Справочник инвестора на 2016 год (стр. 4 )

До 2016 года день оказания данных услуг определялся в том же порядке, что и по строительным работам.

Вычет НДС производится в порядке, установленном статьей 107 НК.

Согласно пункту 4 статьи 107 НК суммы НДС, приходящиеся на затраты:

· относимые на увеличение стоимости ранее принятых на учет основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам и нематериальным активам;

· по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам. При этом суммы налога на добавленную стоимость, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства;

· по созданию плательщиком безвозмездно передаваемых в собственность государства объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, завершенных строительством, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве объектов недвижимого имущества, принимаются к вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Отражать в учетной политике организации выбранный порядок не требуется.

Пунктом 9 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 01.01.01 г. № 10 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 10) определено, что бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» (пункт 10 Инструкции № 10).

Из вышесказанного следует, что суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов организация до начала строительства принимает к вычету в порядке как по приобретенным товарам, (работам, услугам), а с даты начала строительства может их принимать в порядке как по приобретенным основным средствам, и это не является обязанностью плательщика.

До 01.01.2016 года плательщиком суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) объектов основных средств и нематериальных активов, могли приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам до начала строительства.

Однако следует иметь ввиду, что, при отсутствии факта начала строительства ранее принятые к вычету в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам, суммы «входного» НДС, должны быть восстановлены и приняты к вычету в порядке, установленном как для вычета по приобретенным товарам (работам, услугам). Это означает перерасчет суммы НДС, подлежащей к уплате в бюджет, и внесение изменений в налоговые декларации (расчеты) по НДС путем уменьшения сумм налоговых вычетов по основным средствам и одновременному увеличению налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) в тех отчетных периодах, в которых вычеты сумм НДС, относящиеся к расходам, понесенным до начала строительства, были осуществлены в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам.

Вычет НДС в порядке, установленном как для вычета по приобретенным основным средствам означает, что у организации такие суммы «входного» налога при наличии освобождаемых от НДС оборотов в затраты учитываемые при налогообложении не включаются, а подлежат вычету в общеустановленном порядке. Кроме того, у организации есть возможность применить норму пункта 7 статьи 107 НК, согласно которой налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) %, либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Реализация инвестиционных проектов на территории Республики Беларусь в рамках Декрета № 10 осуществляется на основании инвестиционного договора, заключенного между инвестором или инвесторами и Республикой Беларусь .

Согласно пункту 2 Декрета № 10 инвестор и (или) организация, в установленном порядке созданная в Республике Беларусь этим инвестором либо с его участием после заключения инвестиционного договора при реализации инвестиционного проекта имеют право на вычет в полном объеме сумм НДС (за исключением сумм налога, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), уплаченных при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Суммы НДС, принимаемые к вычету в полном объеме, определяются методом раздельного учета налоговых вычетов в зависимости от направлений использования приобретенных (ввезенных на территорию Республики Беларусь) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Основанием для осуществления такого вычета является перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных на территорию Республики Беларусь) и использованных для проектирования, строительства (реконструкции), оснащения объектов, предусмотренных инвестиционным проектом, с указанием соответствующих сумм НДС, представленный инвестором и (или) организацией в налоговые органы. Данный документ должен быть согласован заключившим инвестиционный договор уполномоченным органом. Порядок согласования указанного перечня определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 6 августа 2011 г. № 000.

Представление налоговой декларации (расчета) по НДС и уплата налога производятся по выбору плательщика ежемесячно или ежеквартально.

Пунктом 8 статьи 108 НК установлено, что иностранная организация, состоящая на учете в нескольких налоговых органах Республики Беларусь в связи с осуществлением на территории Республики Беларусь деятельности, признаваемой в соответствии со статьей 139 НК деятельностью через постоянное представительство, самостоятельно выбирает постоянное представительство, по месту расположения которого она будет в целом по всем объектам налогообложения налогом на добавленную стоимость, относящимся ко всем ее постоянным представительствам, расположенным на территории Республики Беларусь, представлять в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость. О своем выборе иностранная организация уведомляет каждый налоговый орган Республики Беларусь, в котором она состоит на учете. Уведомление осуществляется на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа (далее в настоящем пункте - уведомление) в срок не позднее 10 рабочих дней с даты представления в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 66 НК сообщения об осуществлении деятельности через постоянное представительство.

Принятое иностранной организацией решение о выборе изменению в течение текущего налогового периода не подлежит, за исключением случаев:

·  включения в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц) второго и последующих ее постоянных представительств в Республике Беларусь;

·  прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, по месту расположения которого осуществлялось в соответствии с частью первой настоящего пункта представление налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

В случае, указанном в абзаце втором части второй пункта 8 статьи 108 НК, новое уведомление представляется в налоговые органы не позднее пяти рабочих дней до наступления очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Подпунктом 1.2 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2015 г. № 000 "О внесении изменений в указы Президента Республики Беларусь" (далее - Указ № 000) внесены изменения в часть первую пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь "О взимании налога на добавленную стоимость" (далее - Указ № 99) и вступили в силу с 01.01.2016.

Таким образом, на 2016 год продлевается ограничение вычета сумм "ввозного" налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами, путем установления отсрочки в 90 дней на такой вычет в отношении товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии.

Положения Указа № 99 (в редакции Указа № 000) подлежат применению в отношении импортированных товаров, которые ввезены на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, т. е. выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. включительно.