Магистерская диссертация на тему: «Совершенствование методологии учета амортизации и основных средств в транспортных организациях» (стр. 6 )

Согласно статье 114.2 налоговый кодекс Азербайджана гласит, что  земля, произведения искусства, здания, сооружения (постройки), которые считаются редчайшими историческими и архитектурными достояниями страны, а также прочие активы, а также нижеперечисленные основные производственные фонды не подлежат амортизации:

Оборудования и сооружения, научные экспонаты, образцы, действующие модели, макеты и прочие образцовые средства, которые используются в кабинетах и лабораториях для научных, учебных и практических целей; Племенной скот (дойные коровы, кобылы, верблюдицы, маралы, свиньи, овцы, козы; быки, буйволы, жеребцы, верблюды, боровы, бараны, козлы и подобный им другой продуктивный скот); экспонаты животного мира, действующие в заповедниках и прочих аналогичных зоопарках; долголетние насаждения с ненаступившим сроком использования; библиотеки, фонды киностудии (видео, фото, аудио), реквизиты сцен, музейные экспонаты; полностью амортизированные основные фонды, пригодные для  использованию; основные фонды, завершившие консервацию; автомобильные  дороги общего пользования; парковое оборудование в общей эксплуатации; основные фонды на складах, не сданные в использование.

Также НК устанавливаются ежегодные нормы амортизации по амортизированным средствам. Статьей 114.3. НК определяются в следующие нормы амортизационных отчислений по категориям основных средств:

здания, сооружения — до 7%; машины и оборудование — до 25 %; транспортные средства предприятия — до 25 %; животный скот — до 20 %; затраты на геологические и разведочные работы, а также направленные на подготовительные работы к открытию природных богатств — до 25 %; нематериальные активы со сроком службы  которых неизвестен, - до 10 процентов, в том числе со срок использования которых известен, - по годам в суммах, симметричных сроку эксплуатации. другие основные фонды — до 20 %.

Отчисления на амортизацию по разрядам основных фондов вычисляются путем установления амортизационной нормы, примененной для необоротных активов, которые относятся к каждому ряду, к остаточной стоимости основных фондов я к данной категории на конец налогового года.

При установлении более малых амортизационных норм, по отношению к тем, которые применены на налоговый отчетный год по основным фондам, относящимся к какому-либо ряду а также разница, образованная в силу этого, может быть суммирована  к стоимости амортизационных отчислений, вычитываемым из прибыли в следующие налоговые отчетные периоды.

Амортизационные суммы для зданий и сооружений производятся  в отдельности для каждого помещения.

Для нужд вычисления износа остаточная стоимость по основным фондам (основному фонду) на конец отчетного налогового периода составляется сумма, которая  устанавливается в следующем виде (но выше нуля). К остаточной стоимости основных фондов (необоротного фонда) на конец последующего отчетного года (сумма, оставшаяся после вычитания суммы износа начисленной за этот год) прибавляются сумма основных фондов (основного фонда), оприходованных в текущем году, а также часть ремонтных затрат превышающих лимит за текущий год и вычитывается стоимость остатка основных фондов, предоставленных, ликвидированных в отчетном налоговом году и включающих в себя  остаточную стоимость менее 500 манатов или 5% от первоначальной стоимости. Прирост, возникающий в результате переоценки основных средств (положительная разница, возникающая в результате переоценки), для целей расчета амортизации не включается в остаточную стоимость основных средств на конец налогового года.

Если стоимость, извлеченная от предоставления основных фондов (необоротного фонда), преобладает над остаточной стоимостью этих основных фондов (этого необоротного фонда), то полученная разница согласно НК зачисляются в прибыль. Если же остаточная стоимость необоротного фонда на конец отчетного периода составляет менее 500 манатов, то сумма остаточной стоимости вычитывается из прибыли. Если стоимость, приобретенная от предоставления основных фондов (необоротного фонда), составляет меньше суммы  остаточной стоимости этих основных фондов (необоротного фонда), то полученная разница вычитывается из прибыли.

ГЛАВА II. МЕТОДЫ ОЦЕНКИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.

2.1.        Актуальность современных методов оценки и переоценки основных средств в транспортных организациях.

Процедура оценки необоротных материальных активов в транспортных организациях производится путем переоценки данных активов с целью приведения их фактической стоимости к средним рыночным ценам, для ведения учета и анализа, произведению экономических расчетов и прогнозов, а также для получения обобщенных средних отраслевых и макроэкономических показателей и характеристик.

       Также переоценка основных средств создает условия для оптимизации налогообложения предприятия, например для минимизации налога на прибыль и налога на имущество. Балансовая стоимость внеоборотных активов предприятия будет соответствовать общерыночной цене. Благодаря этому у убыточных предприятий будет возможность сокращать налог на имущество, а у высокорентабельных компаний после переоценки основных средств будет возможность для уменьшения налога на прибыль путем повышения амортизационных выплат при увеличении стоимости.

       Объектами  переоценки основных средств являются следующие активы:

Здания и сооружения; Рабочие силовые машины и оборудование; Вычислительная техника и оргтехника; Измерительные и регулирующие приборы и устройства; Транспортные средства; Инструменты; Инвентарь для производства и хозяйственный инвентарь; Незавершенное строительство; Многолетние насаждения; Основные фонды, находящиеся на консервации.

       Оценка основных средств в транспортных организациях производится следующими тремя способами:

по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат предприятия на приобретение, транспортировку и приведения объекта основных средств к пригодному для эксплуатации состоянию. При создании основных средств с помощью внутренних ресурсов предприятия первоначальная стоимость формируется  из суммы фактических затрат, произведенных на эти цели. В этом случае первоначальная стоимость основных средств учитывается и оценивается в соответствие с текущими ценами периода их создания; по восстановительной стоимости, которая складывается из затрат предприятия на воспроизводство основных средств при определенных эксплуатационных условиях и в определенный период времени для замены изношенных в той или иной мере основных средств новыми идентичными объектами основных средств. Данная стоимость определяется путем переоценки основных средств.

Согласно действующим принципам бухгалтерского учета предприятие может самостоятельно не чаще 1 раза в год (как правило, на начало отчетного периода) проводить переоценку основных средств. При это переоценку производят двумя способами:

- согласно официальным публикуемым индексам переоценки основных средств и

- путем прямого пересчета стоимости основных средств в соответствии с документально подтвержденными рыночными ценами схожих объектов основных средств.

По остаточной стоимости, то есть стоимостью объекта основных средств, которая не перенесена на готовую продукцию. Как известно, начальный учет основных фондов проводится по их первоначальной стоимости, а после переоценки основных фондов – по их текущей восстановительной стоимости. Остаточная стоимость вычисляется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой амортизации, начисленной к его первоначальной или восстановительной стоимости. Следует отметить, что в балансовом отчете основные средства учитываются именно по их остаточной стоимости.

Наряду с вышеупомянутыми методами оценки основных средств также существуют следующие два вида оценки:

Ликвидационная стоимость – это вероятная стоимость продажи списанных и полностью изношенных необоротных средств. Амортизируемая стоимость – это стоимость основных средств, перенесенная на произведенную продукцию. В мировой бухгалтерской практике данная стоимость равняется разнице между первоначальной и ликвидационной стоимостью актива, а в бухгалтерской практике Азербайджана соответствует его первоначальной или восстановительной стоимости.

Расчет большинства экономических показателей производится на основе среднегодовой стоимости необоротных активов, которая вычисляется по следующим формулам:

1)

Фмi – общая стоимость основных фондов на начало каждого месяца.

2)

tэ – число месяцев использования фондов;

Фпост. – стоимость фондов, приобретенных в протяжении года;

Фвыб. – стоимость основных средств, реализованных в протяжении года.

По мере эксплуатации долгосрочные активы подвергаются изнашиванию вследствие физических и моральных факторов, то есть теряют свою стоимость. Выделяют следующие виды износа основных средств:

Физический износ – это уменьшение стоимости основных средств в результате преобразования их механических, физических и других материальных качеств. Моральный износ – это понижение стоимости новых средств производства и уменьшение стоимости у эксплуатируемых на данный момент средств по причине появления на рынке более продуктивных и совершенных с технической точки зрения капитальных товаров. Социальный износ – это потеря стоимости существующих основных средств в результате обеспечения новыми основными средствами более высокого уровня требований общества, таких как комфортность, надежность и удобства использования. Экологический износ – это уменьшение стоимости основных средств из-за ужесточения требований и нормативов в природоохранной области.

Помимо вышеуказанных классификаций износа основных средств выделяют также частичный и полный износ.

При неравномерном износе объектов основных средств происходит их частичный износ, который компенсируется с помощью текущего ремонта и технического обслуживания для поддержания объекта в пригодном состоянии.