П. Тостоган,
директор фирмы "Contabil-Service ", доктор экономики
В. Кутасевич,
начальник финансово-экономического отдела Министерства финансов Республики Молдова
Командировочные расходы являются предметом постоянного внимания контролирующих органов как в сфере предпринимательства, так и в бюджетных учреждениях. Мелкие по своему характеру командировочные расходы усложняют учетные работы, которые при неправильном применении действующих Положений о командировании работников приводят в отдельных случаях к значительным суммам финансовых санкций. Поэтому в настоящей статье на конкретных примерах рассмотрены наиболее сложные вопросы, связанные с расчетами суточных, расходов по найму жилого помещения и проезду в различных ситуациях и их влиянием на исчисление и уплату подоходного налога и НДС.
Командировочные расходы:
комментарии к нормативным документам, учет и налогообложение
I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Порядок оформления служебных командировок установлен
a) в пределах Республики Молдова (далее - в пределах Молдовы) и в страны СНГ Положением о порядке командирования работников предприятий, учреждений и организаций Республики Молдова, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 07.11.94 г., с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства Республики Молдова № 000 от 06.05.96 г. и № 000 от 04.12.96 г. (далее - Положение, утвержденное Постановлением № 000);
b) за пределы Республики Молдова и стран СНГ (далее - в страны дальнего зарубежья) - Положением о командировании за рубеж работников учреждений и хозяйствующих субъектов, утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 04.09.95 г., с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства Республики Молдова № 000 от 28.12.95 г., № 000 от 27.03.96 г. и № 000 от 25.10.96 г. (далее -Положение, утвержденное Постановлением № 000).
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия, организации, учреждения (далее - предприятия) на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения. Причем поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной или подвижной характер, не считаются командировками. По таким поездкам следует руководствоваться "Положением о порядке и размерах возмещения расходов работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, предприятий электрических сетей и газопроводов, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков", утвержденным Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 11.06.93 г. (Monitorul Oficial, 1993, № 6), с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства Республики Молдова № 000 от 24.08.94 г. (Monitorul Oficial, 1994, № 4).
В служебную командировку может быть направлен лишь работник, состоящий в штате предприятия или в трудовых отношениях на основе трудового соглашения (договора).
Направление работника в командировку осуществляется руководителем предприятия. Командированному работнику вручается оформленное соответствующим образом командировочное удостоверение. Кроме этого, большинство руководителей издают приказы о направлении работника в командировку. Некоторые руководители такие приказы не издают, однако это нельзя считать нарушением, так как командировочное удостоверение наряду с приказом относится к распорядительным документам.
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех предприятий, в которые они командированы. Взамен дней отдыха, не использованных во время командировки, другие дни отдыха по возвращении из командировки не предоставляются. Если работник специально командирован для работы в выходные или праздничные дни, компенсация за работу в эти дни производится в соответствии с действующим законодательством. В случаях, когда по распоряжению администрации работник выезжает в командировку в выходной день, ему по возвращении из командировки предоставляется другой день в установленном порядке (п. 4 Положения, утвержденного Постановлением № 000).
За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки, в том числе и за время нахождения в пути (п. 5 Положения, утвержденного Постановлением № 000). Средний заработок исчисляется согласно постановлению Правительства Республики Молдова № 31 от 14.01.94 г. "Об утверждении Порядка исчисления средней заработной платы" (Moni-torul Oficial, 1994, № 1, ст. 23), с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства Республики Молдова № 000 от 24.08.94 г. (Monitorul Oficial, 1994, № 4), № 000 от 29.08.94 г. (MonUoml Oficial, 1994, № 5, ст. 45), № 000 от 29.05.96 г. (Monitorul Oficial, 1996, № 42-44).
Вопросы исчисления среднего заработка в различных ситуациях освещаются в "Нормативно-практическом пособии по оплате труда в Республике Молдова", которое можно приобрести в фирме "Contabil-Service".
II. СРОКИ КОМАНДИРОВКИ
Срок командировки работников в пределах Молдовы и стран СНГ определяется руководителем предприятия и не должен превышать 40 дней без учета времени нахождения в пути (п. 3 Положения, утвержденного Постановлением № 000), а срок командировки в страны дальнего зарубежья устанавливается в зависимости от конкретных условий выполнения задания, но не должен превышать 2-х лет; более длительные сроки командировки в отдельных случаях могут устанавливаться Правительством Республики Молдова.
Срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен превышать один год. При направлении работников на повышение квалификации и переподготовку в пределах Молдовы и в страны СНГ предельный срок командирования регламентирован постановлением Правительства Республики Молдова "О некоторых дополнительных мерах по повышению квалификации и переподготовке кадров национальной экономики" № 000 от 18.03.93 г.
На практике допускаются ошибки при определении фактического срока командировки. Срок пребывания работника в командировке определяется при командировании внутри страны и в страны ближнего зарубежья (кроме Прибалтики), а также в Румынию по отметкам в командировочном удостоверении, а в страны дальнего зарубежья - по отметкам контрольно-пропускных пунктов в заграничном паспорте и представляемым проездным документам (п. З Положения, утвержденного Постановлением № 000, и п. 8 Положения, утвержденного Постановлением № 000).
Если срок фактического пребывания работника в командировке, включая время в пути, превышает срок, предусмотренный в командировочном удостоверении, то оплата за эти дни производится только при условии продления руководителем срока командирования.
III. СОСТАВ РАСХОДОВ, ВОЗМЕЩАЕМЫХ КОМАНДИРОВАННОМУ ЛИЦУ
Командировочные расходы в финансовом учете отражаются по фактически произведенным расходам, а для целей налогообложения признаются только в пределах, установленных Правительством. В данном разделе излагается порядок расходования средств на служебные командировки согласно Положениям о командировании работников, утвержденным постановлениями Правительства № 000 и № 000.
К расходам, связанным с пребыванием работников в командировках, относятся
- расходы на проезд к месту командирования и обратно,
- расходы по найму жилого помещения,
- суточные,
- прочие расходы.
Расходы на проезд к месту командирования и обратно. Командированным работникам оплачиваются согласно представленным проездным билетам расходы на проезд к месту командирования и обратно - к месту постоянной работы (воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования, кроме такси), включая страховые платежи по государственному страхованию пассажира на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, а также без представления подтверждающих документов - расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями.
В случае непредставления проездных документов оплата проезда по территории Республики Молдова производится по минимальной стоимости (по решению руководителя предприятия). Оплата проезда за пределами Республики Молдова без представления проездных документов не предусмотрена.
При командировании в пределах Молдовы и в страны СНГ командированному работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, аэропорту, пристани и обратно, если они находятся за чертой населенного пункта, куда он был командирован, согласно представленным проездным билетам при условии, что работнику не предоставлялись бесплатно транспортные средства (п.6 Положения, утвержденного Постановлением № 000).
При командировании в страны дальнего зарубежья оплачивается проезд от аэропорта, станции, пристани до места проживания (гостиницы) и обратно на всех видах общественного транспорта, включая такси, при предоставлении подтверждающих эти расходы документов (п. 13 Положения, утвержденного Постановлением № 000).
При командировании работника служебным или личным автотранспортом возмещаются расходы на горюче-смазочные материалы согласно утвержденным руководителем предприятия маршруту и километражу, а также принятым нормам расхода этих материалов соответствующей марки, если представлены выданные автозаправочными станциями документы (квитанции, чеки), подтверждающие данные расходы (п. 6 Положения, утвержденного Постановлением № 000, и п. 4 Положения, утвержденного постановлением № 000).
При этом расход горюче-смазочных материалов определяется на основании Линейных норм расхода топлива для автомобильного транспорта, дорожных машин, утвержденных приказом Министерства транспорта и дорожного хозяйства МССР № 000 от 21.05.90 г. Если такие нормы отсутствуют по отдельным маркам автомобилей, предприятие самостоятельно рассчитывает линейные нормы в соответствии с Приказом Министерства транспорта и дорожного хозяйства Республики Молдова № 000 от 02.02.92 г. "Об утверждении и введении в действие Инструкции по расчету и применению линейных норм расхода топлива и специальных жидкостей для автомобилей" или определяют их на основании технического паспорта автомобиля.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 |
Основные порталы (построено редакторами)