Расходы на командировки для целей налогообложения прибыли (стр. 1 )

РАСХОДЫ НА КОМАНДИРОВКИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

С необходимостью направить своего сотрудника в служебную командировку может столкнуться каждая организация. Провести переговоры, заключить контракт, предъявить к оплате вексель - вот далеко не полный перечень поводов для этого.

Любая командировка сопряжена с определенными затратами организации: командированному нужно купить билеты, обеспечить проживание, питание.

Прежде чем рассматривать вопрос о том, как и какие именно расходы, понесенные в связи с командировками, организация может учесть при исчислении налога на прибыль, остановимся более подробно на самом понятии "служебная командировка".

ЧТО ТАКОЕ СЛУЖЕБНАЯ КОМАНДИРОВКА

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка - это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Как видим, в приведенном определении фигурируют такие субъекты, как работодатель и работник. В силу положений ст. ст. 20, 56 ТК РФ работодатель и работник являются сторонами трудового договора.

Поэтому о командировке можно говорить только в том случае, если соответствующая поездка осуществляется в рамках трудовых отношений. Это же следует из п. 2 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 749 (далее - Положение о командировках) на основании ч. 2 ст. 166 ТК РФ.

Если же в поездку направляется лицо, с которым у организации заключен гражданско-правовой договор, то такая поездка командировкой не является. Поэтому, по мнению финансового ведомства, учесть такие затраты при исчислении налога на прибыль нельзя (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-04/1/844).

Отметим, что в судебной практике встречается подход, согласно которому такие затраты можно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Налогоплательщики могут возмещать расходы на служебные поездки сотрудников сторонней организации, связанные с исполнением обязательств по заключенным с нею договорам. Нередко такая обязанность налогоплательщика предусмотрена в соответствующем договоре. В данных случаях организация-налогоплательщик не состоит с указанными физическими лицами в трудовых отношениях. Поэтому согласно официальным разъяснениям ее расходы по возмещению затрат на проживание и питание таких физических лиц не относятся к командировочным и не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/723). Аналогичный вывод финансовое ведомство сделало и в отношении ситуации, связанной с возмещением командировочных затрат членам экспертной комиссии, которые не являются сотрудниками организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/54684).

Отметим, что суды приходят к иному выводу. Так, если затраты, возмещаемые вами сторонней организации на командировку ее работника, произведены в рамках заключенного договора, то они могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Как мы отметили выше, находясь в командировке, работник выполняет служебное поручение вне места постоянной работы. При этом местом постоянной работы считается место расположения организации (ее обособленного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым договором (ст. 57 ТК РФ, п. 3 Положения о командировках).

Даже если работник направлен на основании письменного решения работодателя в обособленное подразделение головной организации (представительство, филиал), которое находится вне места постоянной работы, то такая поездка также является командировкой (п. 3 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 749).

Также чиновники Минфина России признают командировкой служебную поездку сотрудника, работающего дистанционно или на дому, в том числе и в головную организацию (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/31945, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/30978, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/135, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/394, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/322, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/316).

Итак, мы выяснили, что командировка предполагает наличие трудовых отношений.

В то же время следует учитывать, что не любая поездка работника по заданию работодателя является командировкой. Так, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 ТК РФ, Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-05/87, от 01.01.2001 N 03-06-06/1/250, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/020874, от 01.01.2001 N 19-11/120975).

Также отметим, что в Положении о командировках максимальный срок командировки не установлен. Такой срок определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (п. 4 Положения о командировках). В связи с этим УФНС России по г. Москве в Письме от 01.01.2001 N 16-15/113462@ посчитало правомерным относить затраты к командировочным расходам независимо от продолжительности служебной поездки.

Однако нужно учитывать, что контролирующие органы высказывают и иное мнение по этому вопросу. Так, Минфин России считает, что фактическим местом работы является место, где сотрудник выполняет большую часть трудовых обязанностей. И если в течение длительного времени значительную часть своих функций работник выполняет вне места постоянной работы, например за границей, то служебную поездку нельзя считать командировкой (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/304). В то же время затраты на оплату труда работника, проезд и проживание, оформление виз организация может учесть в составе расходов. Аналогичные разъяснения содержатся в Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/102339@.

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

В налоговом учете командировочные расходы могут учитываться по-разному. Все зависит от целей и задач командировки.

Так, если командировка связана с производством или реализацией товаров (работ, услуг), то соответствующие затраты в любом случае признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такая же, по сути, позиция высказана и в Письме УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/049826.

Однако ранее контролирующие органы указывали, что если командировка осуществляется с целью приобретения основных средств или материально-производственных запасов, учитываемых в составе материальных затрат, то командировочные расходы соответственно увеличивают первоначальную стоимость основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 20-12/115096) или включаются в стоимость приобретенных ценностей (п. 2 ст. 254 НК РФ).

В то же время арбитражная практика в отношении командировочных расходов, связанных с покупкой основных средств, складывается неоднозначно. Так, некоторые суды считают, что данные расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-5967/08-С3, от 01.01.2001 N Ф09-5873/08-С3, от 01.01.2001 N Ф09-3096/08-С3).

Ряд судов полагают, что такие расходы формируют первоначальную стоимость ОС и списываются через механизм амортизации (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А12-10256/07-С60, ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-1333/05-АК). Близкая позиция выражена и в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А19-1020/09, однако нужно отметить, что в данном случае командированные сотрудники не только вели переговоры о приобретении ОС (автомобилей), но еще и лично доставили их до места нахождения организации.

СОБЛЮДАЕМ ТРЕБОВАНИЯ ПУНКТА 1 СТАТЬИ 252 НК РФ

Как и любые другие затраты, командировочные расходы могут учитываться в целях налогообложения только в том случае, если они носят производственный характер (т. е. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода), являются обоснованными (экономически оправданными), документально подтвержденными и, таким образом, соответствующими требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Как для целей налогообложения прибыли документально подтвердить расходы на командировки после отмены командировочных удостоверений с 2015 г. >>>

Документальное подтверждение командировочных расходов до 8 января 2015 г. для целей налогообложения прибыли >>>

Можно ли учесть для целей налогообложения прибыли расходы на командировку, если ее цели не достигнуты? >>>

Как для целей налогообложения прибыли документально подтвердить расходы на командировки после отмены командировочных удостоверений с 2015 г.

Порядок документального подтверждения направления работников в служебные командировки установлен Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 749. Отметим, что требования об оформлении командировочного удостоверения, служебного задания и отчета о его выполнении указанное Положение (в действующей редакции) не содержит. Вместе с тем исходя из его правил можно выделить ряд документов, которые, по нашему мнению, необходимы для подтверждения командировочных расходов в целях налогообложения прибыли.

1. Решение работодателя (приказ руководителя) о направлении работника в командировку на определенный срок.

Для документального оформления командировки можно использовать унифицированные формы первичных документов. См. образец оформления приказа на командировку (форма N Т-9).

2. Утвержденный руководителем организации авансовый отчет работника об израсходованных в командировке суммах.

3. Документы, которые подтверждают произведенные работником расходы в связи с командировкой, прилагаемые им к авансовому отчету. К ним относятся следующие документы (п. 26 Положения о командировках, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 749):

- о найме жилого помещения;

- о фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей);