Магистерская диссертация на тему: «Совершенствование методологии учета амортизации и основных средств в транспортных организациях» (стр. 11 )

После переоценки основных фондов накопленная амортизация отражается в учете одним из следующих методов.

После переоценки балансовая стоимость объекта должна соответствовать его переоцененной стоимости, что необходимо для пересчета пропорционального изменению балансовой стоимости объекта в совокупной оценке. Данный способ используется, если объект переоценивается до стоимости замещения посредством индексации. Либо учет амортизации ведется путем вычета его из валовой балансовой стоимости объекта, а  чистая сумма пересчитывается до переоцененной стоимости объекта. Указанный способ лучше всего применим к зданиям.

Сумма корректировки, сформированной при списании накопленной амортизации или пересчете основных фондов, составляет часть полной суммы уменьшения или увеличения балансовой стоимости.

При переоценке отдельного объекта основных фондов, переоцениваются и все другие объекты, относящиеся к тому же виду основных фондов.

Класс основных фондов - это группа долгосрочных активов, сходных по своей природе и характеру использования в деятельности организации. Выделяют следующие классы основных фондов:

земельные угодья; здания; автотранспортные средства; оборудование и машины; воздушные суда; водные суда; офисное оборудование; мебель и составные элементы инженерного оборудования.

Переоценка активов одного и того класса основных фондов выполняется одновременно во избежание неравномерной переоценки объектов и включения в финансовые отчеты смещенных на различные даты показателей. Однако можно производить переоценку отдельного класса объектов посредством скользящего графика, таким образом, чтобы переоценка данного класса объектов осуществлялась в краткосрочном периоде и результаты регулярно обновлялись.

Если балансовая стоимость основного средства увеличилась в результате переоценки, то сумма увеличения должна быть отражена в составе прочих доходов и включена в капитал под статьей "прирост стоимости вследствие переоценки". Несмотря на это, это увеличение должно быть признано в составе прибыли или убытка в пропорции, в которой оно компенсирует сумму понижения стоимости от переоценки объекта, ранее включенного в прибыли или убытки.

Если балансовая стоимость объекта основных фондов вследствие переоценки понижается, то величина этого понижения включается в прибыль или убыток. Но, так же как и при случае увеличения балансовой стоимости, такое уменьшение должно быть отражено в прочих совокупных доходах в сумме существующего кредитового остатка (если такой остаток существует), учтенного в подзаголовке "прирост стоимости от переоценки". Уменьшение, включенное в состав прочих доходов, снижает накопленную в составе капитала сумму под статьей "прирост стоимости от переоценки".

При прекращении признания объекта сумму прироста балансовой стоимости от переоценки, отраженную в составе капитала, можно перенести напрямую на нераспределенную прибыль. Таким образом, приращение стоимости от переоценки можно перенести полностью непосредственным образом на нераспределенную прибыль при остановке использования объекта или его списании. Но часть прироста стоимости, возникшего от переоценки, можно перенести на нераспределенную прибыль по мере использования основного средства. При этом сумма перенесенного прироста стоимости равняется разности между суммой амортизации, исчисленной исходя из переоцененной балансовой стоимости объекта, и суммой амортизации, найденной по первоначальной стоимости объекта. Перенесение прироста стоимости от переоценки на чистую прибыль осуществляется без корреспонденции со счетами прибыли или убытка.

Налоговый эффект от переоценки основных фондов учитывается и раскрывается согласно МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

Амортизация каждого объекта основных фондов, себестоимость которого составляет существенную величину для общей себестоимости актива, производится в отдельном порядке.

Организация распределяет сумму, изначально отраженную в составе объекта основных фондов, между его существенными элементами и амортизирует каждый элемент по отдельности. К примеру, вне зависимости от того, является ли актив предметом арендного договора или находится в собственности, амортизацию по нему можно начислять по отдельности. В таком же порядке можно по отдельности начислять амортизацию на себестоимость актива, которая относится к условиям лизинга, вне зависимости от того благоприятной или неблагоприятной является стоимость по сравнению с рыночными показателями, в случае приобретения организацией актива согласно условиям операционной аренды.

Период полезной эксплуатации и способ амортизации одного существенного элемента основных фондов могут полностью совпадать со сроком полезного использования и способом амортизации иного значительного элемента того же объекта. Такие элементы можно соединять в группы при вычислении суммы амортизации.

Если организация начисляет амортизацию по некоторым элементам основных фондов в отдельном порядке, то по отдельности амортизируется и остальная часть этих фондов. Остальная часть актива включает в себя такие элементы, которые по отдельности не представляются существенными. При изменении планов по эксплуатации данных элементов, для амортизации остальной части фондов могут использоваться способы аппроксимации, которые обеспечивают достоверное отражение состава потребления и срок полезной эксплуатации элементов.

Предприятие имеет право начислять амортизацию отдельно по элементам основных фондов, себестоимость которых не является существенной для себестоимости всего актива.

Амортизационные отчисления за отчетный период должны включаться в состав прибыли или убытка, кроме случаев их отражения в составе балансовой стоимости другого объекта.

Амортизационных отчислений определенного отчетного периода как правило учитывается в составе прибыли или убытка. Но в некоторых случаях ожидаемые экономические выгоды, заключенные в долгосрочном активе, переносятся в результате производства на иные активы. В таком случае амортизационные отчисления являются частью себестоимости иного актива и относятся на его балансовую стоимость. К примеру, суммы амортизации производственных основных фондов могут относиться к расходам на переработку товарно-материальных ценностей (МСФО (IAS) 2). Таким же образом, амортизация основных фондов, используемых в целях разработки, включаются в себестоимость нематериального актива на основе МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Амортизируемая часть объекта должна быть погашена равномерно в течение срока его полезного использования.

Срок полезного использования и остаточная стоимость объекта необходимо пересматривать не менее одного раза в конце каждого отчетного периода, и при ожиданиях отличных от предыдущих прогнозов, изменения должны учитываться как изменение в бухгалтерской оценке на основе МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки".

Амортизация по основным фондам начисляется, даже при превышении справедливой стоимости объекта его балансовой стоимости, но только в случае, если остаточная стоимость объекта не превысит балансовую стоимость. Во время ремонта и текущего технического обслуживания основных средств начисление амортизации не останавливается.

Амортизируемая сумма актива исчисляется за вычетом его остаточной стоимости. Как правило, остаточная стоимость объекта чаще всего составляет несущественную величину и является незначительной при исчислении амортизируемой стоимости.

Остаточная стоимость объекта может повышаться до величины, равной или превышающей балансовую стоимость. В таком случае сумма амортизационных отчислений по такому объекту будет равна нулю, но при условии, что его остаточная стоимость в результате не станет ниже балансовой стоимости объекта.

Начисление амортизация объекта начинается после того, как он становится пригодным для эксплуатации, то есть когда его состояние и местоположение позволяют осуществлять его использование в производственных целях. Амортизация объекта прекращается, начиная с одной из следующих дат: даты перевода в состав основных фондов, предназначенных для реализации на основе МСФО (IFRS) 5 или даты прекращения отнесения актива к основным средствам. Ввиду этого начисление амортизации не прекращается при простое объекта или прекращения его активной эксплуатации, кроме случаев, когда объект полностью амортизирован. При применении способов амортизации в соответствие с использованием объекта амортизационные отчисления могут равняться нулю, если объект не участвует в производственном процессе.

Ожидаемые экономические выгоды от актива потребляются организацией обычно через его эксплуатацию. Однако действие других факторов таких, как физический и моральный износ при простое основных средств, приводит к уменьшению материальных выгод, которые можно было бы получить от использования такого объекта. По этой причине при определении срока полезного использования объекта нужно учитывать все нижеперечисленные факторы:

характер основных средств; предназначение актива; эксплуатация оценивается на основе физической производительности объекта или расчетной мощности; моральный износ, возникающий вследствие появления более совершенного процесса производства или в результате изменения спроса на рынке на продукцию или услуги, выпускаемые с помощью основного средства; ожидаемая выработка и физический износ, зависящий от условий производства, таких как сменность работ, своевременный ремонт и текущее техническое обслуживание актива и условия хранения актива во время простоев; юридические ограничения на использование основного средства, например, истечение срока арендного договора.

Период полезной эксплуатации объекта устанавливается в зависимости от ожидаемой полезности объекта для организации. Политика организации по управлению активами может предусматривать списание объектов по истечении установленного времени или после потребления определенных экономических выгод. По этой причине срок полезного использования объекта может быть короче срока его службы. Расчет срока полезного использования объекта производится на основе опыта использования организацией подобных основных средств.

Здания и земельные участки являются отдельными активами и учитываются по отдельности, даже при одновременном приобретении. За редкими исключениями, такими, как площадки и карьеры, отведенные под участки под отходы, земля имеет неограниченный период полезного использования, и следовательно, не амортизируется. Здания имеют ограниченный срок эксплуатации и соответственно, являются амортизируемыми основными средствами. Повышение стоимости земельного участка, на котором расположено здание, не воздействует на оценку амортизируемой суммы такого здания.