Отчет по аудиту финансовой отчетности Психоневрологического интерната мун. Бэлць (стр. 2 )

Управляемое имущество. На начало 2016 отчетного года активы включали: нефинансовые активы в сумме 40290,2 тыс. леев, в том числе: основные средства – 35050,1 тыс. леев и оборотные материалы – 5240,1 тыс. леев. Структура нефинансовых активов представлена в Таблице №2 из Приложения №2 к настоящему Отчету.

К концу 2016 года нефинансовые активы зарегистрировали рост на 845,3 тыс. леев, составив 41113,5 тыс. леев, что было обусловлено поступлением основных средств в течение года на сумму 509,8 тыс. леев и оборотных материалов на сумму 10245,7 тыс. леев.

Комплекс зданий, предназначенный для проживания, питания, медицинской помощи, восстановления и ежедневного ухода за бенефициарами включает 13 объектов10.

Аудиторская группа ознакомила аудируемого субъекта с констатациями и рекомендациями аудита, а в настоящем Отчете представлены наиболее значительные констатации с точки зрения их материальности.

КЛЮЧЕВЫЕ АСПЕКТЫ АУДИТА

4.1. Расходы на приобретение товаров были искажены путем их необоснованного увеличения (763,3 тыс. леев), ситуация обусловлена невнедрением внутреннего контроля, а также несоблюдением законодательства, что определяет наличие признаков мошенничества.

В 2016 – 2017 (9 месяцев) годах Интернат заключил 239 договоров государственных закупок на сумму 19199,0 тыс. леев (в том числе в 2016 году – 72 договора на общую сумму 12533,6 тыс. леев; в 2017 году (9 месяцев) – 60 договоров на сумму 6665,4 тыс. леев). Кроме того, были осуществлены закупки на значительные суммы путем дробления договоров с их отнесением на договоры небольшой стоимости (в 2016 году – 71 договор на сумму 3688,3 тыс. леев, в 2017 году (9 месяцев) – 36 договоров на сумму 1642,2 тыс. леев).

Для удовлетворения потребностей в товарах, работах и услугах, субъект обязан планировать11 необходимые средства для проведения процедур государственных закупок с соблюдением принципов обеспечения конкуренции, эффективности, гласности, недискриминации и их недробления.

Таким образом, Интернат в качестве закупающего органа допустил в 2016 году дробление закупок путем заключения 21 договора небольшой стоимости на сумму 1408,3 тыс. леев для того, чтобы избежать процедуру открытых торгов (открытого аукциона), а также чтобы оказать содействие только оферте одного экономического оператора. Кроме того, в 2017 году (9 месяцев) были заключены 16 отдельных договоров государственных закупок небольшой стоимости на приобретение продуктов питания в сумме 1002,7 тыс. леев.

Согласно объяснениям субъекта, ответственность за оценку реальных потребностей отведена рабочей группе по закупкам, которая анализирует существующие цены на рынке и лучшие оферты. Вместе с тем, эти мероприятия не были документированы, и этот пробел должен быть устранен в будущем.

В результате анализа и сравнения цен на продукты питания, законтрактованные и закупленные Интернатом в 2016 - 2017 (9 месяцев) годах, было установлено, что они были увеличены по сравнению с рыночными ценами на такие же продукты, что в результате обусловило дополнительные расходы с показателями мошенничества в сумме 763,3 тыс. леев (в том числе: в 2016 году – 414,9 тыс. леев и в 2017 году (9 месяцев) – 348,4 тыс. леев).

В этом контексте, аудит проверил полноту и надлежащее исполнение договоров, заключенных с одним экономическим агентом (крестьянское хозяйство), которому было оказано содействие для поставки продуктов питания, в том числе фруктов и овощей. Так, по реализации договоров, заключенных в 2017 году (9 месяцев), было установлено, что экономический оператор поставил некачественные продукты питания (фрукты).

При внеплановых аудиторских проверках, проведенных в столовой Интерната и в пункте распределения продуктов (21 - 22 июня 2017 года) в присутствии представителей субъекта, было установлено неудовлетворительное качество продуктов, которые должны были быть предоставлены бенефициарам. Так, в распределительном пункте были получены от экономического оператора и выданы столовой и, соответственно, бенефициарам для потребления, испорченные фрукты в объеме 46,4 кг (1,2 тыс. леев) (черешня – 25,4 кг на сумму 0,8 тыс. леев и абрикосы – 21,0 кг на сумму 0,4 тыс. леев).

Важно отметить, в этой связи, что менеджер субъекта, хотя и обладал законными рычагами для повышения дисциплины экономического оператора, поставившего субъекту некачественную продукцию фруктов и овощей, не предпринял необходимые меры по устранению выявленных нарушений, пользуясь и в дальнейшем его услугами. В июле – сентябре 2017 года Интернат продолжал принимать и оплачивать товары от этого экономического оператора на сумму 125,3 тыс. леев.

Следовательно, необоснованное проведение государственных закупок из одного источника, принятие закупающей стороной завышенных цен, приобретение продукции в завышенных объемах, а также принятие ее низкого качества повышают вероятность возникновения рисков мошенничества в процессе контрактации товаров.

Этот факт генерирует неэффективное использование финансовых средств, а также сказывается на качество услуг, оказываемых субъектом.

4.2. Искажение данных о имеющемся имуществе (16,9 тыс. леев), которые с точки зрения качества являются существенными, обусловлено несоответствиями и отсутствием внутреннего контроля в отношении их инвентаризации. Так, в ходе инвентаризации имущества по требованию и в присутствии аудиторской группы, была установлена:

недостача лекарственных средств на сумму 0,3 тыс. леев12  и наличие излишков на сумму 0,1 тыс. леев13; недостача хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей на сумму 0,3 тыс. леев14 и наличие излишков на сумму 0,8 тыс. леев15; недостача некоторых продуктов питания на сумму 1,2 тыс. леев16, а также наличие излишков на сумму 2,6 тыс. леев17; испорченные продукты18, предназначенные для питания бенефициаров; хранение продуктов питания в несоответствующих условиях и т. д.

Примечание: До завершения аудиторской миссии Интернат принял меры по выявленных недостачам в ходе инвентаризации (восстановлено 0,1 тыс. леев из выявленных 1,8 тыс. леев).

4.3. В результате ненадлежащего менеджмента по управлению продуктами питания, были выявлены испорченные продукты на сумму 1,2 тыс. леев, а также списанные в расход без их предоставления бенефициарам (42,6 тыс. леев).

Вместе с тем, в ходе инвентаризации было выявлено, что на складе для хранения пищевых продуктов Интерната хранились испорченные овощи, которые предполагалось использовать в питании бенефициаров. В подвале склада, в антисанитарных условиях (на полу) хранились 331 кг лука на сумму 1,2 тыс. леев, который был испорченным (проросший и покрытый плесенью).

В результате проверок (10 - 11.06.2017) других помещений для хранения было установлено, что в помещении актового зала Интерната хранились 774,3 кг сахара на сумму 9,2 тыс. леев, полученные из пожертвований 05.04.2016. Отмечается и тот факт, что условия хранения сахара не соответствовали санитарным правилам и нормам, он был покрыт плесенью, что создает предпосылки для потери этого продукта.

Внеплановые проверки в столовой Интерната и в пункте распределения продуктов питания (10 – 11.07.2017), проведенных аудиторской группой в присутствии представителей Интерната, выявили отклонения от нормы питания, рассчитанной на каждого бенефициара. Так, приготовленного мяса, которое должно было быть роздано бенефициарам, было на 40 грамм меньше установленной нормы (70 г) согласно Технической карте приготовления блюд. Следует отметить, что для питания 312 бенефициаров фактическое количество мяса составило 14,4 кг, или на 7,5 кг меньше установленной технической нормы/калорийности. Таким образом, количество мяса, выданное для питания 441 бенефициаров, не соответствовало нормам питания и составило на 12,8 кг меньше установленной нормы (32,9 кг).

Проведенный аудитом анализ за 9 месяцам 2017 года показал, что ответственные лица Интерната не обеспечили контроль за соблюдением норм питания бенефициаров. Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что, хотя субъект приобрел в достаточном количестве говяжьего и свиного мяса, а блюда были приготовлены в соответствии с нормами, они, по мнению аудита, не были предоставлены и потреблены бенефициарами (621,1 кг на сумму 42,6 тыс. леев, в том числе: свинины – 267,8 кг на сумму 22,3 тыс. леев, и говядины – 353,4 кг на сумму 20,3 тыс. леев, по сравнению с нормой калорийности, которая составляет 1651,4 кг).

Руководитель организации не обеспечил бенефициарам фактического покрытия потребности в продуктах питания в день. Согласно нормативным актам19, денежная норма расходов на обеспечение продуктами питания одного бенефициара составляет 44,62 леев, тогда как фактические средние расходы на один день составили 38,75 леев. Планирование необходимых финансовых средств на эти цели осуществлялось исходя из возможностей обслуживания бенефициаров (550 человек), количества дней и нормы расходов в день (44,62 леев). Таким образом, запланированные средства составили за этот период 4377,5 тыс. леев, тогда как фактические расходы составили 3544,3 тыс. леев.

Питание работников субъекта за счет бенефициаров, без возмещения расходов, искажает отчетность расходов на эти цели на сумму 52,6 тыс. леев.

В процессе аудита было установлен факт предоставления питания персоналу/сотрудникам Интерната (раз в день). Согласно объяснениям, представленным ответственными лицами субъекта, эта ситуация вызвана „ежедневным питанием сотрудников Интерната на обед (до 20 сотрудников) за счет ассигнований на питание бенефициаров”. В этом контексте аудит отмечает, что с этих сотрудников, которые питаются за счет бенефициаров, не была удержана причитающаяся плата. Так, расходы в день на продукты питания, потребляемые сотрудниками, составляют от 14,63 леев до 14,80 леев. Таким образом, необоснованные расходы публичных финансовых средств, понесенных Интернатом за 2017 год (9 месяцев), составили не менее 52,6 тыс. леев (20 рабочих дней х 9 месяцев х 20 сотрудников х 14,63 леев расходы на обед).

Все эти допущенные несоответствия – недостача товаров (1,8 тыс. леев), излишки (3,5 тыс. леев), испорченные продукты (11,6 тыс. леев), необоснованные расходы с показателями мошенничества (52,6 тыс. леев) - были определены отсутствием описанных процессов внутреннего контроля, регламентирующих обязанности менеджера субъекта по контролю и мониторингу, которые способствовали бы повышению ответственности персонала и операционных менеджеров в этой сфере (заместителя директора, главного врача, главного бухгалтера, медицинского персонала и др.).