Основные требования к структуре и содержанию Положения по организации СВА (стр. 5 )

Результаты проведенной работы по сбору аудиторских доказа­тельств целесообразно обобщать в следующей форме:

Аудиторские доказательства по объекту проверки:

  __________________________

  (наименование объекта)

Источник получения доказательств:

— внутренний;

— внешний;

— смешанный

Методы получения доказательств:

— пересчет расчетов объекта проверки (выборочно);

— инвентаризация;

— проверка правильности учета отдельных хозяйственных операций;

— устный опрос персонала и руководителей объекта проверки (листы опросов прилагаются);

— подтверждение (наличие подтверждения кредитной организации об остатках на счетах объекта проверки);

— прослеживание (последовательная проверка отражения операции че­рез всю бухгалтерию);

— другие методы

Характеристика учетных источников информации

В бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчет­ности наиболее полно отражаются и обоб­щаются хозяйственные средства и финансово-хозяйственные операции. Методами сплошного и непрерывного наблюдения, строгого документирования, систематизации на счетах, группи­ровки в балансе и других регистрах достигается объективная ко­личественная характеристика этих хозяйственных операций, а также обобщенная характеристика по организации в целом всей совокупности хозяйственных средств, которыми она располага­ет, по составу и размещению, источникам образования и целево­му назначению.

Бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность строятся на базе первичных учетных документов. Первичный бух­галтерский документ — это письменное свидетельство о соверше­нии хозяйственной операции, имеющее юридическую силу и не требующее дальнейших пояснений и детализации. Если хозяйст­венная операция не оформлена первичным учетным документом, то она не должна приниматься к учету. Эти документы должны составляться по формам, содержащимся в альбомах унифициро­ванных форм первичной документации в соответствии с поста­новлением Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 000 «О первичных учетных документах», и применяться всеми организациями независимо от их организационно-правовой формы. Формы бланков, указанных в альбомах унифицирован­ных форм первичной учетной документации, являются рекомен­дуемыми и могут изменяться в части расширения или сужения граф и строк, включения дополнительных строк и вкладных лис­тов для удобства размещения и обработки необходимой информа­ции. Требования главного бухгалтера организации по докумен­тальному оформлению хозяйственных операций первичными до­кументами и представлению их в бухгалтерию обязательны для всех работников организации.

Если форма документа не предусмотрена альбомом унифици­рованных форм первичной учетной документации, то она может быть разработана организацией самостоятельно. При этом следует учитывать положения ст. 9 Федерального закона от 01.01.01 г. «О бухгалтерском учете». Первичный учетный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты.

Наименование документа. В наименование входит содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете. Оно должно быть четким и понятным. Следует отметить, что если унифицированные формы первичных учетных документов содер­жат реквизит «Код формы», соответствующий Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, то самостоятельно разработанный документ может не содержать этого реквизита.

Дата составления документа. Она определяет дату соверше­ния хозяйственной операции, указанной в первичном документе. Эта дата вносится арабскими цифрами следующим образом: сначала указываются день и месяц, представленные двумя парами цифр, разделенными точкой, затем четырьмя цифрами указывает­ся год.

Наименование организации. Заполняется четко, хорошо читае­мо, что позволяет определить принадлежность документа.

Содержание хозяйственной операции. Оно вытекает, как прави­ло, из названия первичного документа. Пример: накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Измерители хозяйственной операции. Бывают в натуральном и денежном выражении. С помощью натуральных измерителей от­ражают длину, вес, площадь, объем и др. объекта учета. Трудовые показатели применяют совместно с натуральными. Они устанав­ливают количество труда, затраченного на производство продук­ции, оказание услуг, производство работ. Денежный показатель является обобщающим. Он отражает результаты финансово-хо­зяйственной деятельности организации и выражается в рублях, как предусмотрено Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те».

Наименование должностных лиц. Этот реквизит помогает осу­ществлять контроль над правомерностью совершения операций, поскольку каждый работник осуществляет действия на основании должностной инструкции.

Личные подписи должностных лиц и их расшифровки. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалте­ром. При этом документы, которыми оформляются хозяйствен­ные операции с денежными средствами, подписываются руково­дителем организации и главным бухгалтером или уполномо­ченными ими на то лицами. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные докумен­ты, финансовые и кредитные обязательства считаются недействи­тельными и не должны приниматься к исполнению. На этих доку­ментах не должна использоваться факсимильная подпись. Элек­тронная цифровая подпись может использоваться согласно пись­му Минфина России от 01.01.01 г. № 04-02-05/2/28 в соответствии с п. 4 Федерального закона от 01.01.01 г. «Об электронной цифровой подписи» при соблюдении следующих условий:

— сертификат ключа подписи, относящийся к конкретной электронной цифровой подписи, не утратил силу на момент про­верки или на момент подписания электронного документа при на­личии доказательств, определяющих момент подписания;

подтверждена подлинность электронной цифровой подписи в электронном документе; электронная цифровая подпись используется в соответствии со сведениями, указанными в сертификате ключа подписи.

С 08.04.2011г. вступил в силу Федеральный закон -ФЗ «Об электронной подписи».

В расшифровке подписи вначале следует ставить инициалы и лишь затем фамилию.

Если отсутствует лицо, подпись которого должна стоять в до­кументе, то вместо него документ может подписать его замести­тель или сотрудник, исполняющий обязанности отсутствующего лица на основании соответствующего приказа. Нельзя подписывать документы с проставлением косой черты перед наименованием должности.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть вве­дены дополнительные реквизиты, такие, как номер документа, ад­рес организации, основание совершения хозяйственной операции и др. Самостоятельно созданные документы должны обеспечивать заинтересованных пользователей необходимой и достоверной ин­формацией. Они должны быть удобными для обработки и хране­ния и не должны дублировать другие первичные документы.

Управленческий (внутрихозяйственный) учет и отчетность обеспечивают более быстрое, по сравнению с бухгалтерией, полу­чение соответствующей информации. Для текущего управления и контроля такая информация неоценима. Поэтому аудитор и кон­тролер должны знать характер и места нахождения необходимой для контроля информации.

Управленческий учет на уровне структурных подразделений организации — базовая составляющая системы управленческого учета организации в целом. Он позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (ра­бочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т. д.), оце­нить результаты их работы и определить вклад в общие результа­ты деятельности организации, что является важнейшей задачей СВК.

На базе данных управленческого учета формируется управлен­ческая отчетность, являющаяся объектом контроля. Это система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующая результаты их деятельности за определенный промежуток време­ни (час, сутки, декаду, месяц, квартал, год). На основе этой отчет­ности принимаются решения на всех уровнях управления органи­зации. Существенное значение для эффективности и обоснован­ности этих решений имеют понятная форма отчета, расположение и подача соответствующей информации.

Нет стандартного набора внутренней управленческой отчетности с едиными формами и ин­формационной структурой. Управленческая отчетность индиви­дуальна. Поэтому при разработке набора управленческих отчетов целесообразно учитывать основные классификационные призна­ки:

по содержанию информации; по уровням управления; по целям управления.

По содержанию информации управленческие отчеты делятся на комплексные, тематические (по ключевым показателям) и ана­литические.

Комплексные итоговые отчеты представляют, как правило, за месяц, квартал, год или иной отчетный период. Они содержат информацию о выполнении планов и смет, использова­нии финансовых, трудовых и материальных ресурсов, отражают доходы и расходы по центрам ответственности. В них содержится информация об исполнении сметы издержек, рентабельности, движении денежных средств и т. д. Используются эти отчеты для общей оценки и контроля.

Тематические отчеты по ключевым показателям составляются по мере возникновения отклонений по наиболее важным показа­телям для работы организации, например по объему продаж, поте­рям от брака, недопоставкам по заказам, графику выпуска продук­ции и другим, подконтрольным центру ответственности показате­лям.