный взнос члена кредитного союза целевого назначения, который формирует дополнительный капитал и является собственностью кредитного союза. Начисление платы (процентов) на эти взносы не осуществляется. Основанием для возврата целевого взноса в дополнительный капитал является прекращение членства в кредитном союзе.	Счет 42 «Дополнительный капитал» субсчет 422 «Прочий вложенный капитал»	Не начисляются
5.	Благотворительный взнос в дополнительный капитал - необязательный невозвратный взнос физических и юридических лиц, который направляется на формирование дополнительного капитала кредитного союза и является его собственностью. Начисление платы (процентов) на этот взнос не осуществляется.	Счет 42 «Дополнительный капитал» субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал»	Не начисляются
6.	Взнос (вклад) на депозитный счет вклад – средства в наличной или в безналичной форме, внесенные в кредитный союз ее членами на договорных условиях на определенный срок или без указания такого срока и подлежащие выплате члену кредитного союза согласно условиям договора и законодательства Украины. Начисление платы (процентов) на взнос (вклад) на депозитный счет осуществляется согласно условиям заключенного договора. Взнос (вклад) на депозитный счет является собственностью члена кредитного союза и для кредитного союза является обязательством. Депозиты могут быть: а) до востребования; б) срочные: - долгосрочные; - краткосрочные (сроком до 3 месяцев включительно, сроком от 3 до 12 месяцев включительно).	Счет 551 «Долгосрочные взносы (вклады) членов кредитного союза на депозитные счета» (для долгосрочных депозитов, полученных от членов нашего кредитного союза), Счет 686 «Расчеты с членами кредитного союза по взносам (вкладах) на депозитные счета» (для краткосрочных депозитов)	Дт 85 «Прочие затраты» Кт 684/1 «Расчеты по процентам на взносы (вклады) по депозитным счетам»

Таким образом, первые пять видов взносов формируют собственный капитал кредитного союза, а депозитные вклады – заемный.

Методика ведения учета в кредитных союзах регламентирована Распоряжением Госфинуслуг «Об утверждении Методических рекомендаций относительно ведения бухгалтерского учета кредитным союзом и объединенным кредитным союзом» № 000 от 01.01.2001 г. Эти методические рекомендации предусматривают открытие кредитным союзом определенных субсчетов, которых нет в Плане счетов № 000.

Начисление процентов по вкладам, являющимся собственностью кредитного союза, осуществляется за счет нераспределенного дохода и отражается проводкой: Дт 443 Кт 673 «Расчеты с членами кредитного союза по начисленным процентам». Субсчета 673 в Плане счетов № 000 нет, но Методические рекомендации № 000 предусматривают его открытие кредитными союзами.

Учет депозитных операций кредитного союза

Учёт обязательств кредитного союза по привлеченным депозитам должен осуществляться с соблюдением норм П(С)БУ 11 «Обязательства».

Итак, кредиторская задолженность кредитного союза по полученному от его члена депозиту может учитываться на 2 счетах в зависимости от срока его возврата.

Вклад члена кредитного союза считается долгосрочным, если срок погашения обязательства по этому вкладу превышает 1 год с даты баланса. Когда срок возврата долгосрочного вклада составляет менее 12 месяцев с даты баланса, он переводится в состав текущих обязательств и учитывается на субсчете 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте», к которому согласно Методическим рекомендациям № 000 открываются два субсчета 2 порядка:

- 611/1 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте перед членами кредитного союза»

- 611/2 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте перед юридическими лицами».

Если по взносу, переведенному в состав текущих обязательств, было принято решение о пролонгации договора на срок более 12 месяцев, сумма этого обязательства должна быть снова переведена в состав долгосрочных обязательств.

Начисление процентов по депозитным вкладам членов кредитного союза осуществляется с увеличением финансовых расходов: Дт 85 «Прочие затраты» (у обычного предприятия Дт 952 «Прочие финансовые расходы») Кт 684/1 «Расчеты по процентам на взносы (вклады) по депозитным счетам».

Кредитные союзы для ведения учета своих расходов используют только 8 класс «Затраты по элементам», а класс 9 не используется.

Согласно п. 2 ст. 167 Налогового кодекса Украины проценты на депозит члена кредитного союза облагаются НДФЛ по ставке 5%. Кредитный союз в этом случае выступает в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ из суммы начисленных процентов. Начисление НДФЛ отражается проводкой:

Дт 684/1 Кт 641.

Учет кредитов, полученных от других кредитных союзов

Кредитный союз может получать кредиты от других кредитных союзов.

Кредиторская задолженность по кредиту, полученному от другого кредитного союза, учитывается на 2 счетах в зависимости от срока возврата кредита:

- на счете 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте» (для долгосрочных кредитов);

- на счете 687 «Расчеты с юридическими лицами по обязательствам, на которые начисляются проценты» (для краткосрочных кредитов).

Вопрос 2

Основной целью деятельности кредитного союза является не получение прибыли, а удовлетворения нужд его членов во взаимном кредитовании.

Учет задолженности по выданным кредитным союзом кредитам должен осуществляться с соблюдением норм П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».

Учет кредитных операций кредитного союза предполагает ведение учета таких объектов.

1. Дебиторская задолженность члена на сумму выданного ему кредита. Счет учета зависит от срока возврата кредита: для долгосрочного кредита в Плане счетов необходимо использовать счет 183 «Прочая дебиторская задолженность», для краткосрочного кредита – счет 376 «Расчеты по кредитам членам кредитных союзов».

Выдача кредита члену будет отражаться проводкой:

Дт 183 или 376 Кт 311 или 301.

Кроме того, каждый год на дату баланса необходимо переводить часть долгосрочной дебиторской задолженности по кредиту, подлежащую получению от члена в следующем отчетном году, в состав текущей задолженности: Дт 376 Кт 183.

Погашение заемщиком задолженности по ссуде отражается записью: Дт 311 Кт 376.

2. Задолженность по процентам, которые начисляются по кредиту – счет 373 «Расчеты по начисленным доходам».

3. Доходы по процентам – счет 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Этот счет учета дохода определен в Методических рекомендациях № 000 Госфинуслуг вместо 732 «Проценты полученные», т. к. кредитная деятельность для кредитного союза является операционной.

Начисление процентов отражается: Дт 373 Кт 719. Сумма процентов НДС не облагается.

4. Предметы залога – так как права собственности на них у кредитного союза нет, то они учитываются на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные»: по Дт счета отражаются операции получения залога от члена кредитного союза, по Кт – операции его возврата. Сальдо счета в балансе кредитного союза не отражается.

5. Бухгалтер кредитного союза должен контролировать соблюдение его членами сроков возврата кредита и предупреждать возникновение безнадежных кредитов.

Учет безнадежных кредитов должен вестись согласно Методическим рекомендациям № 000 на счете 378 «Расчеты по безнадежным кредитам», которого в типовом Плане счетов нет. Признание кредита безнадежным отражается в учете проводкой: Дт378 Кт 376.

6. Резерв обеспечения покрытия потерь от невозвращенных кредитов - согласно требованиям Госфинуслуг кредитные союзы должны формировать такой резерв и учитывать его на счете 38. Начисление резерва ведет к увеличению прочих операционных расходов кредитного союза и отражается записью:

Дт 84 «Прочие операционные расходы» Кт 38.

У обычного предприятия резерв сомнительных долгов начисляется записью: Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38.

Кредитные союзы для ведения учета своих расходов используют только 8 класс «Затраты по элементам», а класс 9 не используется.

За счет этого резерва осуществляется списание только основной суммы кредита по просроченным, невозвращенным и безнадежным кредитам.

Списание кредита, признанного безнадежным, за счет резерва отражается записью: Дт 38 Кт 378.

Списание же задолженности по процентам, начисленной, но не погашенной заемщиком, отражается проводкой: Дт 85 «Прочие затраты» Кт 373.

Тема №4. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ ИНСТИТУТОВ СОВМЕСТНОГО ИНВЕСТИРОВАНИЯ

1. Учет операций выпуска и размещения ценных бумаг институтов совместного инвестирования

2. Учет инвестиционной деятельности институтов совместного инвестирования

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» IV от 16.07.99 г.

2. Закон Украины «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондах)» от 01.01.2001 г.

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных операций институтов совместного инвестирования, утв. Решением Совета Украинской ассоциации инвестиционного бизнеса от 01.01.2001 г.

4. Положение об особенностях бухгалтерского учета операций институтов совместного инвестирования, утв. решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 01.01.2001 г. № 000.

Вопрос 1

Характеристика ИСИ приведена на сайтах ib. и www. investfunds. .

Согласно Закону Украины «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондах)» институт совместного инвестирования (далее ИСИ) – это корпоративный инвестиционный фонд или паевой инвестиционный фонд.

Деятельность по совместному инвестированию - это деятельность, которая ведется в интересах и за счет участников (акционеров) ИСИ путем эмиссии ценных бумаг ИСИ с целью получение прибыли от вложения средств, привлеченных от их размещения в ценные бумаги других эмитентов, корпоративные права, недвижимость и прочие активы, разрешенные законами Украины и нормативно-правовыми актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

Другими словами ИСИ – это инвестиционные фонды, в которых аккумулируются средства инвесторов для дальнейшего получения прибыли путем вложения их в ценные бумаги других эмитентов, корпоративные права и недвижимость.

Управление фондом осуществляет компания по управлению активами.

Компания по управлению активами (КУА) – это юридическое лицо, которое осуществляет профессиональную деятельность по управлению активами ИСИ на основании лицензии, выданной Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку, и не может объединять эту деятельность с другими видами профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.

КУА осуществляет управление активами ИСИ за вознаграждение, размер которого устанавливается согласно регламенту фонда.

КУА может одновременно осуществлять управление активами нескольких ИСИ.

Деятельность КУА жестко регулируется и ограничивается законодательством и контролируется Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку.

В Украине к ИСИ принадлежат паевые и корпоративные инвестиционные фонды.

Корпоративные инвестиционные фонды (КИФ) - это юридические лица, которые создаются в форме открытого акционерного общества, и проводят деятельность исключительно по совместному инвестированию.

Итак, КИФ является юридическим лицом, управление активами КИФ осуществляет КУА на основании договора, органы управления КИФ такие же как у ОАО – общее собрание акционеров.

Паевые инвестиционные фонды (ПИФ) – это активы, которые принадлежат инвесторам на правах общей частичной собственности, находятся в управлении КУА и учитываются отдельно от результатов ее хозяйственной деятельности.

ПИФ не является юридическим лицом, а создается КУА путем продажи инвесторам выпущенных ею инвестиционных сертификатов Фонда.

ИСИ в зависимости от порядка осуществления своей деятельности могут быть открытого, интервального и закрытого типа.

ИСИ принадлежит к открытому типу, если он (или компания по управлению его активами) берет на себя обязательства осуществлять в любое время по требованию инвесторов выкуп ценных бумаг, эмитированных этим ИСИ (или компанией по управлению его активами).

ИСИ принадлежит к интервальному типу, если он (или компания по управлению его активами) берет на себя обязательства осуществлять по требованию инвесторов выкуп ценных бумаг, эмитированных этим ИСИ (или компанией по управлению его активами) на протяжении обусловленного в проспекте эмиссии срока (интервала).

ИСИ принадлежит к закрытому типу, если он (или компания по управлению его активами) не берет на себя обязательств относительно выкупа ценных бумаг, эмитированных этим ИСИ (или компанией по управлению его активами) до моменту его ликвидации.

ИСИ функционируют на фондовом рынке и оказывают такой вид финансовых услуг как доверительное управление финансовыми активами. Привлечение активов осуществляется ИСИ путем эмиссии ценных бумаг:

- корпоративный инвестиционный фонд (КИФ) является публичным акционерным обществом (по-старому, ОАО) и выпускает для этого акции, формируя уставный капитал. КИФ согласно Закона «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондах)» может выпускать простые именные акции. Учет уставного капитала КИФ ведется на счете 401;

- паевой инвестиционный фонд (ПИФ) формирует паевой капитал путем эмиссии инвестиционных сертификатов – учет паевого капитала ведется на счете 402.

Размер начального уставного капитала (фонда) КИФ не может быть меньше размера, установленного законодательством для открытых акционерных обществ. По Закону Украины «Об акционерных обществах» от 01.01.2001 г. для АО установлен минимальный размер уставного капитала в 1250 размеров минимальных заработных плат, которые действовали на момент регистрации (минимальная заработная плата с 01.04.2011 года – 960 грн., с 01.10.2011 – 985 грн., с 01.12.2011 – 1004 грн.).

В отличие от обычных АО перечень имущества, которое может быть внесено учредителями для формирования начального уставного капитала КИФ, строго ограничен. Так, согласно Закона «Об институтах совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондах)» начальный уставный капитал КИФ формируется за счет денежных средств, государственных ценных бумаг, ценных бумаг других эмитентов, допущенных к торгам на фондовом рынке, и объектов недвижимости, необходимых для обеспечения уставной деятельности.

Для хранения денежных средств и осуществления расчетов по операциям, связанным с управлением инвестиционным фондом, открывается отдельный банковский счет, а для учета прав на ценные бумаги, которые находятся в активах инвестиционного фонда, - отдельный счет в ценных бумагах у хранителя. Хранитель – это юридическое лицо, имеющее соответствующую лицензию ГКЦБФР - как правило, это банк.

Минимальный размер активов ПИФ не может быть меньше размера начального уставного капитала КИФ.