Основные требования к структуре и содержанию Положения по организации СВА (стр. 4 )

целесообразность (практическая польза, актуальность); преемственность и непротиворечивость (каждый последую­щий разрабатываемый стандарт должен опираться на предыду­щий, соответствовать действующим нормативным документам и быть связан с другими, уже действующими, стандартами); логическая стройность (четкость формулировок и ясность изложения); полнота и детализация (полнота охвата всех значимых во­просов изучаемого объекта); единство терминологической базы.

В дополнение к стандартам аудита целесообразно разрабаты­вать приложения, а также методики проверок различных объек­тов, рабочие таблицы, шаблоны документов и т. д., которые позво­лят обеспечить комплексный подход к проверкам. Приложения, например, могут содержать следующие разделы;

Алгоритм применения стандарта внутреннего аудита. Описание технологий выполнения каждого этапа работы. Перечень вопросников и аудиторских процедур. Таблицы, схемы, рабочие документы с цифровыми примера­ми по использованию методик и аудиторских процедур. Систематизированный перечень используемых при проверке нормативных документов. Анализ содержания стандартов аудита показывает их весьма тесную связь с Международными стандартами аудита и с Феде­ральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации. Напри­мер, устанавливается, что аудиторы должны быть объективны и независимы, отчитываться только перед руководителем соответ­ствующего уровня. В определение объема проверки, ее ход и со­ставление отчета по результатам не допускается вмешательство третьих лиц. Аудиторы должны быть объективны, беспристраст­ны, не допускать возникновения конфликта интересов. Считается, что объективность может быть нарушена, если аудитор ведет про­верки объекта, за который отвечал в течение предшествующего года. В то же время допускается предоставление этому объекту ус­луг по консультированию. Следует помнить, что если независи­мость и объективность аудиторов подвергается потенциальному отрицательному воздействию, связанному с предлагаемым зада­нием, об этом надо сообщить заказчику услуги до принятия этого задания к исполнению. Стандарты требуют от внутреннего ауди­тора компетентности и профессионального отношения к своей ра­боте, выполнения заданий на профессиональном уровне. Для вы­полнения этого требования необходимо обладать соответствую­щими знаниями и навыками, для чего аудитор должен постоянно повышать свою квалификацию.

Таблица 3. Основные этапы проверки в соответствии с системно-рискоориентированным подходом к ее организации

1. Подготовка и планирование проверки
Предваритель­ный сбор и анализ информации об объекте, подлежащем проверке	Формирование бригады контро­леров и подго­товка проектов организацион­но-распоряди­тельных доку­ментов о про­верке	Расчет (оценка) аудиторского риска и установ­ление уровня существенности, согласование их с заказчиком проверки	Составление общего плана и программы проверки, ознакомление с ней аудиторов и контролеров

2. Проверка СВК и оценка риска контроля
Изучение структурных частей СВК	Оценка риска контроля	Тестирование контрольных моментов	Корректировка плана и программы проверки
3. Выборочная проверка хозяйственных операций, сальдо счетов и данных регистров, сбор, документирование и оценка доказательств
Определение способов выборки	Тестирование хозяйственных операций по существу	Осуществление аудиторских процедур	Тестирование отдельных эле­ментов сальдо. Сбор, оценка и документирова­ние аудиторских доказательств
Обобщение и оценка результатов проверки, составление отчета внутреннего аудитора (контролера) и его реализация
Проверка непредвиденных обстоятельств  и последующих событий	Обобщение и аналитическая оценка результатов	Составление и представление отчета	Выработка решений и рекомендаций, контроль их исполнения

(Источник: , «Системы внутреннего контроля. Организация, методика, практика», «Экономика», 2007)

Этапы планирования проверок

Общий план проверки

В общем плане проверки должны быть описаны предполагае­мые объем и порядок проведения проверки. Он представляет со­бой таблицу с такими, например, графами, как:

номер по порядку; планируемые виды работ или виды деятельности (например, проверка кассовых операций, проверка дебиторской задолженности, наблюдение за проведением инвентаризации, подготовка отчета); исполнитель (лицо или лица, осуществляющие данный вид деятельности); трудозатраты (число человеко-дней или человеко-часов, не­обходимых для выполнения данного вида работы); срок исполнения или период, на протяжении которого сле­дует выполнить данную работу; примечание, где можно будет делать отметки о выполнении позиций плана.

Такая форма плана позволяет оценить круг задач, перечень во­влеченных в их решение специалистов и их конкретные обязанно­сти.

Программа проверки

Задания общего плана на проведение проверки детализируют­ся в соответствующей программе, которая является набором инст­рукций для контролера, выполняющего проверку, а также средст­вом контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В от­личие от общего плана проверки, где содержатся общие рекомен­дации, в программе должно быть достаточно конкретно описано, что и как следует проверять, на что обращать внимание, с чем со­поставлять и т. д. Например, в программе по проверке кассы сле­дует записать:

запросите у сотрудников бухгалтерии кассовую книгу за от­четный период и первичные документы; проверьте соответствие оформления (наличие реквизитов, дат, сумм, подписей ответственных лиц и их расшифровки) ото­бранного согласно таким-то методам аудиторской выборки коли­чества первичных документов требованиям такой-то Инструкции по ведению кассовых операций; убедитесь в соответствии сумм операций и комментариев к ним в кассовой книге данным первичных документов; убедитесь в соответствии указанных в документах коррес­понденции счетов экономическому смыслу операций и рабочему плану счетов организации; и т. д.

Примерный перечень контрольных процедур

Беседа с руководством объекта проверки по вопросам предполагаемой проверки

Ознакомление с объектом проверки, его особенностями, спецификой, руководящим составом

Планирование проверки, проводимой на данном объекте

Определение численности и состава аудиторской группы

Назначение руководителя группы по проверке

Инструктаж группы перед выходом на проверку

Оценка уровня существенности для данного объекта проверки и его согласование с заказчиком проверки

Оценка СВК объекта проверки

Контроль учредительных документов и видов деятельности, осуществ­ляемых объектом проверки, его нормативной правовой базы

Контроль формирования уставного капитала

Контроль основных средств: учета амортизации стоимости затрат на ремонт эффективности использования  |

Контроль нематериальных активов: оценка активов их учет амортизация стоимости эффективность использования

Контроль финансовых вложений

Контроль учета затрат на производство и калькуляции себестоимости

Контроль учета выпуска и движения готовой продукции

Контроль отгрузки и реализации продукции

Контроль кассовых операций

Контроль банковских операций

Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками

Контроль расчетов по авансам выданным и авансам полученным

Контроль расчетов по претензиям

Контроль расчетов с покупателями и заказчиками

Контроль расчетов с подотчетными лицами

Контроль расчетов с работниками по оплате труда

Контроль расчетов с персоналом по прочим операциям

Контроль расчетов по страхованию: Пенсионный фонд (в том числе страховая часть, накопительная часть, федеральный бюджет) Фонд социального страхования Фонд медицинского страхования Фонд социального страхования от несчастного случая

Контроль расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Контроль расчетов с дочерними обществами

Контроль расчетов по совместной деятельности и внутрихозяйственных расчетов

Контроль расчетов с бюджетом по: налогу на прибыль НДС транспортному налогу земельному налогу за загрязнение окружающей среды расчетам по акцизам НДФЛ налогу на имущество единому налогу на вмененный доход

Контроль финансовых показателей

Контроль резервов, фондов и использования прибыли

Контроль учета кредитов, займов и целевого финансирования

Составление отчета по проверке

Документирование проведенной проверки

Защита отчета перед руководством объекта проверки

Сдача отчета руководству СВА (или другому руководителю в соответст­вии с установленным в организации порядком), составление рабочего файла и прохождение внутреннего контроля качества

Аудиторские доказательства