Отчет по аудиту финансовой отчетности Психоневрологического интерната мун. Бэлць (стр. 5 )

Для приобретения постельных принадлежностей, одежды, обуви, хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, а также лекарственных средств и санитарных изделий, финансовые средства, предусмотренные на эти цели, также были раздроблены на договоры небольшой стоимости, что привело к умышленному занижению стоимости соответствующих договоров ниже уровня 100,0 тыс. леев для одной и той же категории товаров, с целью избегания применения процедур закупок, а также для создания благоприятных условий только для одного экономического оператора. Так,

закупающий орган допустил в 2016 году дробление закупки постельных принадлежностей, одежды, обуви путем заключения 3 договоров небольшой стоимости на сумму 287,4 тыс. леев; для приобретения хозяйственных товаров и канцелярских принадлежностей – 7 договоров небольшой стоимости на сумму 433,3 тыс. леев; лекарств и санитарных изделий – 2 договоров небольшой стоимости на сумму 115,0 тыс. леев; в 2017 году субъект раздробил закупку хозяйственных материалов и канцелярских товаров путем заключения 3 договоров небольшой стоимости на сумму 287,5 тыс. леев.

6.3.2. Организация и проведение рабочей группой государственных закупок товаров, работ и услуг не проводились на принципах беспристрастности и объективности, были допущены нарушения. Так,

обязанности членов рабочей группы, за аудируемый период, не регламентированы четко и не установлены исчерпывающе; не соблюдаются требования по архивации дел закупок за 2017 год (9 месяцев), которые не были прошиты, пронумерованы для обеспечения их целостности и минимизации риска кражи. Проверками аудита были охвачены дела и документы, представленные субъектом, в том числе с отмеченными недостатками.

В этих условиях, аудитом установлено, что руководитель субъекта допустил в 2017 году (9 месяцев) контрактацию продуктов питания по более высокой цене по сравнению с рыночными ценами, без того, чтобы они были рассмотрены и проанализированы рабочей группой, чем не были соблюдены принципы прозрачности государственных закупок и обеспечение добросовестной конкуренции.

        6.4. Процесс списания основных средств сопровождается несоответствиями.

Так, Интернат, в отсутствие разрешения на списание, выданного центральным публичным органом43, допустил списание основных средств на сумму 86,3 тыс. леев (в том числе: в 2016 году – 43,8 тыс. леев, и в 2017 году (6 месяцев) – 42,5 тыс. леев). В то же время, субъект не скорректировал нормы, касающиеся списания основных средств, которые основаны на Положении 1996 года44, хотя Постановлением Правительства № 000 от 01.01.2001 было утверждено Положение о списании пришедших в негодность ценностей, относящихся к основным средствам, а публичные субъекты были обязаны привести свои нормативные документы в соответствие с положениями постановления.

6.5. Положения Учетной политики субъекта должны быть улучшены и дополнены.

Бухгалтерский учет организован на основе Плана счетов бухгалтерского учета в бюджетной системе и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной системе.

В соответствии с положениями законодательства45, Интернат должен был разработать свою собственную Учетную политику. Аудит отмечает, что за 2016-2017 годы субъект не разработал такого рода политики. Таким образом, в отсутствие соответствующей политики и из-за ошибочных записей в Главной книге на счетах бухгалтерского учета, выявленных аудитом, отмечается, что источник информации для составления бухгалтерского баланса является недостоверным.

Примечание: Следует отметить, что в ходе аудита ответственные лица Интерната разработали и утвердили Учетную политику.

Вместе с тем, отмечается, что при утверждении собственной Учетной политики не были соблюдены правила, касающиеся требований типовой Учетной политики. Так, не были прописаны нормы, касающиеся используемой информационной системы для обеспечения бухгалтерского учета46, а также положения о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств47 и др.

        6.6. Аудиторская проверка системы финансового менеджмента и контроля показала, что она находится на этапе внедрения. Хотя Интернат должен был применять, начиная с декабря 2011 года, систему финансового менеджмента и контроля, до настоящего времени он не приступил к его внедрению.

Субъект не разработал процедуры внутреннего контроля, в частности, отсутствует документированная и утвержденная политика по управлению рисками, а также письменные политики и процедуры (положения) для основных направлений/процессов деятельности.

В соответствии с Законом № 000 от 01.01.2001, менеджер Интерната был обязан организовать и внедрить систему внутреннего контроля, в целях продвижения надлежащего управления публичными финансовыми средствами и публичным имуществом. Согласно положениями ст.16 (1) вышеуказанного Закона, менеджер оценивает на основе самостоятельной оценки организацию системы финансового менеджмента и контроля и ежегодно издает декларацию о надлежащем управлении за предыдущий год. Аудит заключает, что в 2016 году не была проведена самооценка системы ФМК и не была выдана декларация о надлежащем управлении.

Оценки, проведенные в рамках настоящего аудита, показывают, что субъект не реализовал действия по: описанию основных процессов; внедрению менеджмента рисков, в том числе по разработке Методологического руководства по внедрению менеджмента рисков; оценке контрольных мероприятий (предотвращение, выявление, исправление) в ответ на выявленные риски; назначению координатора системы ФМК; созданию рабочей группы, ответственной за организацию и первоначальное внедрение системы ФМК; оценке текущего состояния системы ФМК и выявлению недостатков; разработке плана мероприятий по внедрению системы ФМК.

Хотя субъект обеспечил организацию бухгалтерского учета на основе принципов  ведения бухгалтерского учета, требований Закона о бухгалтерском учете и Методологических норм о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в бюджетной системе, оценки внешнего публичного аудита в отношении функциональности элементов системы внутреннего контроля, в аспекте финансовой отчетности, выявили значительные резервы и искажения при отражении в бухгалтерском учете и отчетности отдельных расходов и нефинансовых активов, при начислении и отражении в отчетности износа основных средств, при проведении инвентаризации элементов актива и обязательств и др.

VII. РЕКОМЕНДАЦИИ РУКОВОДСТВУ ИНТЕРНАТА

Внедрить систему внутреннего контроля путем обеспечения описания основных процессов и определения ответственных лиц, в частности, за:

1.1. планирование и обоснованное подтверждение (в соответствии с нормативными положениями) реальных потребностей в бюджетных ресурсах (п. 6.1.);

1.2. планирование необходимых государственных закупок по типам товаров и продуктов (п.6.3.);

1.3. организацию и проведение государственных закупок (п.6.3.2.);

1.4. учет, контроль и мониторинг государственных закупок (п.4.1.);

1.5. организацию и проведение инвентаризации согласно Приказу министра Финансов №60 от 01.01.2001 (п.4.2.);

мониторинг и контроль за надлежащее осуществление работы по совместительству (п.4.5.); списание основных средств согласно Постановлению Правительства № 000 от 01.01.2001 (п.6.4.); предоставление неиспользуемых помещений в аренду, с гарантией возмещения:

доходов от фактически используемых помещений, в сумме 12,9 тыс. леев (выявлено – 21,7 тыс. леев, из которых возмещено в ходе аудиторской миссии – 8,8 тыс. леев) (п. 4.6.1.);

расходов на потребленную электрическую энергию в сумме 79,8 тыс. леев (выявлено – 480,0 тыс. леев, из которых возмещено в ходе миссии – 400,2 тыс. леев) (п. 4.6.1.)

Привести Учетную политику в соответствие с положениями нормативных актов (п.6.5.). Обеспечить разработку и утверждение положений о порядке начисления и уплаты некоторых выплат стимулирующего характера, материальной помощи с учетом норм действующего законодательства (п.4.5.). Обеспечить восстановление ответственными лицами финансовых средств в размере выявленной недостачи в ходе инвентаризации в сумме 61,7 тыс. леев (выявлено – 61,8 тыс. леев, из которых возвращено в ходе аудита – 0,1 тыс. леев) (п.4.2. и п.4.6.1.). Обеспечить восстановление финансовых средств, необоснованно выделенных и использованных для: питания сотрудников Интерната (52,6 тыс. леев) (подп.4.4.); оказания материальной помощи, начисленной с нарушениями в необоснованно завышенной сумме (148,9 тыс. леев) (п.4.5.); нерегламентированного предоставления ежемесячных премий санкционированным сотрудникам (33,2 тыс. леев) (п.4.5.). Обеспечить регистрацию в Регистре недвижимого имущества 4 строений на сумму 119,0 тыс. леев, а также земельного участка площадью 0,0765 га (п.4.6.1.).

VIII. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ ПОЛНОМОЧИЯМИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТЬЮ

Менеджер субъекта несет ответственность за подготовку и представление достоверных финансовых отчетов/ситуаций в соответствии с применимой базой финансовой отчетности, и за внедрение системы ФМК, обеспечивающей составление финансовых отчетов/ситуаций не содержащих существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой.

Роль субъекта в сфере публичных финансов регламентирована ст.25 Закона о публичных финансах и налогово-бюджетной ответственности, и состоит в: разработке и представлении предложений по бюджету; распределении лимитов бюджетных ассигнований в соответствии с Бюджетной классификацией; сборе доходов от аренды или сдачи в наем публичного имущества, пожертвований, спонсорства и других денежных средств, поступивших на законном основании во владении бюджетных органов/учреждений; принятии бюджетных обязательств и осуществлении расходов на цели и в пределах бюджетных ассигнований; внедрении и отчетности программ в соответствии с намеченными целями и показателями эффективности; обеспечении управления бюджетными ассигнованиями и администрирования публичного имущества в соответствии с принципами надлежащего управления.

IX. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРСКОЙ ГРУППЫ

Ответственность аудиторов заключается в планировании и реализации миссии внешнего публичного аудита, с получением достаточных и уместных доказательств в целях подтверждения основания для выражения аудиторского мнения относительно 2016 бюджетного года и формулирования заключения относительно 6 месяцев, а также некоторых показателей, зарегистрированных субъектом за 9 месяцев 2017 года.