Тема 1 Теоретические основы управления затратами (стр. 5 )

Во вспомогательных производствах также могут использоваться эти методы. На предприятии может одновременно применяться несколько методов.

Тема 7. Учет расходов в системе «стандарт – кост», «таргет-костинг».  Распределение накладных расходов по методу «АВ-костинг». Формирование себестоимости в системе «директ-костинг».

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции «стандарт-кост» построен на использовании нормативного способа калькулирования себестоимости.

Для использования указанного метода учета затрат и калькулирования продукции необходимо:

составлять нормативные калькуляции по каждому виду продукции, работ или услуг; учитывать изменения норм затрат; находить отклонения фактических затрат от нормативных и выявлять причины и виновников этих нарушений; исчислять фактическую себестоимость отдельных видов продукции, работ или услуг путем прибавления к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы.

Нормативные калькуляции используются для многих целей. В планировании они нужны для расчетов плановой себестоимости продукции, смет затрат по центрам ответственности, трансфертных цен, для исчисления цен реализации продукции. В бухгалтерском учете калькуляции необходимы для оценки незавершенного производства и брака продукции, контроля за себестоимостью продукции, исчисления фактической себестоимости отдельных видов продукции и всей продукции в целом.

Нормативные калькуляции составляют на основе соответствующей нормативной базы. Организация должна иметь отраслевые нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

Нормативы живого труда - это затраты рабочего времени на единицу продукции или работы, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для рабочих сдельной системы оплаты труда и тарифные ставки повременных рабочих, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, нормативы численного состава управленческого персонала и др.

Нормативы на предметы труда - это нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции или работы, нормы расхода электроэнергии, сжатого воздуха, пара, других видов энергии для технологических целей и хозяйственных нужд, нормы расхода вспомогательных материалов в расчете на единицу изделия, один машинокомплект, на 1000 руб. выпуска запасных частей и т. п.

Нормативы средств труда - это нормы амортизационных отчислений, нормы съема продукции с единицы оборудования и производственной площади, нормативы часовой, сменной, суточной производительности станков и агрегатов, режимы работы оборудования, нормативные коэффициенты использования оборудования по времени и мощности и др.

Нормативы и нормы использования производственных ресурсов разрабатывают вместе работники технического отдела, планового отдела и бухгалтерии, при этом используют данные предыдущего отчетного периода (фактически сложившиеся нормы расхода со всеми потерями и недостачами) или заново разрабатывают технически обоснованные нормы.

Технически обоснованные нормы и нормативы разрабатывают на основе паспортных данных оборудования, отраслевых справочников, экспертных оценок, экспериментов, также используют новейшие достижения науки и техники.

Для учета отклонений от норм используют способы документирования, инвентарный и расчетный. Способы документирования и инвентарный применяют для учета отклонений по прямым переменным затратам. Расчетный способ чаще применяется для учета отклонений по косвенным переменным расходам.

Анализ отклонений от норм проводят по видам выпускаемой продукции, по статьям калькуляции, по местам возникновения затрат и их причинам.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции, работ или услуг на плановый период (месяц, квартал, год).

При составлении плановой калькуляции за основу берут прогрессивные нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования, а также нормы расходов по организации обслуживания производства. Указанные нормы являются средними на планируемый период.

Для определения цены и расчета с покупателями и заказчиками в случае изготовления разового изделия используют разновидность плановой калькуляции, которая называется сметная калькуляция.

Нормативные калькуляции составляют, основываясь на действующих на начало месяца нормах расхода сырья, материалов, трудозатрат и прочих затрат - текущих нормах затрат. Эти нормы соответствуют производственным возможностям предприятия на данный период его деятельности при условии постоянных, стабильных цен на ресурсы.

Нормы могут составляться в стоимостных и натуральных единицах.

Отчетные (фактические) калькуляции составляют по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции. Отчетная калькуляция отражает фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ, включая непланируемые непроизводительные расходы.

Объектами калькулирования могут служить отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых исчисляется. По объектам калькулирования ведется обычно аналитический учет, причем можно открывать аналитические счета не на каждый отдельный объект, а на их группу.

Таблица 9 – Модель нормативной калькуляции заказа

№ п/п	Наименование заказа	Калькуляционные статьи
Материальные ресурсы	Заработная плата основных производственных рабочих	Страховые  начисления	Расходы на содержание оборудования	Расходы на страхование имущества	Итого прямые расходы	% прямых расходов каждого заказа	Цеховые расходы	Общепроизводственные расходы	Административные расходы	Коммерческие расходы	Итого полная себестоимость заказов
Прямые производственные расходы	Накладные расходы
1	По норме	2000	835	220	920	50	4025
Изготовление окна ПВХ 120х90-отчет	2100	820	213	937	50	4120	46,8	2830	2410	3980	1960	15300
Отклонение	+100	-15	-7	+17	-	+95
2	По норме	2400	1010	265	930	50	4655
Изготовление окна ПВХ 130х95-отчет	2395	1040	270	937	50	4692	53,2	3220	2740	4525	228	17405
Отклонение	-5	+30	+5	+7	-	+37
По норме	4400	1845	485	1850	100
3	Итого	4495	1860	483	1874	100	8812	100,0	6050	5150	8505	4188	32705
Отклонение	+95	+15	-2	+24	-	+ 132

Информативное поле, включающее показатели полной калькуляции себестоимости и расчет уровня делового риска методом «директ-костинг», служит основой операционного левериджа. Чувствительность издержек в производственном цикле можно определить методом исследования критического объема производства: 

Q = ПР : (Ц – ПЗ)

где Q – количество выпускаемой продукции (критическая точка объема выпуска продукции, при котором предприятие не получит прибыли, но и не будет нести убытки);

ПР – общая сумма постоянных расходов производства, руб.;

Ц – цена за единицу продукции, руб.;

ПИ – переменные издержки производства на единицу продукции, руб.

В первом варианте точка безубыточности составит 256 ед., во втором – 331 ед.

1) ; 2)

Система «директ-костинг» может применяться как при фактических, так и при нормированных издержках, поэтому классификация калькуляций не имеет значения. Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Для вычисления точки безубыточности, т. е. такого объема продаж, в котором затраты равны выручке от реализации, применяются:

математический метод (метод уравнения); метод маржинального дохода (валовой прибыли); графический метод.

Решение задач поиска альтернативных видов издержек привел к созданию метода «таргет-костинг». Управление издержками производства и обращения методом «таргет-костинг» выполняется по схеме, показанной на рисунке 1. Применение на практике рассмотренного метода калькулирования особенно актуально для исследования эффективности инновационных проектов, потому что в его основе заключен принцип разработки новых технологий, новой техники, нового продукта по максимально низким ценам. Отсюда, как следствие, вытекает поиск определенного набора материальных ресурсов, трудозатрат, но основное достоинство метода – точный выбор направления инновации.