Тема 1 Теоретические основы управления затратами (стр. 4 )

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве выполнении работ, оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Таблица 8 – Расчет списания на производство материалов

Показатели	Количество единиц материалов, шт.	Цена единицы материалов, руб.	Общая стоимость материалов, руб.
Остаток материалов на начало месяца	100	100	10 000
Поступило за отчетный месяц: первая партия вторая партия третья партия	100 100 100	200 150 300	20 000 15 000 30 000
Итого поступило	300	65 000
Всего в наличии	400
Израсходовано материалов: остаток на начало месяца первая партия вторая партия третья партия	100 100 50 100	х х х х	х х х х
Итого израсходовано	350
Остаток материалов на конец месяца	50

1. При применении метода «по стоимости единицы запасов» фактические материальные затраты за период составят:

100 руб. х 100 шт. + 200 руб. х 100 шт. + 150 руб. х 50 шт. + 300 руб. х 100 шт. = 67 500 руб.

2. Метод оценки материалов по средней стоимости является традиционным для отечественной учетной практики. В течение месяца оценка материалов производится по каждому виду запасов делением общей себестоимости запасов на их количество, состоящее из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Рассчитывается средняя стоимость единицы материалов:

(10 000 + 20 000 + 15 000 + 30 000) руб. : 400 шт. = 187 руб. 50 коп.

Израсходовано 350 единиц материалов (187 руб. 50 коп. х 350 шт.) = =65 625 руб.

3. При оценке материалов по методу ФИФО применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это значит, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. Материальные затраты по способу ФИФО составят:

100 руб. х 100 шт. + 200 руб. х 100 шт. + 150 руб. х 100 шт. + 300 руб. х 50 шт. = 60 000 руб.

Метод оценки материалов	Сумма материальных затрат, руб.
По стоимости единицы ТМЦ	67 500
По средней стоимости	65 625
По методу ФИФО	60 000

Методы распределение накладных расходов

Накладные расходы – это расходы на организацию, управление и обслуживание производства. Они носят комплексный характер, т. е. включают различные экономические элементы затрат и распределяются в соответствии с выбранной базой и рассчитанной ставкой распределения.

Накладные расходы делятся на условно-постоянные и переменные. Если накладные расходы не меняются при изменении объемов производства и продажи, то такие затраты считаются постоянными, если зависимость существует, то такие затраты относятся к переменным. К ним относятся заработная плата работников управления, аренда, коммунальные услуги, текущий ремонт помещения. Накладные расходы распределяют между видами продукции пропорционально прямым расходам, либо другим базам распределения.

Ставка распределения накладных затрат (Срнз) (в зарубежной практике называется ставкой поглощения) – это инструмент, с помощью которого они распределяются на себестоимость единицы продукции (работ, услуг).

Срнз = ;или Срнз = ;или Срнз = ,

где НЗ – накладные затраты;

ОП – показатель объема продукции;

КЕ – количество калькуляционных единиц;

МВ – машинное время.

Чтобы определить ставку распределения накладных затрат, необходимо сумму этих затрат разделить на выбранный показатель критерия распределения.

Тема 6. Система  учета затрат. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Классификация методов учета затрат основана на способах группировки затрат по отдельным объектам учета (видам продукции, группам однородных наименований продукции, переделам, заказам, процессам) и способам калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способ прямого расчета, способы суммирования затрат, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат и др.).

В зависимости от этих признаков применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, а также метод сокращенной себестоимости - директ-костинг.

Методы учета затрат зависят от объектов учета. Учет затрат по экономическим элементам (то есть по видам используемых ресурсов) подразумевает учет по таким элементам, как расходы на оплату труда (все расходы на оплату труда независимо от места их возникновения), материальные затраты, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и т. д. Использование этого метода позволяет наиболее точно рассчитать затраты на каждый вид ресурсов по предприятию в целом.

Учет затрат по местам возникновения означает группировку затрат по внутренним структурным подразделениям организации. Этот метод применяется для учета внутризаводского оборота, формирования контрольных показателей деятельности подразделений, определения потребности подразделения в ресурсах.

Учет затрат по статьям калькуляции (целевое назначение расходов) предполагает распределение расходов по определенным статьям затрат, перечень которых устанавливается непосредственно на предприятии исходя из его потребностей в детализации управленческой информации. Например, оплата труда как статья затрат может входить в общепроизводственные, общехозяйственные и в логистические расходы. Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для определения плановой и фактической себестоимости отдельных видов производимого продукта и общего объема в разрезе калькуляционных статей.

Учет затрат по видам продукции необходим для расчета себестоимости каждого вида продукции. При использовании данного метода все затраты делятся на прямые и косвенные. Последние распределяются по видам продукции в зависимости от выбранной базы распределения. Этот метод позволяет рассчитывать плановую и фактическую себестоимость отдельных видов продукции, анализировать рентабельность и прибыльность каждого вида продукции, формировать цены.

Учет затрат по периодам нужен для обеспечения равномерного и объективного распределения затрат исходя из их экономической сути.

Методы учета затрат зависят от полноты их включения в себестоимость: Учет затрат с калькулированием полной себестоимости предполагает разнесение всех затрат по видам выпущенной продукции. Использование этого метода позволяет принимать решения по ассортиментному составу продукции и ценовой стратегии.

Учет затрат с калькулированием неполной себестоимости предусматривает разделение всех затрат на постоянные и переменные – метод «директ-костинг». При этом постоянные расходы учитываются как затраты периода и не включаются в себестоимость продукции. Этот метод используется для принятия краткосрочных оперативных решений, таких как выпуск дополнительной единицы продукции, расчета прибыльности продукции, проведения анализа "затраты-выпуск-прибыль", определения цены на дополнительные партии продукции и анализа решений по краткосрочному изменению отпускных цен.

Методы учета затрат в зависимости от задач управления:

Учет затрат по фактической себестоимости дает максимально объективную информацию о затратах. Существенный не достаток этого метода в том, что он не позволяет оперативно управлять затратами, выявлять участки экономии или причины перерасхода средств, так как фактическую себестоимость можно определить лишь по окончании расчетного периода.

Учет затрат по нормативной себестоимости предполагает использование нормативов затрат, которые, как правило, рассчитываются на основе статистики расходов за предыдущие периоды. Этот метод дает возможность составлять бюджеты, проводить оперативную оценку эффективности управления отклонениями, упростить оценку запасов.

Учет по плановой себестоимости - это учет по планируемым на отчетный период затратам. В отличие от нормативных плановые затраты показывают планируемый уровень затрат, к которому предприятие стремится.

Перечисленные методы учета затрат организация выбирает самостоятельно, ориентируясь на потребности и специфику деятельности:

попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства, от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта, учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов; при попроцессном методе расходы учитываются и калькулируются на процесс. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции, полученной в результате процесса производства, определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях; основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции; при методе нормативного калькулирования себестоимости продукции научно-практическим способом устанавливаются нормы расходов в натуральном и стоимостном выражении на сырьевые компоненты, операции, переделы, хозяйственные действия, отдельные детали, сборочные единицы и т. п. Бухгалтерский учет производится по утвержденным нормативам, которые являются предельными. Отклонения от них фиксируются, а причины превышения норм специально разбираются; метод прямых затрат заключается в том, что в совокупности расходов выделяются три вида затрат: прямые, косвенные и комплексные. Прямые затраты, т. е. те, которые непосредственно соотносятся с конкретными видами продукции (работ, услуг), закладываются в основу нижней границы цены. Косвенные (накладные) и комплексные расходы не распределяются по видам продукции, а списываются в полном объеме на реализацию продукции; при использовании метода центров ответственности в технологической структуре предприятия выделяют крупные подразделения, руководители которых несут персональную ответственность за такие экономические факторы этих подразделений, как общая сумма затрат, объем поступившей выручки, величина полученной прибыли, размер освоенных инвестиций.

Указанные методы калькулирования себестоимости продукции классифицированы применительно к основному производству.