Основные требования к структуре и содержанию Положения по организации СВА (стр. 3 )

уровень управления СВА должен характеризоваться дина­мическими показателями количественного и качественного соста­ва ее штатных работников (укомплектованность, образование, профессиональный опыт, повышение квалификации и т. д.), ис­пользованием рабочего времени, обеспеченностью методическими и информационными материалами, степенью занятости аудиторов в целом и по отдельным видам выполняемых работ; оценка результатов эффективности СВА должна выражать­ся в числовых показателях объема контроля (количестве прове­денных аудиторских проверок), его результатах (сумма выявлен­ных недостач, незаконного и нецелевого расходования средств и др.), а также в показателях эффективности результатов проведен­ных проверок (взыскание материального ущерба, сокращение из­лишних ассигнований, выработка оптимальной учетной полити­ки, сокращение штрафных санкций налоговых органов, сокраще­ние отдельных видов расходов, наказание виновных лиц и др.) с учетом качественных показателей; наличие потенциальных возможностей повышения эффек­тивности (оптимизация использования рабочего времени, активи­зация профессиональной подготовки и переподготовки, улучше­ние применяемых методик контроля, информационно-правового обеспечения и т. д.); системный внешний и внутренний мониторинг организации и эффективности СВА.

При разработке вышеуказанной системы коэффициентов необхо­димо учитывать, что в комплексе они должны количественно и каче­ственно характеризовать эффективность труда внутренних аудито­ров, мотивировать их на повышение эффективности их работы.

Поскольку нормативных коэффициентов, характеризующих работу СВА, не существует, можно для ее оценки применять сред­ние показатели (средние затраты времени на одну проверку, сред­нее число проверок на одного аудитора), которые в динамике за ряд лет должны характеризовать уровень работы и полезность ка­ждого аудитора, а также СВА в целом.

(Источник: , «Системы внутреннего контроля. Организация, методика, практика», «Экономика», 2007)

Кодекс этики внутреннего аудитора

Действие этого документа официально распространяется толь­ко на членов организаций, под которыми понимаются обладатели профессиональных сертификатов Института внутренних аудито­ров или кандидаты на их получение и те, кто оказывает соответст­вующие услуги в рамках определения профессии внутреннего ау­дитора. Представляется, однако, что применение содержащихся в кодексе положений было бы полезно для всех СВА организаций, поскольку они в значительной степени соответствуют требовани­ям профессиональной этики, которыми руководствуются аудиторы во всем мире. Соблюдение профессиональной этики значи­тельно облегчит взаимодействие между внутренними и внешними аудиторами при проведении внешнего аудита.

Кодекс этики требует от аудитора соблюдения основных прин­ципов и правил:

1.        Честность

Честность аудитора является фундаментом, на котором осно­вывается доверие к его мнению. Поэтому аудиторы:

должны быть честны, добросовестны и ответственны при выполнении работы; должны действовать в рамках действующих норматив­но-правовых актов; не должны участвовать в акциях или действиях, дискреди­тирующих профессию аудитора или свою организацию; должны уважать юридически и этически оправданные цели деятельности своей организации и вносить вклад в их достижение.

2.        Объективность

Аудиторы должны демонстрировать наивысший уровень про­фессиональной объективности в процессе сбора, оценки и переда­чи информации об объекте аудита. Они обязаны проводить взве­шенную оценку всех относящихся к проверке обстоятельств и в своих суждениях не быть подверженными влиянию собственных интересов или интересов третьих лиц. Поэтому аудиторы:

не должны участвовать в какой-либо деятельности, кото­рая могла бы нанести ущерб их объективности или воспринимать­ся как наносящая такой ущерб; не должны принимать в подарок ничего, что могло бы по­влиять на их профессиональное мнение, нанести ущерб их объек­тивности или восприниматься как наносящее такой ущерб; должны излагать в подготавливаемых материалах все из­вестные им факты, которые, не будучи показаны, могут исказить отчеты об объекте аудита.

3.        Конфиденциальность

Аудиторы уважительно относятся к конфиденциальности по­лученной информации, которую они собирают и анализируют в процессе своей деятельности, и не разглашают ее без соответст­вующих на то полномочий, за исключением случаев, когда рас­крытие такой информации продиктовано юридическими или про­фессиональными обязанностями. Поэтому аудиторы:

3.1) должны соблюдать конфиденциальность в использовании и сохранении информации, полученной в ходе выполнения своих обязанностей. Руководитель СВА должен разработать правила хранения документов, относящихся к аудиторским проверкам и оказанию консультационных услуг, а также правила передачи этих документов заказчикам, третьим лицам. Эти правила должны согласовываться с внутренним порядком, установленным в орга­низации, и нормами действующего законодательства;

3.2) не должны использовать конфиденциальную информацию в личных интересах или любым другим образом, противоречащим требованиям законодательства или могущим нанести ущерб объ­екту проверки.

4. Профессиональная компетентность

Аудиторы применяют знания, навыки и опыт, необходимые для оказания услуг аудита. Поэтому аудиторы:

должны участвовать только в тех заданиях, для выполне­ния которых обладают достаточными профессиональными зна­ниями, навыками и опытом; должны оказывать услуги в соответствии со Стандартами профессиональной практики внутреннего аудита; должны непрерывно повышать свое профессиональное мастерство, а также качество оказываемых услуг.

Институт внутренних аудиторов оценивает и реагирует на на­рушения Кодекса этики со стороны членов Института и обладате­лей или кандидатов на получение профессиональных сертифика­тов в соответствии с уставом и административным руководством Института. Тот факт, что конкретный случай поведения не упо­минается в правилах поведения, не исключает того, что он может быть неприемлем, и поэтому член Института, обладатель или кан­дидат на получение сертификата может быть подвергнут дисцип­линарному воздействию.

Стандарты аудиторской деятельности СВА

Под внутренними стандартами аудиторской деятельности по­нимаются нормативные документы, определяющие единые требо­вания к проведению аудиторских проверок, оформлению резуль­татов проверок и консультационных услуг, к порядку подготовки заключительных документов, к подготовке, переподготовке и по­вышению квалификации аудиторов.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности призваны обеспечить однозначное понимание результатов проверок специа­листами СВА и заказчиками их услуг, регламентировать порядок проведения аудиторских процедур и требования к ним, снизить затраты на осуществление проверок, повысить их качество, а также оказывать специалистам СВА методическую помощь. Эти до­кументы должны соответствовать ее правовому и организацион­ному статусу, особенностям бизнеса конкретной организации.

Цели внутренних стандартов:

Установить основные принципы практики аудита. Определить нормативную базу, лежащую в основе широкого спектра услуг в области аудита. Создать основу для оценки деятельности аудита. Способствовать совершенствованию систем и процессов ау­дита.

Все внутренние стандарты деятельности аудиторов можно под­разделить на три группы:

общие стандарты; специальные стандарты; стандарты аудиторских отчетов.

Группа общих стандартов охватывает следующие правила:

Разумная гарантия, т. е. разумное достижение целей провер­ки, при которой ее стоимость не должна превышать полученного эффекта и должна учитывать возможные риски ошибок. Отношение проверяемого объекта, т. е. ее руководство долж­но демонстрировать положительное отношение к проведению проверки и способствовать повышению ее результативности. Компетенция персонала требует, чтобы руководство СВА имело высокие личностные качества, профессиональную подго­товку, знание системы внутреннего контроля, необходимые и дос­таточные для выполнения своих обязанностей.

Объекты и цели проверки должны быть определены и обосно­ваны с учетом особенностей планируемых к проверке объектов и операций.

Методы проверки должны быть эффективны для достижения поставленных целей, а также должны обеспечивать высокую сте­пень надежности проверки.

Группа специальных стандартов охватывает следующие прави­ла:

Документация, т. е. документирование хода и результатов проверки должно проводиться таким образом, чтобы оно было по­лезно руководству коммерческой организации и проверяемых подразделений, а также внутренним аудиторам при осуществле­нии последующего контроля над ходом устранения выявленных недостатков. Регистрация всех сделок и событий, относящихся к жизнен­ному циклу и всем существенным аспектам проверяемых операций. Разделение при проверках обязанностей между сотрудниками СВА, закрепление за ними ключевых функций и ответственности. Надзор над качеством, т. е. обеспечение постоянного квалифи­цированного надзора для достижения целей деятельности аудита. Доступность получения при проверках информационных ре­сурсов и ответственность за них только уполномоченных сотруд­ников СВА.

Группа стандартов аудиторских отчетов

По ним определяется соответствие отчета аудитора требовани­ям стандарта, оценка результатов проверки, а также контролиру­ется процесс устранения недостатков исходя из рекомендаций, имеющихся в этом отчете.

Вышеперечисленные стандарты СВА целесообразно разраба­тывать с учетом международных стандартов. Их следует понимать как общие указания или как отправную точку для разработки внутренних стандартов деятельности СВА в каждой организации, где такая служба имеется. Для повышения практической значимо­сти данных нормативных документов необходимо соблюдать при их разработке следующие системные требования: