Рассмотрим пример, в котором соблюдаются действующие требования п. d) ст. 20 Налогового кодекса в отношении налогообложения сумм превышения норм расходов по найму жилья и суточных, осуществленных в предпринимательских целях.
Пример 9. Используя данные примера 8, допустим, что облагаемый доход главного инженера АО "Квант" К. Олейника за январь - сентябрь 1999 года в виде оплаты труда, без учета превышения норм по командировочным расходам, составил 16 260 леев, а подоходный налог, подлежащий удержанию от этой суммы, - 3 274,8 лея.
Совокупный облагаемый доход за 9 месяцев с учетом суммы превышения норм суточных и расходов по найму жилья в размере 2 469,1 лея составит 18 729,1 лея (16 260 + 2 469,1). Подоходный налог, подлежащий удержанию с этой суммы, равен 3 966,1 лея и увеличится с учетом сумм, превышающих нормы командировочных расходов, на 691,3 лея (3 966,1 - 3 274,8).
Как было отмечено выше, служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, не считается командировкой (п.2 Положения, утвержденного Постановлением № 000).
В этих случаях с целью возмещения дополнительных затрат работникам взамен суточных предусмотрены надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам), выплачиваемые в соответствии с Положением о порядке и размерах возмещения расходов работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, предприятий электрических сетей и газопроводов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 11.06.93 г. (Monitorul Oficial, 1993, № 6), с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 24.08.94 г. (Monitorul Oficial, 1994, № А).
В ходе налоговых проверок некоторые работники налоговой инспекции требуют, чтобы указанные надбавки прибавлялись к валовому доходу работника с целью налогообложения.
Нужно отметить, что данное требование не является обоснованным, так как надбавки к должностным окладам (тарифным ставкам) работникам за время поездок, работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, выплачиваются в порядке, установленном Правительством, а следовательно, такие доходы в соответствии с п. d) ст. 20 Налогового кодекса, не включаются в валовой доход работника, т. е. не подлежат налогообложению.
Необходимо уточнить порядок начисления отчислений на социальное страхование при выплате суточных и надбавок, к должностным окладам (тарифным ставкам).
В соответствии с п. "с" Приложения 6 "Виды платежей и доходов, на которые не начисляются взносы на обязательное государственное социальное страхование" к Закону Республики Молдова "О государственном бюджете социального страхования на 1999 год" от 23.12.98 г. по суточным за период нахождения в командировке, а также надбавкам к должностным окладам (тарифным ставкам) и другим выплатам компенсационного характера в размерах, установленных законодательством, взносы на обязательное государственное социальное страхование не начисляются.
Отсюда вытекает, что по суточным и другим выплатам компенсационного характера, превышающим размеры норм, установленные законодательством, следует начислять взносы на обязательное государственное социальное страхование.
Пример 10. Используя данные примера 8, взносы на обязательное государственное социальное страхование по командировочным расходам сверх норм К. Олейника будут начислены с суммы
1 371,75 лея (125 долл. суточных х 10,9740 лея) и составят 425,24 лея (1 371,75 лея х 0,31).
Сумма, превышающая предельные нормы расходов по найму жилого помещения, в размере 1097,4 лея (100 долл. х 10,9740 лея) не относится к компенсационным выплатам, поэтому на указанную сумму не начисляются взносы на обязательное государственное социальное страхование.
Для начинающих бухгалтеров разъясняем, что подоходный налог работника исчисляется в соответствии со ставками, предусмотренными в Законе о бюджете соответствующего года (согласно ст. 25 Закона о бюджете на 1999 год установлены следующие ставки подоходного налога для физических лиц: в размере 10% годового облагаемого дохода, не превышающего 6 000 леев; в размере 15% годового облагаемого дохода, превышающего 6 000 леев, но не превышающего 10 800 леев; в размере 28% годового облагаемого дохода, превышающего 10 800 леев).
Подробное разъяснение порядка исчисления подоходного налога из совокупного дохода работника приводится в "Contabilitate şi audit" за 1999 год, № 9, с. 34-35.
[1] За день выезда и день прибытия суточные выплачиваются в размере 50% от установленных норм.
[2] В день отъезда и день приезда командированные проезжали по Украине, поэтому суточные им выплачиваются в размере 50%.
[3] Возвращение сумм неиспользованного аванса показано в таблицах 5 и 6 для сравнения в двух вариантах: в валюте, в которой получен аванс, и в леях.
[4] Суточные за первый (17.11) и последний (29.11) дни пребывания в командировке выплачиваются в размере 50%, поэтому каждый из этих дней в расчет принимается как 0,5 дня.
5 Весь комплект учетных регистров, разработанных "Contabil-Service" в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, имеется в продаже в магазине фирмы.
6 При оплате суточных день приезда и день отъезда считаются за один день, поэтому при расчете вместо 6 дней берется 5 дней.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
Основные порталы (построено редакторами)