Командированный работник в пятидневный срок после возвращения из командировки обязан представить авансовый отчет и возвратить остаток неиспользованного аванса при его наличии. Авансовый отчет составляется в той валюте, в которой был выдан аванс. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и все документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. Они являются основанием для принятия бухгалтерией произведенных расходов на учет после их утверждения руководителем предприятия.
При расчете аванса и фактических расходов размер суточных определяется в валюте соответствующей страны командирования (согласно приложениям к Положениям о командировании работников, утвержденным постановлениями № 000 и № 000) или другой валюте с переводом одной валюты в другую по курсу, котируемому Национальным
банком Молдовы на день выдачи аванса (через молдавский лей). В авансовом отчете для расчета с командированным работником расходы по найму жилого помещения и на проезд переводятся из одной валюты в другую по курсу согласно квитанциям, представленным обменными кассами, а при отсутствии квитанций - по курсу Национального банка Молдовы на день выдачи аванса; при непредоставлении аванса - на день, предшествующий командировке (п. 13 Положения, утвержденного Постановлением № 000).
Остаток неизрасходованных средств возвращается в пятидневный срок в той же валюте, в которой был выдан аванс, а при ее отсутствии по договоренности с администрацией - в леях по курсу, котируемому Национальным банком Молдовы на день сдачи остатка средств (п.14 Положения, утвержденного Постановлением № 000 и п.21 Положения, утвержденного Постановлением
№ 000).
Рассмотрим на условном примере порядок заполнения авансового отчета по результатам командировок в страны дальнего зарубежья.
Пример 6. Менеджер S. R.L. "Nord-95" В. Руснак, направлен в служебную командировку из мун. Кишинэу в города Франкфурт, Париж, Цюрих, Лондон, Вашингтон сроком на 13 дней (с 17 по 29 ноября 1999 г.).
В. Руснак 16 ноября получил аванс в размере 7 320 леев и 1 400 долл. США Валютный курс на 16 ноября 1999 г.: за 1 ДМ - 6,4163 лея; 1 ф. ф. - 1,9131 лея; 1 шв. ф. - 7,8104 лея; за 1 ф.-ст. - 19,6636 лея; 1 долл. США - 12,1718 лея.
По возвращении из командировки В. Руснак 30 ноября составил авансовый отчет (ниже приводится в заполненном виде) и вернул сумму неиспользованного аванса[3]. Валютный курс на 30 ноября 1999 г.: 1 долл. США -11,1615 лея.
1 Авиабилеты - 7 315 леев
2 Суточные:
2а Франкфурт, 17-18.11. - 529,34 лея
(55 ДМ х 1,5[4] дн. х 6,4163 лея); 26 Париж, 19.11. - 382,62 лея
(200 ф. ф. х 1 дн. х 1,9131 лея); 2в Цюрих (Швейцария), 20.11. - 351,47 лея
(45 шв. ф. х 1 дн. х 7,8104 лея); 2г Лондон, 21-22.11. - 943,85 лея
(24 ф.-ст. х 2 дн. х 19,6636 лея); 2д Вашингтон, 23-29.11. - 2373,50 лея
(30 долл. США х 6,5* дн. х 12,1718 лея);
Итого суточные: 4580,78 лея, или
376,34 долл. США (4580,78 : 12,1718)
3 Квартирные:
За Франкфурт, 17-18.11, квит. №__ - 68,52 долл. США
(130 ДМ х 6,4163 : 12,1718);
36 Париж, 19.11, квит. №___ - 66,01 долл. США
(420 ф. ф. х 1,9131 : 12,1718);
Зв Цюрих, 20.11, квит. №___- 70,58 долл. США
(110 шв. ф. х 7,8104 : 12,1718);
3г Лондон, 21-22.11., квит. № ___— 193,86 долл. США
(120 ф.-ст. х 19,6636 : 12,1718);
3д Вашингтон, 23-29.11, квит. №___— 490 долл. США
Итого квартирные: 888,97 долл. США
Всего: леев - 7 315
долл. США - 1265,31 (376,34 у у 888,97)
Подотчетное лицо Подпись
В. Руснак
Расчет бухгалтерии командировочных расходов, в леях: 22 716,10 лея [7 315 у (1265,31 долл. х
12,1718 лея)]
В ряде случаев на предприятиях помимо рассмотренных документов используются и другие: командировочное задание и командировочный отчет, оформляемые соответственно на момент поездки и после приезда работника. Эти документы специально не регламентированы Положениями о командировании работников, утвержденными постановлениями № 000 и № 000, но они могут быть использованы для обоснования производственного характера поездки и иных моментов, связанных с включением соответствующих сумм в затраты и расходы, или для применения льгот по налогообложению. Например, если предприятие доказывает льготы по экспортным работам и услугам в связи с тем, что они были произведены командированными работниками в стране импортера, отчет о командировке может быть подтверждением этому. Следовательно, не нужно пренебрегать оформлением таких документов.
V. АВАНСОВЫЕ ОТЧЕТЫ ПО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИМ РАСХОДАМ
Произведенные в стране командирования расходы (официальный ужин; оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия; вручение сувениров и т. д.) по приему делегаций (деловых партнеров), связанному с заключением различных договоров, соглашений и т. д., относятся не к командировочным, а к представительским расходам.
Представительские расходы независимо от того, где они произведены (по местонахождению предприятия или в командировке), разрешаются к вычету в размерах и в порядке, предусмотренных Положением о предельных нормах представительских рас-
ходов, разрешаемых к вычету из валового дохода, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 06.02.98 г. В соответствии с п.4 названного Положения предельная сумма представительских расходов, разрешаемых к вычету из валового дохода, составляет
a) 0,5% - от валового дохода, полученного от реализации товаров (объем товарооборота);
b) 1% - от остальных видов валового дохода (без налога на добавленную стоимость и акцизов), признаваемых как налогооблагаемые в соответствии со ст. 18 Налогового кодекса.
Причем произведенные представительские расходы разрешаются к вычету только при наличии документов, подтверждающих прием делегаций. Такими документами считаются:
- приказ руководителя предприятия, изданный на основании предварительной договоренности сторон (программ, соглашений, писем, сообщений по факсу и т. д.). В приказе указываются состав делегации, цель, программа и срок визита;
- информация о результатах визита и отчет о произведенных затратах, подтвержденных документально.
Указанные документы прилагаются к авансовому отчету командированного лица.
При выполнении названных условий документального оформления представительских расходов оплата расходов, приходящихся на командированных работников предприятия за участие в деловой встрече
(на официальном ужине, а также прочее обслуживание во время проведения деловых переговоров), не включается в их совокупный налогооблагаемый доход. Но если предприятие не оформило надлежащим образом все необходимые документы, а возместило расходы работнику только на основании квитанций, чеков и других первичных документов, приложенных к авансовому отчету, то в этом случае налоговая инспекция имеет основания не признать данные расходы к вычету, а включить их в совокупный доход командированного работника.
Некоторые бухгалтеры спрашивают, можно ли при поездке в командировку использовать продукцию собственного производства или товары, полученные по бартеру (коврики, марочные вина, коньяки и др.), в качестве сувениров для их вручения членам делегаций на деловых встречах при заключении различных договоров (контрактов).
Следует отметить, что действующими нормативными документами никаких ограничений для представительских расходов не предусмотрено (за исключением расходов, указанных в рассмотренном выше Положении, в части предельных норм и порядка их документального оформления).
Однако при этом надо соблюдать требования Налогового кодекса, т. е. стоимость продукции и товаров, отпущенных командированному лицу, должна быть оценена согласно требованиям постановления Правительства Республики Молдова "О срочных мерах по реструктуризации и финансовому оздоровлению промышленных предприятий" № 000 от 26.04.99 г. для ее включения в налогооблагаемый доход. По отпущенной продукции, которая приравнивается поставке, начисляется соответствующая сумма НДС в установленном порядке.
Пример 7. Приказом директора АО "Вест" для проведения переговоров с фирмой "Отто" в целях заключения контракта на поставку ей винодельческой продукции в г. Франкфурт-на-Майне (Германия) были командированы генеральный директор и коммерческий директор сроком с 9-го по 12-е ноября 1999 года. Командированным работникам был выдан аванс в немецких марках (курс одной немецкой марки на 08.11.99 г. равен 6,0936 лея); все расходы переводятся исходя из курса валюты на день
выдачи аванса. В процессе проведения переговоров произведены представительские расходы, связанные с приглашением 10.11.99 г. на официальный ужин коммерческого директора и начальника Отдела маркетинга фирмы "Отто".
ОТЧЕТ О ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДАХ включал в себя:
• счет из ресторана "Кениг" (580 немецких марок) - 3 534,29 лея,
• квитанцию на оплату такси (50 немецких марок) - 304,68 лея,
• общую стоимость сувениров -120 леев,
• стоимость 4 бут. коньяка "Молдова" (получен по бартеру) - 235 леев.
Всего - 4 193,97 лея.
Таблица 4
Расчет предельной суммы представительских расходов для АО "Вест"
(извлечение из Приложения 2.1 D; справка к стр. 0304 "Представительские расходы" к Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью)
Показатели | Код | Сумма (в леях) | Предельная ставка представительских расходов, % | Сумма представительских расходов (в леях) |
А | 1 | 2 | 3 | 4 |
вариант: представительские расходы не превышают установленный лимит | ||||
Сумма валового дохода - всего (стр. 03041 + стр.03042) в том числе: - от реализации товаров (оборот Кт субсчета 6112 без НДС и акцизов) - другие доходы (стр.03043 - стр.030431) | 03043 030431 030432 | 1 080 000 1 000 000 80 000 | X 0,5 1,0 | X 5 000 800 |
Предельная сумма представительских расходов, всего (стр.030431 + стр.030432) | 03044 | X | X | 5 800 |
Сумма фактических представительских расходов, всего (отражается в Приложении 2 D, стр.0304 гр.2) | 03045 | X | X | 4 194 |
Представительские расходы, разрешенные к вычету [сумма стр. 03045, но не больше суммы стр. 03044, отражается в Приложении 2 D, стр.0304 гр. З) | 0304 | X | X | 4 194 |
II вариант: представительские расходы превышают установленный лимит | ||||
Сумма валового дохода - всего (стр. 03041 + стр.03042) в том числе: - от реализации товаров (оборот Кт субсчета 6112 без НДС и акцизов) - другие доходы (стр.03043 - стр.030431) | 03043 030431 030432 | 560 000 500 000 60 000 | X 0,5 1,0 | X 2 500 600 |
Предельная сумма представительских расходов, всего (стр.030431 + стр.030432) | 03044 | X | X | 3 100 |
Сумма фактических представительских расходов, всего (отражается в Приложении 2 D, стр.0304 гр.2) | 03045 | X | X | 4 194 |
Представительские расходы, разрешенные к вычету [сумма стр. 03045, но не больше суммы стр. 03044, отражается в Приложении 2 D, стр.0304 гр. З) | 0304 | X | X | 3 100 |
При первом варианте (для упрощения будем считать, что других представительских расходов в 1999 году не было) все представительские расходы подлежат вычету из налогооблагаемого дохода в полной сумме - 4 194 лея, а при втором - вычету подлежат лишь 3 100 леев. Следовательно, в Приложении 2 D к Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью в первом случае суммы представительских расходов, рассчитанные в финансовом учете и в налоговых целях, совпадут (по 4 194 лея), а во втором случае - возникает разница в размере 1 094 лея (4 194 - 3 100), которая увеличит сумму налогооблагаемого дохода.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
Основные порталы (построено редакторами)