Магистерская диссертация на тему: «Совершенствование методологии учета амортизации и основных средств в транспортных организациях» (стр. 13 )

Основные элементы предложенных учетных моделей начисления амортизации представлены в таблице 1.

Учетные модели начисления амортизации основных средств

Модель амортизации	Срок полезного использования	Амортизируемая стоимость	Схема начисления амортизации
Финансовая	Срок полезного использования	Первоначальная	Получение доходов от использования активов
Оценочная	Срок физического использования	Текущая (рыночная продажная)	Потеря потребительских качеств активов
Фискальная	Срок нормативного использования	Первоначальная фискальная	Налоговое планирование
Инвестиционная	Срок возможного технологического использования	Текущая (рыночная покупная)	Инвестиционное планирование

Исследование методов амортизации показало теоретическое равноправие равномерного, ускоренного и нарастающего начисления амортизации. Мы допускаем применение любого из рассмотренных методов

амортизации основных средств, известных мировой практике, и считаем

такой подход обоснованным при условии отображения выбранным методом

предполагаемой динамики получения доходов от использования активов.

В рамках разработки методики начисления финансовой амортизации нами предлагается комбинированный метод амортизации на основе метода уменьшаемого остатка. Использование уменьшаемого остатка в настоящее

время малопривлекательно в связи со значительным остатком недоамортизированной стоимости в последний год амортизации.

Предложенная модификация метода предусматривает переход на применение линейного с того момента, когда линейная амортизация превышает ускоренную.

Сравнение комбинированного метода и метода уменьшаемого остатка

показало позитивное изменение динамики амортизации, особенно при использовании невысоких коэффициентов ускорения, когда эффект недоамортизированного остатка наиболее значителен и заметен. Сравнение с

другими родственными методами (нелинейным налоговым и Модифицированной системы ускоренной амортизации США) также демонстрирует лучшее решение проблемы снижения негативного эффекта

остатка недоамортизированной стоимости актива.

В целях совершенствования и расширения доступных к применению методов амортизации компаниям считаем целесообразным рекомендовать к применению следующие ускоренные методы амортизации - метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка (по зарубежной терминологии) и комбинированный метод (вместо метода удвоенной нормы амортизации/уменьшаемого остатка).

В рамках исследования механизма расчета амортизации обоснована одношаговая методика прямого расчета нормы амортизации. Действующий

порядок предусматривает ежемесячное начисление амортизации основных средств в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого метода амортизации. Однако данный подход оправдан только

при применении линейного метода амортизации, так как результатами проведенного исследования подтверждается, что порядок определения ежемесячной суммы амортизации непосредственно оказывает влияние на ее

размер при использовании ускоренных методов амортизации. В качестве

альтернативной методики предложено определять сумму ежемесячной амортизации прямым способом, минуя первоначальный этап определения

годовой суммы амортизации. Иными словами, предложенная методика предусматривает определение ежемесячной суммы амортизации, исходя из

срока полезного использования актива, установленного в месяцах. Сравнение

годовой суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых по действующей методологии, с годовой суммой амортизационных отчислений,

рассчитываемых по альтернативной методике показывает различия в динамике (таблица 2).

Влияние альтернативной методики расчета амортизационных отчислений на их динамику (по сравнению с действующей методологией)

Метод амортизации	Изменение размера годовой суммы амортизационных отчислений
Линейный	Не влияет
Суммы чисел лет	Увеличение в первой половине срока амортизации
Уменьшаемого остатка	Не влияет на годовой размер, а воздействует только на размер по месяцам внутри года, увеличивая амортизацию в первом полугодии
Удвоенной нормы амортизации	Снижение в первой половине срока амортизации
Комбинированный метод	Снижение в первой половине срока амортизации

Следует отметить, что действующая методика формирует ступенчатую

динамику амортизационных отчислений, чего, в свою очередь, лишена предлагаемая альтернативная методика. Наиболее негативные последствия

проявляются в тех случаях, когда амортизационный год не совпадает с отчетным периодом, что приводит к усложнению расчетов и программирования алгоритма расчета амортизации в программных продуктах. В этом отношении одношаговая методика прямого расчета нормы

амортизации является простой и универсальной.

Внедрение одношаговой методики прямого расчета нормы, амортизации позволит реализовать равномерно-динамичную модель начисления амортизации и упростить алгоритм расчета амортизации.

Результаты прогнозирования последствий от внедрения альтернативной методики для собственников компаний представлены в таблице 3.

Размеры потенциальных выгод/потерь собственника от внедрения прямого расчета нормы амортизации

Метод амортизации	Выгоды/потери (+/-), в % от амортизируемой стоимости
Уменьшаемого остатка	- 1,55
Суммы чисел лет	- 5,26
Комбинированный метод	7,95
Удвоенной нормы амортизации	8,94

Расчеты проведены для актива со сроком амортизации 10 лет при условии ежеквартальной выплаты дивидендов с учетом действующих ставок налога на доходы (по полученным доходам, по выплачиваемым дивидендам) и размера доходности последующих инвестиций по ставке рефинансирования Центрального Банка.

В целях уточнения объектов амортизации в исследовании приводится

обоснование классификации экономических выгод от использования основных средств в соответствии с МСФО, так как выгоды могут быть прямыми и косвенными. Применение в бухгалтерском учете понятий прямой

и косвенной экономических выгод позволит комплексно оценивать участие актива в деятельности компании, направленной на получение доходов, тем

самым расширяя критерии для отнесения актива к основным средствам и возможности его амортизации. Назначение объекта (жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства и пр.) и статус собственника (коммерческая, некоммерческая организация) не должны иметь приоритета при принятии решения об амортизации или отказе от ее начисления.

В рамках исследования финансовой модели начисления амортизации

также определен механизм единовременного начисления и учета амортизации основных средств с лимитируемой стоимостью. Применяемая в

настоящее время методика использования стоимостного критерия исключает

данные активы из состава объектов амортизации и одновременно ведет к

утрате контроля за эксплуатацией и сохранностью основных средств. Мы

считаем, что после передачи таких объектов в эксплуатацию списание их

стоимости необходимо осуществлять также через амортизационный механизм, в данном случае единовременно в размере 100% стоимости.

Исключение в виде единовременного списания возможно в отношении только конструктивно простых основных средств. Компания вправе самостоятельно определять порядок списания и амортизации лимитируемых

основных средств, закрепив в учетной политике стоимостной лимит и перечень видов основных средств, разрешенных к прямому единовременному списанию.

Методология расчета амортизации, используемая в настоящее время,

не предусматривает определение и участие в расчетах ликвидационной стоимости объектов основных средств, что ведет к необоснованному завышению амортизационных отчислений и уменьшению финансового результата. Кроме того, отсутствие установленной ликвидационной стоимости повышает вероятность возникновения некомпенсируемых потерь

компании в результате хищений полностью амортизированных, но еще пригодных к эксплуатации основных средств из-за сложностей определения

конкретного размера ущерба и его дальнейшего взыскания с виновных лиц.

Таким образом, необходимо вернуться к использованию при расчете

амортизационной стоимости понятия ликвидационной стоимости, применявшегося в советском учете.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведенного исследования можно сделать следующее за­ключение:

Таким образом, основная производственная деятельность на автотранспорте заключается в предоставлении необходимых объемов качественных услуг, достижении технико-эксплуатационных показателей и экономических результатов. Необходимая информация для управления транспортным процессом и контроля за расходованием материальных и трудовых ресурсов формируется в системе бухгалтерского учета. Для характеристики объектов производства и их информационного отражения используются соответствующие им объекты учетного наблюдения. Таким образом, общий алгоритм учета амортизации основных средств, по нашему мнению, состоит в следующем. Первоначальная стоимость основных средств в транспорте является основной и определяющей, фиксируется при вводе основных средств в эксплуатацию и в дальнейшем переоценке не подлежит. При таком подходе в составе расходов на амортизацию признаются только реальные капитализированные затраты. В стабильности первоначальной стоимости и расчете от нее амортизации состоит содержание финансовой (бухгалтерской) модели. Наряду с первоначальной стоимостью используется рыночная оценка, которая требуется для принятия инвестиционных и кредитных решений. Применение альтернативных видов оценки и формирование данных для их раскрытия в отчетности необходимо и возможно на основе оценочной модели амортизации. Регулярность переоценки устанавливается компанией самостоятельно, но периодичность в три года является достаточной, а в пять лет - приемлемой. Процедура переоценки включает не только определение текущей рыночной стоимости, но и прогнозные оценки в отношении износа и обесценения в будущем. На основе полученных данных устанавливается оценочная амортизация основных средств в транспортных организациях. При этом разница оценочной и финансовой амортизации образует обесценение или удорожание, которое бухгалтерскими записями не признается, но раскрывается в пояснениях к балансовой статье основных средств. В рамках исследования финансовой модели начисления амортизации к основным средствам в транспортных организациях также определен механизм единовременного начисления и учета амортизации основных средств с лимитируемой стоимостью. Применяемая в настоящее время методика использования стоимостного критерия исключает данные активы из состава объектов амортизации и одновременно ведет к утрате контроля за эксплуатацией и сохранностью основных средств. Мы считаем, что после передачи таких объектов в эксплуатацию списание их стоимости необходимо осуществлять также через амортизационный механизм, в данном случае единовременно в размере 100% стоимости. Использованию при расчете амортизационной стоимости понятия ликвидационной стоимости, применявшегося в советском учете. В рамках исследования механизма расчета амортизации обоснована одношаговая методика прямого расчета нормы амортизации. Действующий порядок предусматривает ежемесячное начисление амортизации основных средств в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого метода амортизации. Однако данный подход оправдан только при применении линейного метода амортизации, так как результатами проведенного исследования подтверждается, что порядок определения ежемесячной суммы амортизации непосредственно оказывает влияние на ее размер при использовании ускоренных методов амортизации. В качестве альтернативной методики предложено определять сумму ежемесячной амортизации прямым способом, минуя первоначальный этап определения  годовой суммы амортизации. Иными словами, предложенная методика предусматривает определение ежемесячной суммы амортизации, исходя из срока полезного использования актива, установленного в месяцах.

  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ