Справочник инвестора на 2016 год (стр. 3 )

3. Налоги и сборы, подлежащие исчислению и уплате коммерческими организациями с иностранными инвестициями и иностранными организациями в случае наличия объектов налогообложения

3.1. Налог на добавленную стоимость (далее – НДС)

Основными нормативными правовыми актами являются:

·  глава 12 НК;

·  Договор о Евразийском экономическом союзе от 01.01.01 года;

·  Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее - Протокол о порядке взимания косвенных налогов);

·  Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями, далее - Указ № 000);

·  Постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением м уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» (с изменениями и дополнениями, далее - Постановление МНС № 42);

·  Декрет Президента Республики от 6 августа 2009 г. № 10 «О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями, далее - Декрет № 10).

Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, а также товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь.

В соответствии с пунктом 1 статьи 92 НК при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные статьями 21 и 22 НК.

Иностранные организации, в том числе генеральные подрядчики, субподрядчики, осуществляющие строительство или сборку объектов и состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь, уплачивают налог с начала осуществления такой деятельности на территории Республики Беларусь (п.2 ст.92 НК).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется согласно пункту 29 раздела IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов во взаимоотношениях с государствами - членами ЕАЭС (Республика Армения, Российская Федерация, Республика Кыргызстан и Республика Казахстан) и согласно статье 33 НК во взаимоотношениях с другими государствами.

В случае, если местом реализации товаров (работ, услуг) приобретенных белорусским покупателем у нерезидента Республики Беларусь признается территория Республики Беларусь, то у организации резидента Республики Беларусь возникает обязанность исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 12 статьи 98 НК при реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в том числе на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и ИП, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь с учетом положений главы 12 НК.

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями признается день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих объектов (п. 5 ст. 100 НК).

Для целей применения положений п. 5 ст. 100 НК удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, отражаются по строке 13 раздела 1 части 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС), что установлено Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС № 42.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, в соответствии с п. 14 ст. 107 НК подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления.

Общеустановленная ставка НДС - 20 %.

Статьей 94 НК определены обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав освобождаемые от обложения НДС.

В частности, в соответствии с подпунктом 1.12 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Перечень работ по строительству и ремонту объектов жилищного фонда, гаражей и автомобильных стоянок, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в приложении 1 к Указу № 000.

Исчисление НДС производится методом «по отгрузке», т. е. момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено НК.

В соответствии с п. 7 ст. 100 НК днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ.

С 1 января 2015 г. исключена особенность определения налоговой базы НДС подрядчиками при реализации строительных (проектных) работ, выполненных с участием субподрядчиков, - исходя из стоимости работ, выполненных собственными силами. Налоговая база определяется как стоимость всего объема строительных (проектных) работ, предъявляемого заказчику, т. е. с учетом стоимости работ, выполненных субподрядчиками (п. 17 ст. 98 НК). В связи с этим исключено ограничение на вычет сумм НДС, предъявленных подрядчику при приобретении строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками (исключен пп. 19.10 п. 19 ст. 107 НК-2014). В 2015 г. такие суммы НДС принимаются к вычету подрядчиком в общеустановленном порядке.

Однако, при изменении порядка налогообложения нормы НК определяют применять новый порядок вычета сумм НДС только в отношении строительных (проектных) работ, приобретаемых с 1 января 2015 года, и не позволяют подрядчику принять к вычету суммы НДС по строительным (проектным) работам, приобретенным у субподрядчика в 2014 году.

Подпунктом 2.4 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь «О налогообложении и взимании арендной платы за земельные участки» (далее - Указ № 000) установлено, что подлежат вычету суммы НДС, предъявленные подрядчику или фактически уплаченные подрядчиком, применявшим положения, предусмотренные в статье 92-1 НК, при приобретении до 1 января 2015 г. строительных работ (включая проектные работы), выполненных субподрядчиками, стоимость которых включается с 1 января 2015 г. в налоговую базу у такого подрядчика в соответствии с пунктом 17 статьи 98 НК. Указанные суммы НДС с 1 января 2015 г. отражаются подрядчиками:

- в бухгалтерском учете организаций;

- в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;

- в учете доходов и расходов индивидуальных предпринимателей.

Действие подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 000 распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2015 г. (часть вторая подпункта 7.5 пункта 7 Указа № 000).

Таким образом, норма подпункта 2.4 пункта 2 Указа № 000 устанавливает возможность принять подрядчиком к вычету с 2015 г. суммы «входного» НДС по работам, приобретенным у субподрядчиков до 1 января 2015 г. (при условии их отражения в учете с 1 января 2015 г.) и включенным в налоговую базу НДС с 1 января 2015 г.

Данный порядок вычета сумм НДС у подрядчиков применялся в 2015 году в соответствии с разъяснениями Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь -1-30/962.

С 01.01.2016 изменился порядок признания дня оказания инжиниринговых услуг и определяется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями пункта 1 статьи 100 НК, согласно которым днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо­сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо­сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов.