Основные требования к структуре и содержанию Положения по организации СВА (стр. 7 )

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой отчетности. Начиная с этого уровня, квалифицированный пользователь указанной отчетности с большей степенью вероятности перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать адекватные экономические решения.

Для определения показателя существенности и ее уровня сле­дует установить систему базовых показателей и порядок нахож­дения уровня существенности, которые должны быть оформле­ны документально и применяться на постоянной основе. Этот документ должен утверждаться решением руководителя органи­зации.

Методика расчета показателя «Уровень существенности» со­стоит в его вычислении как доли от каких-либо базовых показате­лей, например числовых значений счетов бухгалтерского учета или показателей финансовой отчетности (групп статей или статей активов и пассивов, доходов и расходов). При этом можно ис­пользовать:

- показатели текущего года,

- усредненные по­казатели текущего года и предшествующих лет,

- любые расчет­ные данные, которые могут быть формализованы.

Рассмотрим условный числовой пример практического опреде­ления единого показателя уровня существенности.

Наименование базового показателя	Значение базово­го показателя фи­нансовой отчетно­сти проверяемого предприятия (тыс. руб.)	Допустимая ошибка (%)	Расчетное значение, приме­няемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль организации	21 289	5	1 064
Выручка-нетто	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
Собственный капитал	20 500	10	2 050
Общие  затраты организации	101 341	2	2 027

Порядок расчетов

В столбец 2 записываем показатели, взятые из финансовой от­четности организации. Показатели, вносимые в столбец 3, должны быть определены внутрифирменным стандартом и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают путем умножения дан­ных из столбца 2 на показатель из столбца 3.

Среднее арифметическое из столбца 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) : 5 = 2084 тыс. руб. Наименьшее значение отличается от среднего на (2084 - 1064) : 2084 х 100 = 49%. Наибольшее значение отличается от среднего на (2719 -2084) : 2084 х 100 = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс. руб. отличается от среднего зна­чительно, а значение 2719 тыс. руб. — не так сильно и, кроме того, второе по величине значение — 2561 тыс. руб. очень близко по ве­личине к 2719 тыс. руб., принимаем решение отбросить при даль­нейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Тогда новое среднее арифметическое составит

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) : 4 х 100 = 2339 тыс. руб.

Эту величину можно округлить до 2500 тыс. руб. (округление составляет 7%, что незначительно) и использовать ее в качестве планируемого уровня существенности.

(Источник: , «Системы внутреннего контроля. Организация, методика, практика», «Экономика», 2007)

Оформление результатов выборки

Результаты проведенной работы по выборке могут оформлять­ся по форме, включающей следующие позиции:

1. Выборка сформирована для следующих целей —

2. Документы, подвергаемые выборной проверке —

3. В ходе проверки применялся следующий метод выборки: случайный отбор, систематический, комбинированный, не применялся

4. Обоснование применения метода выборки —

5. Выбор изучаемой совокупности:

по наиболее крупным элементам (объектам учета). Например: - из ОС (по наибольшей стоимости); - по наибольшим остаткам на счетах бухучета и т. д. - по элементам, в которых наиболее высока вероятность иска­жения (кредиторская задолженность, учет реализации про­дукции, приход товара и т. д.)

Проверяемые объекты учета —

Анализ выборочной проверки совокупностей:

сущность ошибок — причина ошибок — влияние ошибок на другие направления проверки —

Распространение выявленной ошибки при выборке на всю со­вокупность с отражением в отчетной форме следующих пози­ций (вид совокупности, ошибка в проверенной совокупности, количество проверяемых элементов, количество всех элемен­тов совокупности, сумма общей ошибки)

Сравнение уровня полученной ошибки с допустимой величи­ной —

Внутренний контроль рисков

Классификация причин возникновения рисков

1.В зависимости от возможности прогнозирования причин воз­никновения рисков они подразделяются на:

а) предсказуемые (воз­никают в определенных условиях, известны из опыта, выявлены и обобщены экономической наукой);

б) не­предсказуемые (возникают внезапно и неожиданно).

Непредсказуемые риски связаны с:

- непредвиденными дей­ствиями партнеров, конкурентов;

- изменениями нормативно-пра­вовой базы;

- деформацией социально-экономической или политической ситуации;

- форс-мажорными обстоятельствами (аварии, стихийные бедствия) и т. д.

В этой ситуации задача СВК — своевременно выявлять эти причины и сообщать о них ру­ководителям организации для оперативного принятия соответст­вующих решений.

2. В зависимости от источников причины возникновения рисков:

а) объективные (возникают без участия организации и ее работников):

- измене­ние финансовой конъюнктуры,

- появление новой техники и техно­логий,

- форс-мажорные обстоятельства, др.

б) субъективные (порождены дейст­виями различных юридических и физических лиц).

3. В зависимости от возможности предотвращения:

а) форс-мажорные (характе­ризуются непреодолимостью воздействия);

б) не форс-мажорные причины (могут быть предотвращены своевременными и правильными действиями).

4. Причины возникновения рисков классифицируются также:

а) по объектам посягательства (угроза персоналу, технике, имуществу, информации, технологиям и т. д.),

б) по уровню потерь или ущерба (вызывающие трудности, значительные и катастрофические),

в) по степени вероятности наступления событий (невероятные, малове­роятные, вероятные, весьма вероятные, вполне вероятные).

Классификация рисков

По степени опасности выделяются допустимый, критический и катастрофический риски. Допустимый риск — это угроза пол­ной потери прибыли от реализации конкретного проекта или вида деятельности. Поскольку эти потери ниже ожидаемой прибыли от всей деятельности организации, то сохраняется экономическая целесообразность реализации этого проекта или вида деятельно­сти.

Критический риск связан с опасностью потерь в размере про­изведенных затрат на осуществление конкретного проекта или вида деятельности, т. е. произведенные затраты придется возме­щать из собственных оборотных средств.

Катастрофический риск характеризуется опасностью потерь в размере, равном или превышающем имущественное состояние организации. Он, как правило, приводит к банкротству организа­ции.

По степени правомерности выделяются оправданный (право­мерный) и неоправданный (неправомерный) риски. Критерии их разграничения во многом зависят от видов предпринимательской деятельности.

По возможности страхования риски делятся на страхуемые и не страхуемые. Страхуемые риски — это вероятное событие или совокупность событий, на случай наступления которых проводит­ся страхование. Они делятся на 2 группы:

риски, связанные с проявлением стихийных сил природы; риски, связанные с целенаправленной деятельностью чело­века.

К страхуемому риску относятся:

вероятные потери в результате пожаров и других стихийных бедствий; вероятные потери в результате автомобильных аварий; вероятные потери в результате порчи или уничтожения про­дукции при транспортировке; вероятные потери в результате ошибок сотрудников органи­зации; вероятные потери в результате передачи сотрудниками орга­низации коммерческой конфиденциальной информации конку­рентам; вероятные потери в результате невыполнения обязательств субподрядчиками; вероятные потери в результате приостановки деловой актив­ности организации; вероятные потери в результате возможной смерти или забо­левания сотрудника организации.

Нестрахуемые риски — это потенциальный источник прибыли коммерческой организации. Он возмещается из собственных средств организации.

По влиянию на формирование финансового результата риски делятся на статистические (простые) и динамические (спекуля­тивные). Особенность первых в том, что они практически всегда несут в себе потери для предпринимательской деятельности. Эти риски подразделяются на следующие группы:

вероятные потери из-за негативного воздействия на активы организации стихийных бедствий; вероятные потери в результате преступных действий; вероятные потери в результате принятия неблагоприятного для организации законодательства (прямое изъятие собственно­сти); вероятные потери в результате угрозы собственности треть­их лиц.

Динамический риск несет в себе либо потери, либо прибыль для организации. Поэтому он трудноуправляем.

По покупательной способности денег риски подразделяются на инфляционный и валютный. Наличие инфляционного риска свидетельствует о том, что полученные доходы в результате ин­фляции обесцениваются быстрее, чем растут. Валютный риск свя­зан с возможными потерями в результате изменения валютных курсов. Этот вид риска чаще всего сопровождает внешнеторговые операции.

Вложения инвестиций порождают наиболее обширную груп­пу — инвестиционных рисков. Она включает в себя:

структурный риск — риск ухудшения конъюнктуры рынка в целом; системный риск — риск потерь из-за неправильного выбора объекта инвестирования; кредитный риск — риск того, что заемщик окажется не в со­стоянии выполнить свои обязательства; региональный риск — риск, связанный с экономическим, по­литическим и социальным положением отдельных регионов; отраслевой риск — риск, связанный со спецификой функ­ционирования отдельных отраслей экономики; инновационный риск — риск, связанный с неудачной реали­зацией новых проектов.