Магистерская диссертация на тему: «Совершенствование методологии учета амортизации и основных средств в транспортных организациях» (стр. 10 )

По дебету счета 02 «Амортизация основных средств» отражаются бухгалтерские записи в корреспонденции с кредитом:

- счета 03 «Долгосрочно арендованные основные  средства» в случае списания сумм амортизации по основным средствам, арендованным и возвращенным арендодателю;

- счета 02 – в случае присоединения сумм амортизации по основным средствам, арендуемым на долгий срок, к сумме амортизации личных основных средств при их выкупе;

- счета 08 «Капитальные вложения» – в случае списания арендодателем начисленной амортизации при выбытии сдаваемого в аренду объекта, в том случае, если данный объект входил в баланс арендодателя.

Счет 02 «Амортизация основных средств» по дебету также корреспондируется с кредитом счета 47 «Реализация и иное выбытие  основных средств» при их выбытии  (реализации, ликвидации и списании).

Для установления сумм амортизации используются такие формы, как «Расчет  амортизации основных  средств» и «Расчет  амортизации по автомобильному транспорту», показатели которых переносятся в ведомости  аналитического учета производственных затрат, а  затем в Журнал-ордер.

Амортизационный фонд, используемый для воспроизводства основных средств, формируется и используется без отражения в бухгалтерском учете. Учет накопления и расходования амортизационного фонда производится  на специальном забалансовом счете.

Многопрофильные предприятия должны формировать  отдельные амортизационные  фонды по каждому виду своей деятельности таких, как торговля, выполнение работ и оказание услуг, производство, на основе данных раздельного учета расходов.

Аккумуляция амортизационных фондов происходит за счет амортизационных  отчислений  основных фондов, которые используются в предпринимательской деятельности организации и включаются в себестоимость выпущенной продукции, работ и услуг,  расходы на  их сбыт, а именно из сумм амортизационных отчислений, взятых на учет по дебету счетов 23 «Вспомогательные производства», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы, 25 «Общепроизводственные расходы», 43 «Коммерческие расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация  основных средств».

Транспортные предприятия формируют  амортизационные фонды в объеме амортизационных отчислений по основным  фондам и индексов амортизационных отчислений (если это установлено учетной политикой предприятия) в составе полной себестоимости выполненных работ и услуг, учитывая при этом также общехозяйственные и коммерческие затраты.

Сумма амортизационных отчислений, отнесенных в себестоимость реализованных работ и услуг, а также участвующих в  накоплении амортизационного фонда, определяется по следующей формуле:

АФ т + ПС х УД – АФ п 

где АФ т – размер амортизационного фонда за месяц (амортизационные отчисления в составе полной  себестоимости работ и услуг);

ПС – полная себестоимость  выполненных работ и оказанных услуг вместе с  коммерческими  расходами нарастающим с начала года итогом;

УД – удельный вес амортизации фондов в производственных издержках в сумме с коммерческими и общехозяйственными расходами в процентном выражении;

АФ п – амортизационный фонда, созданный до отчетного периода.

Удельный вес амортизации фондов в производственных издержках определяется нарастающим  с начала года итогом  с помощью следующей формулы:

УД = АО / ЗП х 100

где АО – амортизационные отчисления, включенные в производственную себестоимость работ и услуг с начала года, а также с учетом индексации;

ЗП -  производственные затраты с начала года вместе коммерческими и общехозяйственными затратами, кроме начисленной амортизации арендатором по  объектам  лизинга.

Суммы амортизационного фонда  отражаются по дебету специального забалансового счета. По кредиту данного забалансового счета учитывается  использование  средств  фонда  на компенсацию расходов по следующим мероприятиям:

- производственные  капитальные вложения такие, как строительство новых сооружений, приобретение и производство новых объектов основных фондов, модернизация, реконструкция и техническая диагностика, а также расходы предприятия на жилищное строительство для выдачи кредитов и приобретения жилищной площади работникам предприятия, которые осуществляются подрядным или  хозяйственным способом, погашение займов и ссуд, полученных на вышеперечисленные виды капитальных вложений.

Следует отметить, что в случае проведения строительных работ хозяйственным способом с помощью фактически произведенных капитальными вложениями в основные фонды рассчитываются  фактические расходы по  завершенным стадиям или видам работ согласно соответствующим актам сдачи-приемки работ. К фактическим  капитальным вложениям по покупке основных фондов можно отнести счета поставщиков, принятых к оплате или уже оплаченных в денежной форме посредством безналичных расчетов, а также  заранее оплаченные денежные средства. Суммы возвращенных поставщиками авансов исправляются с помощью сторнировочной записи.

Расходование средств амортизационного фонда осуществляется также при использовании кредитов на покупку жилищной площади работниками предприятия. Суммы, полученные для погашения данных кредитов, увеличивают амортизационный фонд.

При полном расходовании ресурсов финансирования капитальных вложений таких, как нераспределенная прибыль, перерасход амортизационного фонда учитывается предприятием на специальном забалансовом счете и в финансовых отчетах в виде отрицательного показателя.

При  выбытии и ликвидации  основных средств на протяжении года со дня постановки их на учет использование амортизационного фонда  подвергается корректировкам посредством сторнировочной записи по кредиту специального забалансового счета.

ГЛАВА III.        ПРИМЕНЕНИЕ МСФО С ЦЕЛЬЮ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В  ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

3.1. Международные бухгалтерские стандарты по учету основных средств и их амортизации.

Стоимость основных фондов соответствует их покупной цене в случае незамедлительного платежа денежными средствами на дату постановки в учете. Но в случае отсрочки платежа, выходящей за пределы условий обычного предоставления кредита, разность суммы цены при немедленном платеже и общей суммой платежа отражается в качестве процентов в течение периода рассрочки, кроме случаев капитализации процентов согласно МСФО (IAS) 23.

Один или несколько объектов основных фондов могут быть приобретены в обмен на актив или активы не в денежной форме, либо в обмен на комбинацию денежных и неденежных активов. Себестоимость объекта основных фондов признается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда: (а) обмен носит некоммерческий характер или (b) ни справедливая стоимость переданного актива, ни справедливая стоимость полученного актива не может быть надежно оценена. Купленный объект должен быть оценен даже при том случае, если организация не может произвести немедленное списание переданного актива. Если себестоимость приобретенного актива невозможно оценить по справедливой стоимости, то его оценка необходимо произвести на основе балансовой стоимости списанного объекта.

При обмене актива организация должна установить факт коммерческого содержании операции по бартеру с учетом уровня будущих ожидаемых денежных потоков как следствие такой операции. Ниже перечислены критерии для определения коммерческого характера операции по обмену активов:

различие между составами, объемами, сроками и подверженностью риску денежных потоков от полученного и переданного актива; или изменение специфичной для стоимости той деятельности организации, которая подвержена воздействию данной операции; и значительная разница пункта (а) или (б) по отношению к справедливой стоимости обмененных объектов основных средств.

Для выявления коммерческое характера операции по бартеру объектов основных средств, характерная деятельность организации, подверженная воздействию операции обмена, должна отражать показатели после вычета налогов. Результат такого разбора может быть очевиден и без проведения организацией подробных расчетов.

Надежная оценка справедливой стоимости объекта может возможно при следующих обстоятельствах: (а) изменчивость границ, в пределах которых проводится обоснованная оценка справедливой стоимости, изменяется в пределах незначительных вариаций для данного объекта, или (б) возможны обоснованная оценка возможности разных расчетов в рамках этих пределов и ее использование при определении справедливой стоимости. Если у организации есть возможность для произведения надежной оценки справедливой стоимости переданного или полученного актива, то для определения себестоимости полученного актива пользуются справедливой стоимостью переданного актива, если справедливая стоимость полученного объекта не является более наглядной.

Себестоимость актива, который находится в распоряжении арендатора согласно арендному договору, устанавливается на основе МСФО (IAS) 17 "Аренда".

Балансовую стоимость основных фондов можно уменьшить на сумму государственных дотаций согласно МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

После признания объект основных фондов в качестве долгосрочного материального актива он должен быть признан в учете по своей себестоимости после вычета накопленных амортизационных отчислений и накопленных потерь от обесценения.

После отражения объекта основных фондов как актива при условии, что его справедливую стоимость можно надежно оценить, объект должен быть отражен по переоцененной стоимости, которая складывается из справедливой стоимости этого актива на дату переоценки после вычета убытков от обесценения и накопленной амортизации. Переоценка должна производиться достаточно регулярно, не допуская при этом существенного отличия балансовой стоимости от стоимости, определенной на основе справедливой стоимости.

В зависимости от отклонений справедливой стоимости основных фондов, которые необходимо переоценить, изменяется частота проведения переоценки. При значительном отличии справедливой стоимости переоцененного объекта от его балансовой стоимости необходимо еще раз произвести переоценку. Некоторым видам основных средств свойственны существенные и произвольные варьирования справедливой стоимости, что приводит к необходимости переоценки в ежегодном порядке. Но основные средства, стоимость которых подвергается несущественным отклонениям не подлежат таким частым переоценкам. Переоценка таких активов обычно производится лишь раз в 3-5 лет.