Учёт финансовых услуг (стр. 5 )

В конце каждого месяца сумма резерва незаработанных премий пересматривается и делаются проводки:

- списывается резерв, начисленный в предыдущем месяце Дт 491 Кт 495;

- начисляется необходимая сумма резерва Дт 495 Кт 491.

В конце месяца счет 495 подлежит закрытию на счет 703 для определения нетто-дохода от предоставления страховых услуг.

Вопрос 5

Страховая компания может брать на собственное содержание ограниченные по размерам риски, которые определяются наличием у компании страховых фондов. Согласно ст. 30 Закона Украины «О страховании», если страховая сумма по отдельному объекту страхования превышает 10% суммы уплаченного уставного фонда и сформированных свободных и страховых резервов, то страховщик обязан заключить договор перестрахования. Такие ограничения диктуются интересами соблюдения достаточной платежеспособности страховой компании.

Согласно ЗУ «О страховании»:

Перестрахование – это страхование одним страховщиком (цедентом, перестрахователем) на определенных договором условиях риска выполнения части своих обязанностей перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика) резидента или нерезидента, имеющего статус страховщика или перестраховщика, согласно законодательству страны, в которой он зарегистрирован.

Участники перестрахования:

- цедент (перестрахователь) – страховая компания, которая передает перестраховщику часть риска на условиях, определенных в договоре перестрахования;

- перестраховщик – страховая компания, принимающая часть риска от цедента на условиях, определенных в договоре перестрахования, и обязующаяся компенсировать цеденту соответствующую сумму страхового возмещения при наступлении страхового случая.

Различают активное и пассивное перестрахование. Активным считается перестрахование, которое ведет цедент, а пассивным – для перестраховщика.

Согласно ст. 12 ЗУ «О страховании» ответственность по выплате страхового возмещения перед страхователем в полном объеме несет цедент. Перестраховщик покрывает часть страхового риска и несет ответственность по нему перед цедентом. Страховщик не обязан информировать страхователя о передаче части риска перестраховщику.

Существуют следующие формы перестрахования:

1. Пропорциональная – предусматривает частичное участие сторон в распределении ответственности.

Различают такие виды пропорционального страхования: квотные, эксцедентные и квотно-эксцедентные.

Квотное перестрахование предусматривает прием перестраховщиком от цедента установленной квоты (процента от страховой суммы) риска. Например, перестраховщик имеет договор с собственной квотой 80% страховой суммы. Если перестраховывается риск в сумме 200 тыс. грн., собственное удержание цедента составит 40 тыс. грн. (20%), доля перестраховщика - 160 тыс. грн. (80%).

2. Непропорциональная – возмещения, предоставляемое перестраховщиком, определяется только размером убытка и не зависит от страховой суммы, а потому нет пропорционального распределения ответственности по рискам. При непропорциональном перестраховании цедент сам покрывает убыток в определенном размере, а превышение этого размера платит перестраховщик в пределах лимита ответственности по договору.

Учет операций передачи рисков в перестрахование

Начисление страховой премии, подлежащей получению от страхователя, осуществляется обычным образом (Дт 36 Кт 76 на всю сумму, потом Дт 76 Кт 703). При передаче части рисков перестраховщику цедент должен отразить в учете проводку: Дт 705 «Перестрахование» Кт 685

на сумму страховой премии, подлежащей перечислению перестраховщику за принятие им на себя рисков.

Счет 705 «Перестрахование» предназначен специально для учета части страховых премий по договорам перестрахования. Счет по своей сути напоминает счет 704 – счет контрдохода. Счет 705 активный: по дебету субсчета 705 отражаются суммы части страховых платежей, подлежащие перечислению перестраховщику по договору перестрахования, по кредиту – та часть страховых платежей, которая возвращается перестраховщиком в случае досрочного прекращения действия договора перестрахования. Ежемесячно сальдо субсчета 705 списывается (закрывается) в корреспонденции с субсчетом 703 «Доход от реализации работ и услуг».

Также необходимо отразить часть перестраховщика в ранее сформированных страховых резервах:

- для технических резервов Дт 493 Кт 495 (сумма определяется как % от части рисков, переданных в перестрахование, в общей сумме всех рисков, принятых на себя страховой компанией-цедентом);

- для математических резервов Дт 494 Кт 496.

Если страховой случай произошел, то начисление страхового возмещения страхователю должно производиться цедентом следующим образом:

- за счет собственных средств Дт 904 Кт 685;

- за счет средств перестраховщика Дт 377 Кт 685.

Учет операций получения рисков в перестрахование

Методика учета операций по начислению страховых платежей, получаемых от цедента по договорам перестрахования, ничем не отличается от методики учета операций по начислению страховых платежей, получаемых от страхователей по договорам прямого страхования. Методика учета операций выплаты страхового возмещения по договорам перестрахования также аналогична методике учета по договорам прямого страхования.

Тема №6. УЧЁТ УСЛУГ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО СТРАХОВАНИЯ

Вопросы

1. Учёт взносов в негосударственный пенсионный фонд

2. Учёт выплат пенсий

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г.

2. Закон Украины «О негосударственном пенсионном обеспечении» № 000-ІV от 01.01.2001 г.

3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту основных операций негосударственных пенсионных фондов, утв. Распоряжением Госфинуслуг № 000 от 01.01.2001 г.

Вопрос 1

Объективной причиной возникновения негосударственного пенсионного страхования в мире стало увеличение продолжительности жизни населения, его старение. В 70-80-ых годах ХХ века количество пенсионеров в сравнении с количеством работающих увеличилось, что привело к повышению финансовой нагрузки на работающих.

Этот вид страхования в Украине регламентируется Законом «О негосударственном пенсионном обеспечении» № 000-ІV от 01.01.2001 г.

Страхование осуществляется путем внесения денежных средств в:

- негосударственные пенсионные фонды;

- страховые компании, которые имеют лицензию на осуществление такого вида страхования;

- банки, которые имеют лицензию на открытие пенсионных банковских депозитов.

Негосударственный пенсионный фонд (НПФ) – это современное финансовое учреждение социальной направленности, которое помогает накопить дополнительные средства на пенсию.

НПФ является юридическим лицом (непредпринимательским обществом), которое имеет статус неприбыльной организации (т. е. прибыль не распределяется в пользу учредителей НПФ, а направляется на формирование пенсионных активов).

Лица, которые создают НПФ, являются его учредителями. НПФ может быть создан одним учредителем или несколькими.

Участником НПФ может быть любое физическое лицо: гражданин Украины, иностранец и лицо без гражданства.

Лицо, вносящее средства (пенсионные взносы) в пользу участника НПФ, является вкладчиком фонда.

Вкладчиками любого НПФ могут быть:

- сам участник лично;

- родственник участника фонда, а именно супруг, родители, дети;

- работодатель, у которого работает участник фонда;

- профессиональное объединение, членом которого является участник фонда.

В обслуживании НПФ принимают участие три юридических лица:

Администратор занимается учетом вкладчиков и участников, открытием и ведением персональных счетов участников, персонификацией взносов, бухгалтерским и налоговым учетом НПФ, формированием отчетности НПФ.

Банк-Хранитель открывает и обслуживает счета НПФ, хранит его активы.

Компания по управлению активами (КУА) инвестирует пенсионные средства с целью сохранения их от инфляции и получения инвестиционного дохода в пользу участников.

Активы НПФ могут быть представлены исключительно денежными средствами, ценными бумагами и прочими активами согласно законодательству.

Вместе с тем пенсионные активы НПФ в ценных бумагах не могут включать:

- ценные бумаги, эмитентами которых является хранитель, лица, которые осуществляют управление пенсионными активами, администратор, аудитор (аудиторская фирма) и лица, предоставляющие консультационные, агентские или рекламные услуги, с которыми НПФ заключены соответствующие договора;

- ценные бумаги, которые не прошли листинг на фондовой бирже;

- ценные бумаги, эмитентами которых являются ИСИ;

- векселя;

- производные ценные бумаги.

Учёт пенсионных взносов

Ведется администратором НПФ в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учёту основных операций негосударственных пенсионных фондов, утв. Распоряжением Госфинуслуг № 000 от 01.01.2001 г.

Основанием для учета пенсионных взносов, поступивших в течение операционного дня, является ежедневная выписка с текущего счета пенсионного фонда, которая является документальным подтверждением факта поступления на текущий счет ПФ взносов согласно заключенным пенсионным контрактам.

Синтетический учет пенсионных взносов ведется по кредиту счета 41 «Паевой капитал» и дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте»:

Дт 311 Кт 41.

Аналитический учет по счету 41 ведется в разрезе индивидуальных пенсионных счетов участников пенсионного фонда и согласно установленной Госфинуслуг структуре индивидуального пенсионного счета.

Взносы, которые поступили на счет ПФ ошибочно или относительно которых не выяснена личность участника ПФ, в пользу которого осуществлены такие взносы и/или не выяснены основание платежа или личность вкладчика, учитываются по кредиту субсчетов к счету 685 «Расчеты с прочими кредиторами» как кредиторская задолженность ПФ перед лицом, которое перечислило эти средства (или невыясненная кредиторская задолженность) к моменту выяснения наличия или отсутствия оснований для такого перечисления:

Дт 311 кт 685.

Возврат средств, ошибочно поступивших на счет ПФ, осуществляется в порядке, установленном актами законодательства, или, в течение срока исковой давности, по письменному требованию плательщика в случае, когда администратор не имеет возможности самостоятельно установить личность плательщика. При этом на сумму возвращенных средств дебетуется счет 685 и кредитуется счет 311.

Взносы в пенсионный фонд, относительно которых не выяснена личность плательщика и основания перечисления, если такие средства не были своевременно стребованы плательщиком (т. е. прошел срок исковой давности), зачисляются в доход ПФ по кредиту счета 752 «Прочие чрезвычайные доходы».

Вопрос 2

Заявления на осуществление пенсионных выплат, поступающие администратору от участников ПФ обрабатываются его соответствующим структурным подразделением, которое производит начисление пенсионных выплат согласно условиям заключенного с участником ПФ договора на выплату пенсии.

Начисление каждой пенсионной выплаты, срок уплаты которой настал, осуществляется по дебету счета 41 «Паевой капитал» по субсчету, открытому для этого участника, и кредитом счета 672 «Расчеты по прочим выплатам» по субсчету, открытому для этого участника:

Дт 41 Кт 672.

В случае, когда на пенсионную выплату согласно действующему законодательству начисляется налог с доходов физических лиц, отражение суммы удержанного налога осуществляется по дебету счета 672 «Расчеты по прочим выплатам» по субсчету, открытому для этого участника, и кредиту счета 641 «Расчеты по налогам».

Согласно п. 170.8.3 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ выплаты участнику НПФ, который имеет инвалидность 1 группы. Все остальные выплаты по договорам негосударственного пенсионного страхования согласно п. 164.2.15 Налогового кодекса включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход участника НПФ и облагаются НДФЛ по ставке 15%.

Перечисление пенсионных выплат осуществляется хранителем на основании платежного поручения администратора и отражается по дебету счета 672 (субсчет, открытый для этого участника) и кредиту счета 311.

При осуществлении пенсионных выплат участникам через предприятия почтовой связи администратор передает распоряжение, платежное поручение и персонифицированную ведомость (на основе реестра пенсионных выплат) в банк- хранителя на перечисление средств предприятию почтовой связи. Перечисление пенсионных выплат отражается по дебету счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» по субсчету, открытому для предприятия почтовой связи, и кредиту счета 311.

Суммы, фактически выплаченные участникам фонда, через отделения отражаются по дебету счета 672 и кредиту счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами» по субсчету, открытому для предприятия почтовой связи, на основании отчетных документов предприятия почтовой связи, которыми подтвержден факт выплаты пенсии участнику фонда.

Возврат предприятиями почтовой связи пенсионному фонду средств, не выплаченных в обусловленные договором сроки, отражается по дебету счета 311 и кредиту счета 377.

Тема №7. УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ УСЛУГ В СФЕРЕ ЛИЗИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Понятие о лизинге, его виды и формы

2. Учёт операций по финансовому лизингу

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» IV от 16.07.99 г.

2. Закон Украины «О финансовом лизинге» от 01.01.2001.

3. П(С)БУ 14 «Аренда», утв. приказом МФУ № 000 от 01.01.2001 г.

Вопрос 1

Согласно Хозяйственному кодексу Украины лизинг - это предпринимательская деятельность, которая направлена на инвестирование собственных или заемных финансовых ресурсов и заключается в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, являющееся собственностью лизингодателя или приобретаемое им в собственность по поручению и согласованию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей.

Деятельность по предоставлению услуг в сфере лизинговой деятельности регулируется Законом Украины «О финансовом лизинге».

Субъекты лизинга:

1) лизингодатель – это субъект предпринимательской деятельности (лизинговая компания, банк или прочее финансовое учреждение), которое передает в пользование объект лизинга;

2) лизингополучатель – это субъект предпринимательской деятельности, который получает в пользование объект лизинга;

3) продавец лизингового имущества – это субъект предпринимательской деятельности, который производит имущество и (или) продает собственное имущество – объект лизинга.

Взаимоотношения между лизингополучателем и лизингодателем закрепляют в договоре лизинга. Существуют следующие виды лизинга.

Оперативный лизинг – это хозяйственная операция юридического или физического лица, которая предусматривает предоставление лизингополучателю права пользования объектом лизинга на определенный срок с обязательным возвращением этого объекта владельцу по окончании срока лизингового договора.

Финансовый лизинг – это хозяйственная операция юридического или физического лица, которая предусматривает приобретение лизингодателем по заказу лизингополучателя объекта лизинга с последующей его передачей лизингополучателю на определенный срок с обязательной передачей права собственности на соответствующий объект по окончании срока лизингового договора (т. е. объект лизинга не возвращается лизингодателю, как при оперативном лизинге, а выкупается лизингополучателем и становится его собственностью).

Лизинговые операции могут осуществляться в следующих формах.

Возвратный лизинг - хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение лизингодателем имущества у владельца и передачу этого имущества в лизинг его бывшему собственнику.

Международный лизинг - лизинговая операция, при которой субъекты которой находятся в разных государствах или объект лизинга пересекает таможенные границы определенных государств.

Паевой лизинг - лизинговая операция при участии ее субъектов на основании составления многостороннего соглашения и привлечения одного или несколько кредиторов, которые принимают участие в осуществлении лизинга, инвестируя собственные средства.

Также действующим законодательством предусмотрена возможность использования сублизинга как вида поднайма предмета лизинга, в соответствии с которым лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) в пользование за плату на определенный срок согласно условиям договора сублизинга предмет лизинга, полученный ранее от лизингодателя по договору лизинга.

Вопрос 2

Методика учета лизинговых операций определена П(С)БУ 14 «Аренда».

У лизингодателя передача объекта в финансовый лизинг отражается как долгосрочная дебиторская задолженность лизингополучателя в сумме минимальных арендных платежей за минусом финансового дохода, подлежащего получению (т. е. настоящей стоимости имущества). Учитывается такая задолженность на счете 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду». При начислении задолженности отражается проводка:

Дт 181 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Одновременно лизингодатель списывает передаваемое имущество по остаточной стоимости: Дт 976 «Списание необоротных активов» Кт 10.

Списание суммы накопленного износа объекта лизинга (если он неновый) отражается записью: Дт 131 Кт 10.

Если лизингодатель несет расходы по заключению договора лизинга (юридические услуги, комиссионное вознаграждение), то они признаются расходами отчетного периода: Дт 949.

Сумма лизингового платежа, уплачиваемого лизингополучателем лизингодателю, может включать в себя:

- возмещение части стоимости объекта лизинга;

- вознаграждение лизингодателю за переданный в лизинг объект;

- компенсацию процентов за кредит;

- прочие расходы лизингодателя, связанные с выполнением договора лизинга.

Каждый год лизингодатель должен показывать часть долгосрочной дебиторской задолженности лизингополучателя, которая подлежит погашению в течение предстоящего года, в составе текущей дебиторской задолженности: Дт 377 Кт 181.

При финансовом лизинге платежи уплачиваются обычно равными частями – аннуитетами.

Платежи при финансовом лизинге могут осуществляться:

- равными частями (аннуитет) в конце периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – постнумерандо:

,

- равными частями (аннуитет) в начале периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – пренумерандо:

, где

А – минимальная сумма арендного платежа, уплачиваемая регулярно (аннуитет);

НС – настоящая стоимость объекта лизинга;

n – количество периодов, за которые начисляются лизинговые платежи;

i- ставка процента для указанного периода.

Разница между суммой минимальных арендных платежей и настоящей стоимостью объекта лизинга является финансовым доходом лизингодателя. Он признается доходом отчетного периода на протяжении срока финансового лизинга с применением арендной ставки процента на остаток дебиторской задолженности. Начисление процентов отражается проводкой: Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные».

Тема №8. Учет факторинговых операций

Факторинг — это разновидность торгово-комиссионной операции, сочетающейся с кредитованием оборотного капитала клиента, связанная с переуступкой клиентом-поставщиком факторинговой компании неоплаченных платежных требований за поставленные товары, выполненные работы и услуги и права получения по ним.

Согласно п. 3 ст. 49 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" факторинг - приобретение права требования на выполнение обязательств в денежной форме за поставленные товары или оказанные услуги с принятием на себя риска выполнения таких требований и приема платежей.

Таким образом, факторинг включает в себя инкассирование дебиторской задолженности клиента (получение средств по платежным документам), кредитование и гарантию от кредитных и валютных рисков.

Термин «факторинг» (от англ. factor) — агент, посредник, маклер.

Согласно ч. 1 ст. 1077 Гражданского кодекса Украины по договору факторинга (финансирование под уступку права денежного требования) одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение второй стороны (клиента) за плату (любым предусмотренным договором способом), а клиент уступает или обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику).

Для разграничения договоров факторинга и договоров уступки прав требований необходимо знать, что может быть оплатой за переданное право требования. Следует обратить внимание на Постановление Верховного Суда Украины от 01.01.2001 г. № 26/, в котором суд на основании определения договора факторинга, которое содержит ГКУ, пришел к выводу, что такой договор направлен на финансирование одной стороной другой путем передачи в ее распоряжение определенной суммы денежных средств. То есть налицо оказание фактором услуги. Она предоставляется за плату, размер которой определяется договором. При этом денежное требование, которое передается клиентом фактору, не может быть платой за предоставленную последним финансовую услугу.

Итак, если по договору за определенное вознаграждение передается право требования денежного долга, то такой договор является договором факторинга, по которому фактором может быть только банк или другое финансовое учреждение. Если же передается право требования денежного долга без платы за услугу или передается за вознаграждение право требования не денежного долга, то договор не считается факторинговым, а является договором уступки права требования, и новым кредитором по такому договору может быть любое лицо.

Факторинг в Украине является достаточно молодым и находится на стадии формирования. Из зарегистрированных порядка семидесяти факторинговых компаний фактически осуществляют деятельность лишь около четвертой их части. В связи с тем, что характерной чертой для факторинга является беззалоговое финансирование и неограниченное по времени действие договора, проведение таких операций повлекло невыплаты долгов. Поэтому увеличение объемов финансирования оставалось долгое время проблематичным из неустойчивого финансового состояния факторов. На сегодня в выигрышном положении находятся те факторинговые компании, которые начали активную деятельность на рынке после прохождения пика финансового кризиса, поскольку они не имеют значительных объемов проблемной задолженности и могут активно развиваться, предоставляя востребованные финансовые услуги, в частности факторинг.

Функции и преимущества факторинга

Привлекательность факторинга обусловлена тем, что он объединяет в себе сразу несколько функций:

§ во-первых, финансирование оборотного капитала;

§ во-вторых, инкассацию задолженности клиента;

§ в-третьих, если это предусмотрено договором, факторинг берет на себя риск неплатежа, выступая, таким образом, в качестве страховщика финансовых рисков.

Такой комплекс функций делает факторинг незаменимым механизмом для малых и средних предприятий, доступ которых к кредиту традиционно затруднен.

Кроме того, факторинг обладает целым рядом преимуществ перед другими финансовыми инструментами. Первое — он не требует предоставления залога в традиционном понимании, поэтому доступен широкому кругу малых и средних компаний, в том числе только начинающих свою деятельность. Второе преимущество — при факторинге происходит 100%-ное целевое использование средств, в то время как обычно, когда компания привлекает кредиты, у нее остается постоянный неснижаемый остаток на счете. Поэтому в действительности заемщик платит за кредит более высокую ставку, чем формально установленная. В факторинге такая ситуация невозможна. В-третьих, он позволяет экономить на налоге на прибыль. В соответствии с современным налоговым законодательством этот налог должен уплачиваться «по реализации», т. е. с момента фактической отгрузки товара. Однако если компания предоставляет отсрочку платежа (коммерческий кредит) своим покупателям, то средства за отгруженную продукцию поступают позже. Таким образом, на практике возникает ситуация, когда обязательства по уплате налога на прибыль возникают раньше, чем поступают средства от реализации. Факторинг позволяет избежать такой ситуации.

Этапы факторинга

Основная цель факторингового обслуживания — инкассирование дебиторских счетов своих клиентов и получение причитающихся в их пользу платежей.