Пример 8. Приказом Президента АО "Квант" главный инженер К. Олейник командирован в Москву сроком на 6 дней (с 20-го по 25-е сентября 1999 г.) с целью изучения рынка сбыта комплектующих деталей для сборки вычислительной техники на предприятии. Перед вылетом в командировку, 19 сентября, он получил аванс в размере 3 270 леев для приобретения авиабилета (в Москву и обратно) и 490 долл. США [(80 долл. х 5 сут.) + (18 долл. х 5 дн.6)] для осуществления расходов по найму жилья и в виде суточных согласно действующим нормам.
Валютный курс на 19 сентября: за 1 долл. США – 10,9740 лея, а на 20 сентября, в день
обмена в Москве долларов США на рубли, согласно квитанции, представленной обменной кассой: за 1 долл. США – 25,6582 руб.
Согласно авансовому отчету, представленному К. Олейником после возвращения из командировки, 28 сентября, расходы на командировки, принятые к возмещению (утверждены президентом АО), составили:
1) авиабилеты (в Москву и обратно) – 3 270 леев;
2) суточные – 215 долл. США, в том числе счета на оплату расходов на такси и ужин на 3-х человек в ресторане – 125 долл. США (3 207 руб. : 25,6582 руб.);
3) счет за проживание в гостинице – 500 долл. США (12 830 руб. : 25,6582 руб.).
Итого расходы по командировке:
- в долларах: 715 долл. США (215 + 500) – без стоимости авиабилетов или
- в леях, с учетом стоимости авиабилетов: 11 116,41 лея [(715 долл. х 10,9740 лея) + 3 270 лея].
29 сентября командированному возмещены расходы, превышающие сумму утвержденного авансового отчета над авансом полученным, по валютному курсу на день выдачи аванса – в сумме 2 469, 15 лея [(715 долл. – 490 долл.) х 10,9740 лея].
При составлении Декларации о подоходном налоге лица, занимающегося предпринимательской деятельностью за 1999 год по данной командировке к вычету из валового дохода будут приняты только расходы в пределах норм, установленных Правительством, а именно – 8 647,26 лея [(490 долл. х 10,9740 лея) + 3 270 леев].
Остальные расходы в сумме 2 469,15 лея (11 116,41 – 8 647,26) не подлежат вычету, а следовательно, будут облагаться подоходным налогом.
В то же время 1 371,75 лея (125 долл. США) были израсходованы в ходе переговоров с деловыми партнерами и могли бы быть возмещены командированному работнику и разрешены к вычету из валового дохода предприятия при их правильном документальном оформлении как представительские расходы (см. раздел "Авансовые отчеты по представительским расходам").
В ходе налоговых проверок командировочных расходов возникают споры в отношении расходов. осуществленных без документального оформления.
Некоторые налоговые инспекторы считают, что расходы по найму жилья, не подтвержденные документами в размерах, установленных п. 7 Положения, утвержденного Постановлением № 000, могут быть разрешены к вычету в пределах 0,1 процента из налогооблагаемого дохода налогоплательщика, установленного постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 04.05.98 г. "О порядке и размере вычетов расходов, не подтвержденных документально", что является неправомерным.
Следует различать положения указанных постановлений в части разрешения вычета сумм расходов, не подтвержденных документами.
В соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 04.05.98 г. разрешены вычеты понесенных и оплаченных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью налогоплательщика, которые не могут быть подтверждены документально, в размере 0,1 процента из его налогооблагаемого дохода.
К таким расходам относятся расходы, связанные с приобретением различных товаров на рынке и в других случаях, когда получение подтверждающих документов затруднено.
Что касается оплаты за проживание без представления подтверждающих документов в размере
5 леев при командировании по Республике Молдова и 5% от предельной нормы по найму жилья - при командировании в страны СНГ за каждые сутки, то эти расходы подлежат вычету из совокупного дохода (при расчете облагаемого дохода в соответствии с ч. (3) ст. 24 Налогового кодекса) без ограничения размером 0,1% облагаемого дохода, поскольку данный порядок оплаты за проживание предусмотрен Правительством Республики Молдова (см. Положение, утвержденное Постановлением № 000).
В дополнение к вышеизложенному следует также добавить следующее.
В соответствии с Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 04.05.98 г. государство разрешает предприятию вычет незначительной суммы расходов без их документального оформления, если оно в своей деятельности добивается прибыльности. Если же у предприятия доходы не превышают расходов, т. е. налогооблагаемый доход не возникает, то ему такие вычеты не разрешаются.
Согласно Положению, утвержденному Постановлением № 000, расходы по найму жилья без представления документов, подтверждающих эти расходы, относятся к предпринимательским, а следовательно, разрешаются к вычету без увязки с результатами финансовой деятельности предприятия. Таким образом, вычет этих расходов не должен быть ограничен положениями Постановления Правительства Республики Молдова № 000 от 04.05.98 г.
По осуществленным расходам, связанным с командировками по Республике Молдова, возникают взаимоотношения предприятия с бюджетом по НДС. В соответствии со ст. 102 Налогового кодекса субъект налогообложения имеет право на зачет уплаченного или подлежащего уплате НДС на услуги предприятий транспорта (по приобретенным билетам на проезд) и на услуги гостиниц (по счетам за проживание в гостиницах) при наличии счетов-фактур НДС на эти услуги.
Причем если в счете гостиницы выделены суммы, уплаченные за питание и другие личные услуги, которые не подлежат возмещению и не принимаются к вычету, то в соответствии с ч.(4) ст.102 Налогового кодекса по этим суммам НДС не подлежит зачету.
Пример. Работник, вернувшийся из командировки, к составленному авансовому отчету приложил счет гостиницы, расположенной на территории Республики Молдова, на сумму 1 200 леев, в том числе НДС -200 леев. В счете выделены расходы на питание - 250 леев. В таком случае при расчете НДС, подлежащего зачету, эту сумму нужно исключить. Следовательно, сумма НДС к зачету составит 158 леев [(1 200 - 250) : 6], а не 200 леев.
· Налоговые отношения, возникающие между работником предприятия и государством.
Как было указано выше, расходы, превышающие установленные предельные нормы суточных и по найму жилья, не подлежат вычету, т. е. прибавляются к налогооблагаемому доходу предприятия. Возникает вопрос, следует ли сумму превышения норм суточных и расходов по найму жилья прибавлять к валовому доходу командированного работника с целью налогообложения?
Согласно Налоговому кодексу (см. п. d) ст. 20 "Источник дохода, не облагаемый налогом") в валовой доход работника не включается доход в виде возмещения расходов, относящихся к выполнению должностных обязанностей в пределах и порядке, установленных правительством. Следовательно, сумма расходов, превышающая установленные нормы суточных и расходов по найму жилья, облагается подоходным налогом в составе совокупного дохода работника, что противоречит принципу недопущения двойного налогообложения.
Что касается расходов по найму жилья, то возникают ситуации, когда установленные нормы не позволяют покрывать фактические расходы, например, при проживании в гостиницах, находящихся в центре отдельных, особенно зарубежных, городов, проживание в которых позволяет рациональнее использовать время пребывания в командировке в предпринимательских целях, или в гостиницах, где отсутствуют обычные номера, кроме номеров "люкс".
Такие превышения норм, как правило, являются вынужденными и связаны с предпринимательской деятельностью; их никак нельзя приравнивать к личным. По нашему мнению, целесообразно ограничить налогообложение таких расходов только в составе доходов предприятия и не прибавлять к совокупному доходу работника. Однако это в настоящее время противоречит п. d) ст. 20 Налогового кодекса. В то же время, если у предприятия есть обоснования, что допущенные превышения норм расходов по найму жилья связаны с предпринимательской деятельностью и если имеются документальные доказательства вынужденного превышения этих норм, то они могут добиваться освобождения от налогообложения этих сумм в составе совокупного дохода работника.
По суточным - ситуация несколько иная. Превышение установленных по ним норм можно рассматривать как льготы, предоставленные работодателем в целях возмещения личных расходов работника. По суммам, превышающим нормы суточных, производятся также отчисления на социальное страхование. В связи с этим является принципиальным, чтобы выплаты суточных сверх установленных норм, как и предусмотрено, облагались подоходным налогом в составе совокупного дохода работника. Иначе возникнет тенденция стимулирования труда отдельных работников за счет превышения норм суточных за время командировки.
Однако если эти суммы облагаются подоходным налогом в составе совокупного дохода работника, то их нельзя облагать налогом в составе дохода предприятия, т. е. они должны быть разрешены к вычету из валового дохода предприятия при расчете налогооблагаемого дохода.
В противном случае, как по расходам по найму жилья, так и по суточным, допускается двойное налогообложение одних и тех же сумм - в составе налогооблагаемого дохода предприятия и совокупного дохода работника.
Таким образом, возникает необходимость в уточнении положений Налогового кодекса, согласно которым суммы, превышающие предельные нормы расходов по найму жилья, облагаются в составе доходов предприятия, а суммы, превышающие установленные нормы суточных, - в составе совокупного дохода работника.
Между тем Министерство финансов в целях соблюдения общего принципа недопущения двойного налогообложения доходов устраняет частные противоречия в аналогичных случаях, содержащиеся в Налоговом кодексе. Например, в соответствии с письмом № 10-2-09/1-529-3946 от 10.11.99 г. (см. "Contabilitate şi audit", 1999, № 11, с.65) разрешается вычет расходов при расчете налогооблагаемого дохода, понесенных работодателем, в виде льгот, предоставленных работникам, если предприятие в бухгалтерском учете отражает указанные выплаты через счет 531 "Обязательства персоналу по оплате труда".
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
Основные порталы (построено редакторами)