Отчет по аудиту финансовой отчетности Психоневрологического интерната мун. Бэлць (стр. 3 )

        4.5. Искажение информации, отраженной в финансовой отчетности о расходах на оплату труда, было обусловлено несоответствиями и необоснованными расчетами в сумме 4725,0 тыс. леев (в том числе в 2016 году – 3119,4 тыс. леев, в 2017 году (6 месяцев) – 1605,6 тыс. леев).

Так, проверки аудита выявили несоответствия, а также нерегламентированное20 начисление и выплату платежей стимулирующего характера в отсутствие приказов директора субъекта, конкретных положений, устанавливающих критерии для следующих выплат:

предоставление ежемесячной надбавки к заработной плате за высокую профессиональную компетентность, интенсивность труда в сумме 638,7 тыс. леев (в том числе в 2016 году – 423,6 тыс. леев, в 2017 году (6 месяцев) – 215,1 тыс. леев); начисление и выплата ежемесячной надбавки к заработной плате, характерной психоневрологическим интернатам, в сумме 1210,4 тыс. леев (в том числе в 2016 году – 802,8 тыс. леев, в 2017 году (6 месяцев) – 407,6 тыс. леев); начисление и выплата ежемесячной премии в сумме 2585,2 тыс. леев (в том числе в 2016 году – 1709,4 тыс. леев, в 2017 году (6 месяцев) – 875,8 тыс. леев); ненадлежащее начисление и выплата материальной помощи21, включая в расчетах и ежемесячные премии, хотя при их расчете следовало учитывать надбавку за выслугу лет, другие надбавки и доплаты в сумме 148,9 тыс. леев (в 2016 году); нерегламентированное22 предоставление в 2016 году ежемесячных премий (22,1 тыс. леев) 6 сотрудникам, несмотря на то, что они были санкционированы в дисциплинарном порядке и не имели законного права на получение таких поощрений. Аналогично с этими же отклонениями, были выплачены ежемесячные премии и в период 2017 года (6 месяцев) 4 сотрудникам, в сумме 11,1 тыс. леев.

Примечание: Начиная с июня 2017 года, субъект устанавливает и выплачивает работникам стимулирующие выплаты на основании приказов, подписанных руководителем учреждения.

Проверки, проведенные в отношении присутствия на рабочем месте сотрудников, которые, помимо основной функции, выполняют работу по совместительству23, показали, что они фактически не отрабатывают установленные часы согласно индивидуальному трудовому договору и табелю рабочего времени, который отражает учет реально отработанного рабочего времени. Таким образом, было установлено, что 15 сотрудников, которые должны были находиться на работе до 20:00, не присутствовали на рабочем месте. Это подтверждено и данными из Журнала учета рабочего времени субъекта. Эти ситуации обусловили неправильное и необоснованное начисление и выплату заработной платы в 2017 году (6 месяцев) в сумме 89,2 тыс. леев.

Кроме того, было установлено, что положения индивидуальных трудовых договоров, касающиеся работе по совместительству, содержат (в 2 случаях) совпадение рабочих часов в рамках выполнения основной деятельности (8 часов) с работой по совместительству. Таким образом, были предоставлены с нарушениями выплаты заработной платы 2 работникам в сумме 19,4 тыс. леев (в том числе: в 2016 году – 12,6 тыс. леев, в 2017 году (6 месяцев) – 6,8 тыс. леев).

        4.6. Отражение финансовых ситуаций в бухгалтерском балансе Интерната за 2016 год не представляет их реальное состояние, они искажены на 3798,6 тыс. леев.

        4.6.1. Несоблюдение требований нормативно-законодательной базы, а также отсутствие адекватного внутреннего контроля со стороны ответственных лиц субъекта способствовали искажению стоимости отраженных основных средств на 3685,9 тыс. леев в 2016 году, и на 60,0 тыс. леев в 2017 году (9 месяцев). Так,

Интернат управляет строениями без обеспечения документирования и бухгалтерского учета имущественных фондов. В соответствии с положениями действующих нормативных актов24, здания и сооружения относятся к категории основных средств и, соответственно, должны быть зарегистрированы в учете. В этом отношении аудиторская миссия отмечает, что субъект не произвел соответствующую регистрацию в бухгалтерском учете двух объектов недвижимости (гаражей, общей площадью 261,6 мІ), а также их стоимости;

Примечание: В ходе аудиторской миссии Интернат оценил (47,8 тыс. леев) и зарегистрировал эти объекты в конце сентября 2017 года.

нерегистрация в 2016 году в бухгалтерском учете 2 земельных участков стоимостью 2626,3 тыс. леев. Так, для земельного участка площадью 0,0765 га Интернат не обеспечил регистрацию права собственности в кадастровых органах и в бухгалтерском учете, а другой участок площадью 4,5582 га не был зарегистрирован в бухгалтерском учете, хотя на него имелись документы о праве собственности и была определена его стоимость (2527,5 тыс. леев).

На основании законодательных норм25 была рассчитана стоимость земельного участка площадью 0,0765 га, которая составляет 98,8 тыс. леев.

нерегистрация права собственности на 4 управляемых объектов недвижимого имущества площадью 404,5 м2, стоимостью 119,2 тыс. леев, которые зарегистрированы в бухгалтерском учете, а также на земельный участок площадью 0,0765 га (98,8 тыс. леев);

Примечание: В ходе аудиторской миссии ответственные лица учреждения зарегистрировали двух земельных участков: 4,5582 га (2527,5 тыс. леев) и 0,0765 га (98,8 тыс. леев), а также обновили в бухгалтерском учете стоимость земельного участка площадью 0,0765 га (98,8 тыс. леев).

в результате проведения инвентаризации ответственными лицами субъекта, по требованию и в присутствии аудиторской группы, было установлено, что одно физическое лицо заняло незаконно 0,0032 га из земельного участка площадью 0,0765 га, управляемого Интернатом, что определяет риск потери этого имущества.

Согласно объяснениям ответственных лиц Интерната, ограждение с фундаментом было осуществлено в июне 2017 года без предварительного согласия субъекта. Вместе с тем, руководитель учреждения не предпринял меры по возвращению незаконно занятого участка и, в случае необходимости, для привлечения правоохранительных органов.

Другая ненадлежащая ситуация, касающаяся земельных участков Интерната, была установлена в связи с размещением 2 физическими лицами, на границе с субъектом, двух строений (гаражи), пути доступа к которым (въезд/выезд) проложены на территории субъекта. В этих условиях менеджер Интерната не обеспечил целостность его имущества путем ограничения доступа и управления им, что создает риски отчуждения земель публичной собственности;

нерегистрация в бухгалтерском учете, а также невключение в Инвентаризационные описи имущества стоимостью 3519,1 тыс. леев, в том числе: (i) 2 зданий, (ii) специальных строений для 6 лифтов (780,0 тыс. леев), колодца (15,0 тыс. леев), (iii)передаточных устройств – системы видеонаблюдения (97,8 тыс. леев), (iv) земельных участков (2626,3 тыс. леев); (v) площадей, переданных в аренду (9,5 м2 из площади технического этажа блока IV и 1,5 м2 административного корпуса). Таким образом, физическое наличие этого имущества было установлено в результате инвентаризации, проведенной ответственными лицами субъекта по требованию и в присутствии аудиторской группы.

Примечание: принять к сведению, что в ходе аудиторской миссии субъект зарегистрировал имущество в бухгалтерском учете: 2 зданий (47,8 тыс. леев), 6 лифтов (780,0 тыс. леев), колодец (15,0 тыс. леев), систему видеонаблюдения (97,8 тыс. леев), земельные участки (2626,3 тыс. леев).

Вместе с тем, в случае 2 лифтов было установлено отсутствие оборудования26 на сумму 60,0 тыс. леев, что указывает на отсутствие внутреннего контроля в рамках годовой инвентаризации и необеспечение надлежащего и достоверного отражения в отчетности имущественной ситуации.

Также аудитом установлено использование 2 экономическими агентами отдельных помещений в зданиях, управляемых Интернатом, в отсутствие соответствующих соглашений. Так, один экономический агент использовал фактически площадь в 10 м2, тогда как в соглашении были указаны лишь 8 м2. Более того, с этим арендатором был заключен договор на использование электрической энергии с оплатой этих расходов. Следует отметить, что менеджер Интерната не обеспечил возмещение расходов публичных средств, выделяемых на оплату электрической энергии, используемой данным экономическим агентом. По расчетам аудита, субъект упустил доходы в сумме 19,6 тыс. леев от использования площадей, а также понес необоснованные расходы в сумме 479,3 тыс. леев.

Примечание: В ходе аудиторской миссии менеджер Интерната заключил дополнительное соглашение к договору найма в отношении фактически используемой площади, а также о принятии арендатором внесения платы за наем в сумме 19,6 тыс. леев (2015-2017 (6 месяцев) годы); оплаты платежей за потребленную электрическую энергию в сумме 479,3 тыс. леев, рассчитанных за период 2006-2017 (6 месяцев) годов, с рассрочкой платежей начиная с июля 2017 года в течении 6 месяцев. Так, по состоянию на 20.11.2017 уплаченная за электроэнергию сумма составила 399,5 тыс. леев, за наем – 8,8 тыс. леев.

С другим экономическим агентом, который использует публичное помещение площадью 1,5 м2, менеджер Интерната не обеспечил заключение договоров найма на него, а также поступление платы за потребленную электрическую энергию. Аудит определил упущенные доходы от неуплаты найма публичного имущества в размере 2,2 тыс. леев, а также необоснованные расходы, понесенные Интернатом, в сумме 0,7 тыс. леев за электроэнергию, потребленную финансовым учреждением.

Примечание: В ходе аудиторской миссии менеджер Интерната заключил договор найма для фактически используемых помещений, а арендатор оплатил 20.10.2017 арендную плату в сумме 2,1 тыс. леев (2015-2017 (6 месяцев) годы); за потребленную электроэнергию - 0,7 тыс. леев.

4.6.2. Ошибка, касающаяся установления коэффициента износа за год из-за несоблюдения требований нормативных актов27, а также отсутствие процедур внутреннего контроля и мониторинга привели к неправильному расчету (на 52,7 тыс. леев) износа основных средств и искажению окончательных данных по состоянию на 31 декабря 2016 года.

Ситуация была обусловлена, в частности, ненадлежащей регистрацией28 основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно характеристикам, предусмотренным нормативной базой.