Тема 1 Теоретические основы управления затратами (стр. 2 )

На основе внешнего и внутреннего институционального обеспечения регулируются финансовые отношения внутри организации, которые являются составной частью хозяйственных отношений, выражают связи в денежном эквиваленте и возникают между участниками производственного процесса при изменении в составе активов или обязательств предприятия.

Тема 3. Международные стандарты управления затратами

Управление затратами - сравнительно новое направление в управленческом учете. Отличительной особенностью этой системы является учет прямых производственных расходов; до 1880 гг. незначительное внимание уделялось учету и распределению накладных расходов.

Период возникновения управления затратами как науки и практики относится к началу ХХ в. Связан с появлением науки управления (1911). В это время заложены основы в виде системы стандарт-кост.

Вторая волна появления интереса к этой науке относится к началу Великой депрессии в США (1928 г.), когда получило широкое распространение  система учета переменных расходов, предусматривающая оценку остатков готовой продукции по прямым переменным расходам. Новая система известна как «директ-кост план». (1936 г. Дж. Харрисон).

В послевоенное время повышается роль транснациональных компаний и бухгалтерского учета в системе управления. Для эффективного управления бизнесом стало необходимым оперативно получать информацию по трем позициям: себестоимость товаров и услуг, ассортимент,  движение денежных средств. Управленческий учет как академическая дисциплина появился в 1950-1960-х годах, когда в исследованиях бухгалтерского учета широко использовалась неоклассическая экономическая теория для анализа условий принятия решений. В соответствии с неоклассическим взглядом управление затратами рассматривается как метод, обеспечивающий информацией для рационального планирования, организационного построения и принятия решений. Информация помогает менеджерам выбирать "правильное" решение и осуществлять надлежащий контроль за принятием решений в организациях.

В целях управления затратами проведено разделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий учет в США (1972 г.). Это обусловлено бурным развитием производства, акционерной формы организации бизнеса, централизацией капитала. Именно качественный состав акционеров, включающий большое количество мелких вкладчиков, определил требования, которые были поставлены перед системой управления затратами.

Усиление конкурентной борьбы обусловило, что основной целью большинства собственников стала не максимизация прибыли, достигаемая, например, через участие в управлении бизнесом, а максимизация стоимости капитала, достигаемая путем биржевых спекуляций при перепродаже акций. В этой связи к концу ХХ в. в международной практике наступает следующий важный этап в системе управления издержками организации, который теперь строится на  основе сложной многогранной взаимосвязи внутренних отношений на предприятии и основан на применении стандартов, изложенных в МСФО.

Таблица 3 – Международные стандарты и ПБУ, регулирующие формирование затрат

№	По российским правилам ПБУ	№	МСФО
1	ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	1	МСФО (IAS) 2 «Запасы»
2	ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	2	МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
	Аналога нет	3	МСФО (IAS) 17 «Аренда»
	Аналога нет (регулируется НК РФ и ТК РФ)	4	МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»
	Аналога нет (регулируется НК РФ)	5	МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам»
	Аналога нет	6	МСФО (IFRS) 2 «Выплаты, основанные на акциях»
3	ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»	7	МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам»
	Аналога нет	8	МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»
4	ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности	9	МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
5 6	ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	10 11 12	МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
7	ПБУ 10/99 Расходы организации		Аналога нет
8	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений		МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»; МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

Система управления затратами в США подразумевает наличие рекомендаций Института управленческого учета США. Эти рекомендации ИУУ США по управленческому учёту (SMA – Statements on management accounting) разрабатываются с конца 70-х годов прошлого века. Они объединены в пять категорий. На настоящий момент их разработано порядка шестидесяти. набора общих и частных принципов, которые регулируют правила отражения объектов учета и сферы использования методических приемов.

Рекомендации разделены на 5 категорий:

1 - цели – 5 положений; 2 -  терминология – 1 положение; 3 -  концепции – нет действующих положений; 4 -  практика и техника – 42 положения; 5 - управление учетной деятельностью - 7 положений.

Тема 4. Методы классификации расходов

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав); расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученного организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы (ПБУ 10/99).

При классификации издержек производства по видам используется принцип их экономической однородности, на основе которого формируются фактические данные по экономическим элементам (видам издержек) без внутрипроизводственного оборота и строится анализ и контроль издержек.

В финансово-хозяйственной деятельности израсходованные суммы денежных средств – издержки корпорации – подразделяются на более чем сотню видов. Уровень и структура издержек и эффективность деятельности зависят от множества различных факторов:

технического характера функции производства; сочетания факторов «капитал и труд»; размера инвестиций, направленных на замену устаревшего поколения техники и технологии; последовательности и системности факторов производства и продажи; размера предприятия; характеристики и взаимозаменяемости товаров и услуг; уровня спроса и скорости изменения предпочтений покупателей на рынке товаров и услуг и пр.

Таблица 4 – Классификация расходов по основным направлениям управления

Направление и задачи учета производственных затрат	Виды затрат
Для определения расходов, связанных с производством и реализацией	Экономические элементы затрат Прямые и косвенные расходы
Для калькулирования – расчет себестоимости продукции (работ, услуг); оценка запасов и доходов; оценка готовой продукции	Калькуляционные статьи затрат Затраты прямые и косвенные Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Текущие и единовременные Производственные и коммерческие
Для подготовки информации и обоснования управленческих решений	Переменные, постоянные (условно-постоянные) Периодические затраты Смешанные расходы Планируемые и не планируемые Релевантные и нерелевантные
Для контроля и регулирования	Регулируемые и нерегулируемые Контролируемые и неконтролируемые

Переменные и постоянные затраты - это два основных типа издержек. Каждый определяется в зависимости от того, меняются ли итоговые за­траты в ответ на колебания выбранного объекта (часто говорят колебания объема). Переменные затраты изменяются в общей сумме прямо - пропорционально изменениям объема. Постоянные - остаются без изменения.