Расходы на командировки для целей налогообложения прибыли (стр. 8 )

Авансовый отчет представлен Васильевым и утвержден генеральным директором 12 февраля.

В соответствии с авансовым отчетом Васильевым понесены следующие расходы (для удобства все суммы указаны без учета НДС).

Статья расхода	Сумма	Оправдательный документ
Проезд по маршруту Санкт-Петербург - Москва - Санкт-Петербург	7000 руб.	Авиабилет
Проезд по маршруту Москва - Париж - Москва	10 800 руб.	Авиабилет
Проживание в гостинице "Международная", Москва (3 суток)	9750 руб.	Счет по форме N 3-Г
Проживание в отеле "Astoria Opera", Париж (5 суток)	400 евро (80 евро x 5 дн.)	Инвойс
Суточные на территории РФ (5 суток)	3500 руб. (700 руб. x 5 дн.)	Коллективный договор
Суточные на территории Франции (5 суток)	260 евро (52 евро x 5 дн.)	Коллективный договор

Курс евро, установленный Банком России, составляет (условно):

- на дату выдачи денежных средств из кассы организации - 40,4 руб/евро;

- на дату утверждения авансового отчета - 40,5 руб/евро.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Необходимо определить сумму командировочных расходов, которую АО "Бета" может принять в уменьшение прибыли.

Решение

1. Определим сумму командировочных расходов, которую организация может принять в уменьшение прибыли в размере фактических затрат.

Статья расходов	Сумма
Расходы на проезд	17 800 руб. (7000 руб. + 10 800 руб.)
Расходы по найму жилого помещения	25 910 руб. (9750 руб. + 400 евро x 40,4 руб/евро <*>)
Итого	43 710 руб.

--------------------------------

<*> Поскольку организация осуществила выплату аванса для снабжения работника денежными средствами на проезд и проживание, расходы, выраженные в евро, пересчитываются в рубли по курсу на дату выдачи денег из кассы (п. 10 ст. 272 НК РФ).

2. Рассчитаем сумму суточных, которую организация учтет при исчислении налога на прибыль.

Период командировки	Количество дней	Место пребывания	Размер суточных за период
С 1 по 3 февраля	3	Россия	2100 руб. (700 руб. x 3 дн.)
С 4 по 8 февраля	5	Франция	10 504 руб. (52 евро x 5 дн. x 40,4 руб/евро <*>)
С 9 по 10 февраля	2	Россия	1400 руб. (700 руб. x 2 дн.)
Итого	14 004 руб.

--------------------------------

<*> Поскольку организация авансом снабдила командированного сотрудника денежными средствами в оплату его дополнительных расходов (суточные), в рубли они пересчитываются по курсу на дату выдачи денег из кассы (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, общая сумма командировочных расходов, которую АО "Бета" признает в целях налогообложения прибыли, составит 57 714 руб. (43 710 руб. + 14 004 руб.).

По какому курсу нужно пересчитывать для целей налогообложения прибыли расходы, выраженные в иностранной валюте, на загранкомандировки (аванс выдан наличными в рублях)

Работник, направленный в загранкомандировку, несет расходы на территории иностранного государства, как правило, в иностранной валюте. Работодатель должен возместить работнику такие расходы (ст. 168 ТК РФ). При этом сумма расходов, понесенных в иностранной валюте, для целей налогообложения должна пересчитываться в рубли. Это следует из п. 5 ст. 252 НК РФ. В связи с этим после возвращения из загранкомандировки и представления авансового отчета с приложением документов, подтверждающих расходы работника, возникает вопрос: по какому курсу следует их отражать?

Рассмотрим эту ситуацию на примере организаций, применяющих метод начисления. Напомним, что датой осуществления командировочных расходов в данном случае в силу пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата утверждения авансового отчета.

Как следует из официальных разъяснений, курс, по которому в рассматриваемой ситуации следует пересчитать в рубли понесенные расходы, зависит от того, располагает ли работник первичными документами, подтверждающими приобретение валюты.

Если такие первичные документы имеются, курс иностранной валюты, по которому расходы пересчитываются в рубли, определяется по справке о покупке командированным лицом иностранной валюты. Данный вывод следует из Писем Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-07/50836, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/347, ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-3/4408.

Если у работника отсутствуют документы, подтверждающие приобретение валюты, то сумму расходов в валюте, по мнению Минфина России, можно сопоставить с подотчетной суммой, выданной в рублях авансом, и произвести пересчет сумм по официальному курсу Банка России на дату выдачи подотчетных сумм. Финансовое ведомство руководствуется тем, что в силу п. 10 ст. 272 НК РФ в случае перечисления аванса (задатка) на оплату расходов, произведенных в валюте, их сумма пересчитывается по официальному курсу Банка России на дату перечисления аванса (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-07/50836).

Стоит отметить, что в соответствии с более ранними разъяснениями, приведенными в Письмах Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/193, ФНС России от 01.01.2001 N КЕ-4-3/4408, в таких случаях перерасчет сумм расходов, произведенных в валюте, в рубли производится по курсу на дату признания расходов. Согласно пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ ею является дата утверждения авансового отчета.