«Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита» (стр. 10 )

Пример 2: в январе 2010 года приобрела в ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 млн. руб. Основное средство относится в 3 амортизационной группе, срок эксплуатации – до 5 лет включительно. В феврале 2010 г. начислена амортизационная премия в размере 30% -300 000 руб.= 1*30%, учтена в косвенных расходах 1 квартала 2010г.

Вариант 1 продажа. В январе 2011 г. основное средство будет продано. восстановит амортизационную премию и учтет ее в размере 300 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за 1 квартал 2011г.

Вариант 2 модернизация. В январе 2011 г. основное средство будет модернизировано. Расходы на модернизацию должны составить 1100000 руб.. В налоговом учете спишет на расходы 30% суммы расходов на модернизацию основного средства – 330 000 руб.

В июне 2012 г. основное средство будет продано. восстановит амортизационные премии и учтет их в размере 630 000 руб. в составе внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за 1 полугодие 2012г.

Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие элементы.

1.  определить, по каким видам амортизируемого имущества применяется амортизационная премия.

2.  установить норматив отчислений в виде амортизационной премии в пределах 10% либо 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам).

Амортизационную премию необходимо восстановить в случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ). По нашему мнению, сумму восстановленной амортизационной премии нужно включить в доходы того периода, когда основное средство реализовано.

Исходя из экономического смысла, амортизационная премия не должна «выпадать» из расходов налогоплательщиков. По нашему мнению, сумма амортизационной премии в составе остаточной стоимости основных средств уменьшает доходы от реализации в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример 3: в январе 2010 года приобрела объект основных средств первоначальная стоимостью 1 млн. руб. В налоговом и финансовом учете организация установила срок его полезного использования – 37 месяцев. В январе 2010г. основное средство включается в 3 амортизационную группу 700 000 руб. Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете – (1 000 000руб. – 300 000руб.): 37 мес.= 18919 руб.

Таким образом, в феврале 2010 г. включила в налоговые расходы 318919 руб. (300 000 + 18919 руб.).

В июне реализует основное средство по цене 1 121 000 руб. (в т. ч. НДС 171 000руб.). ранее учтенная в расходах сумма амортизационной премии восстановлена и отражена в составе внереализационных доходов. В моменту реализации (с февраля по июнь 2010г.) в налоговом учете по основным средствам начисляется амортизация в сумме 94595 руб.(18919 руб.*5мес.). Доход от их реализации составит 950 000 руб.(1 121 000 – 171 000); остаточная стоимость – 605405 руб. (1 000 000 – 300 000 – 94595); прибыль от реализации – 344 595 руб.(950 000 – 605 405).

В заключении отметим, что восстанавливать амортизационную премию необходимо по тем основным средствам, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2008 г. и реализуются после 1 января 2009 г. (п. 10 ст. 9 Закона 224-ФЗ).

Список использованной литературы:

1.  Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М. : ИНФРА-М, 2006. – 480 с. (с изменениями и дополнениями)

2.  Бакаев, бухгалтерский словарь. – М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006.-176с.

3.  Веретенникова, и амортизационная политика. – М. : Финансы и статистика, 2004. – 192 с.: ил.

4.  Сотникова внеоборотных активов: бухгалтерский и налоговый учет. – М. : Изд-во «Бухгалтерский учет», 2010. – 240 с.

ДЕКОМПОЗИЦИЯ ЦЕНТРОВ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ПО СОДЕРЖАНИЮ

ФУНКЦИОНАЛЬНЫХ ОБЯЗАННОСТЕЙ И ЦЕЛЕВОМУ НАЗНАЧЕНИЮ ЗАТРАТ МЕБЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

, д. э.н., профессор

кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»,

Ставропольский государственный

аграрный университет

– к. э.н, гл. бухгалтер

-мебель» г. Ставрополь

Усложнение ориентации организаций в системе экономических связей определило возрастание значимости и развитие управленческого учета как инструмента повышения качества принимаемых управленческих решений в условиях роста конкуренции и нестабильности рыночной среды.

В настоящее время создание крупных предприятий приводит к усложнению их структуры, что значительно снижает возможности централизованного управления и делает объективно необходимым делегирования значительных полномочий подразделениям. При этом важным становиться понимания работниками того факта, что фирма не может функционировать успешно, если структурные подразделения не обладают информацией об их реальном вкладе в формировании прибыли и имиджа фирмы в целом. В небольших фирмах, производящих мебель, определенные результаты достигаются за счет личного участия руководителя в решении возникающих проблем. В средних и крупных фирмах имеет место разделение полномочий, в результате чего решение текущих вопросов остается в компетенции менеджеров низшего звена, а вышестоящий аппарат управления решает стратегические проблемы, а также те вопросы, которые не смогли решить менеджеры центров ответственности.

Многообразие форм и сложность производственных структур мебельных предприятий порождает многогранность проблемы выделения центров ответственности. При этом необходим учет особенностей элементов внутрихозяйственной системы, технологической направленности, соподчиненности, то есть реальных условий функционирования организации и потребности в обеспечении управления всеобъемливающей информацией не только о ходе производственного процесса, но и об упущенной выгоде. Поэтому важным и достаточно сложным является процесс определения центров ответственности. Даже незначительные ошибки могут привести к тому, что большая часть усилий окажется напрасной, а весь процесс реорганизации управления может быть сорван из-за недостаточного интереса менеджеров среднего звена, отсутствия обратной связи и возможностей воздействия со стороны высшего уровня управления. И наоборот, правильный выбор этапов реорганизации, четкое представление о содержании каждого из них позволит усилить интерес всех участников бизнеса и обеспечить положительный результат в целом по предприятию.

Определение центров ответственности не должно сопровождаться радикальным реформированием организационной структуры, так как это может привести к ослаблению системы контроля, нарушить сложившиеся связи, что негативно скажется на финансовых результатах и конкурентоспособности фирмы. В связи с этим необходимо четко определить с чего начинать реорганизацию, и в какой последовательности ее проводить.

Процесс определения центров ответственности можно представить в виде нескольких этапов, которые носят универсальный характер. Данная процедура должна включать (рис 1): рассмотрение организационной структуры фирмы, положений о ее подразделениях с учетом их соответствия принципам определения и функционирования центров ответственности; уточнение наличия и должностных инструкций менеджеров подразделений и их полномочий; определение функций подразделений с учетом технологического процесса, а также вертикальных и горизонтальных связей; внесение коррективов в организационную структуру фирмы с учетом недостатков, выявленных на предыдущих этапах; определение объемов полномочий и содержания ответственности внутрихозяйственных субъектов (центров ответственности); нормативное оформление центров ответственности (разработка положения о центрах ответственности, приказы и другие); утверждение системы показателей для оценки результативности деятельности центров ответственности; разработка форм учетных регистров для группировки данных и организация аналитического учета по центрам ответственности; подготовка и утверждение форм управленческой отчетности; оформление процедуры сбора, обработки и представления информации для проведения анализа и заинтересованных пользователей.

Рисунок 1 – Функционирование центров ответственности

Работоспособность предлагаемой системы определения центров ответственности для ведения управленческого учета и составления отчетности будет зависеть от точности и полноты действий во всех звеньях цепи. Каждый из перечисленных этапов представляет собой результат адаптации внутрихозяйственного управления к новым условиям, что может приводить к корректировке целей и методов последующих этапов в зависимости от результатов, полученных на предыдущих. Такой подход позволит, в конечном счете, создать условие для выявления действий каждого субъекта управления, увеличивающих или уменьшающих финансовые потоки фирмы. Результатом внедрения управленческого учета по центрам ответственности по предлагаемой схеме является: четкое разделение ответственности между структурными подразделениями; формирование горизонтальной и вертикальной системы экономико-технологических связей; усиление статуса менеджеров как основных субъектов и инстантов ответственности; получение достоверной и объективной информации о деятельности подразделений; возможность оперативно принимать управленческие решения; разделение обязанностей по стратегическому и оперативному управлению между высшим руководством и менеджерами среднего и низшего звена. Организационная структура, как правило, строиться по принципу обособления функциональных подразделений. Так в Юг-Мебель» выделены: производство, снабжение, сбыт, управление. Это дает возможность установить сферу ответственности и систему показателей, обеспечивающих информационную базу для контроля и анализа. Поэтому вполне обоснованно рассматривать организационную структуру фирмы как совокупность центров ответственности.

Организация учета по центрам ответственности в этом случае позволит решить многие проблемы, так как базируется на уже сложившейся системе соподчиненности, аналитического учета и внутрихозяйственной отчетности, а система управленческого учета выступает как часть общей системы учета производственной деятельности предприятия. Анализируя различные подходы к проблеме ответственности внутреннего субъекта управления, можно сделать вывод, что потребности управления определяют отношение к ответственности ни как к наказанию, а как к поощрению к действию в интересах данной ограниченной организационной структуры.

Проведенные исследования позволяют разработать принципиальную схему классификации центров ответственности (рис 2).

Приведенные существенные характеристики различных классификационных групп центров ответственности; определены характер влияния отдельных групп и подгрупп центров ответственности на состояние бизнеса. На разных уровнях управления субъекты и инстанты детализированы. В основе детализации положен принцип перехода от мелких (бригада, участок) к более крупным (цех, филиал). Так, в состав покрасочного цеха в «Юг-Мебель» входят три участка – шлифовки, покраски и упаковки. В свою очередь участок шлифовки состоит из трех бригад, специализирующихся на разных видах обработки деталей. Это вызывает необходимость планирования и учета в разрезе каждого из этих подразделений, так как для них устанавливаются разные нормы расхода материалов, сдельные расценки, нормы выработки. Аналогичная детализация присутствует и на других участках мебельного производства.

Одним из основополагающих условий, обеспечивающих стабильность функционирования и конкурентоспособность фирмы, является ответственная заинтересованность всех исполнителей в достижении поставленных целей.

На предприятиях мебельной промышленности наряду с массовым производством создают временные структурные подразделения (бригады) для выполнения индивидуальных заказов. В Юг-Мебель» на долю индивидуального производства приходится до 5% выручки.

Таблица 1 - Декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат мебельного предприятия

Тип центра ответственности	Бизнес - процесс	Центр ответственности	Базовые функции	Основные функциональные обязанности	Назначение затрат
Центр затрат	Снабжение	Отдел снабжения, склад 1, склад 2 и т. д.	Приобретение активов	Оценка потребностей, анализ рынка, оформление закупок, выбор поставщиков	Расходы на оплату ресурсов
Транспортно-заготовительные расходы
Затраты на организацию снабжения
Хранение	Оптимизация запасов, эффективность хранения	Содержание основных средств, оплата труда, ЕСН и другие затраты
Организация и управление снабжением	Своевременное осуществление закупок, контроль цен, минимизация транспортно-заготовительных расходов	Содержание отдела снабжения
Производство	Цех 1, Цех 2, и т. д.	Производство	Соблюдение технологии, обеспечение качества, выполнение заданий по объему и ассортименту, ритмичность производства	Затраты на производство
Организация управлением производства	Анализ деятельности, подготовка информации и предложений для вышестоящих менеджеров	Содержание аппарата управления производственных центров ответственности
Центр доходов	Продажа	Отдел сбыта, Склад готовой продукции	Организация продаж	Изучение спроса и предложения, анализ цен, поиск покупателей, оформление взаимоотношений с покупателями	Затраты на подготовку продаж
Затраты на продажу
Расходы по обеспечению деятельности	Соблюдение графика, размера и ассортимента продаж, соблюдение сроков продаж, состояние дебиторской задолженности	Затраты на содержание отдела сбыта
Хранение	Обеспечение оптимальных условий, сроков и объемов хранения	Затраты на складирование
Центр прибыли	Управление	Юридический отдел, Бухгалтерия и т. д.	Планирование, прогнозирование	Планирование бизнеса, его эффективности	Затраты на содержание основных средств
Учет, анализ и контроль	Соблюдение требований по составлению отчетности, контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности и другие
Затраты на аппарат управления
Прочие (штрафы)
Центр инноваций и инвестиций	Инвестиции	Отдел капитальных вложений	Осуществление инвестиций	Контроль за соблюдением технологии, сроками и качеством инвестиций	Затраты инвестиционного характера
Управление инвестициями	Планирование инвестиций, учет и контроль	Затраты на содержание отдела инвестиций

Руководители (бригадиры) временных подразделений, как и менеджеры постоянных, несут ответственность за своевременность и качество выпускаемой готовой продукции.

Благодаря специфике делегирования структурному подразделению полномочий, определяющих его статус как центра ответственности, появляется возможность сформулировать содержание его функциональной ответственности. Рассмотрение вопроса осуществляется применительно к бизнес-процессам. Для этого может быть использована предложенная в работе декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей. При составлении данной схемы учтены действия, которые могут привести к итогам, объединенным ранее в две группы, а именно – результат и последствия действий или бездействий. При этом мы исходим из наиболее существенных характеристик содержания функциональной ответственности по бизнес-процессам в контексте профессиональной деятельности с учетом технико-экономических и финансово-экономических процессов. Не менее важным является определение и отражение в управленческой отчетности упущенной выгоды, то есть недополученного дохода в результате недобросовестного выполнения функциональных обязанностей.

Обобщив различные точки зрения по поводу рассматриваемого нами вопроса можно дать следующее определение центра ответственности: центром ответственности является постоянное или временное структурное подразделение предприятия, имеющее организационные, нормативные и экономические возможности для выполнения возложенных на него функций, возглавляемое менеджером, который совместно с другими членами коллектива несет ответственность за действия или бездействие при выполнении управленческих решений администрации.

Данное определение отвечает следующим требованиям: устраняет разногласия в подходе к данному понятию; подчеркивает значение ответственного отношения всех членов коллектива, не умаляя при этом роли менеджера; расширяет сферу ответственности внутрихозяйственных коллективов, что отвечает реалиям рыночных отношений. Все это позволяет говорить о предпринимательском подходе к понятию «центр ответственности» в рамках предлагаемого определения.

Благодаря специфике делегирования структурному подразделению полномочий, определяющих его статус как центра ответственности, появляется возможность сформулировать содержание его функциональной ответственности. Рассмотрение вопроса осуществляется применительно к бизнес-процессам. Для этого может быть использована предложенная в работе декомпозиция центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей. При составлении данной схемы учтены действия, которые могут привести к итогам, объединенным ранее в две группы, а именно – результат и последствия действий или бездействий. При этом мы исходим из наиболее существенных характеристик содержания функциональной ответственности по бизнес-процессам в контексте профессиональной деятельности с учетом технико-экономических и финансово-экономических процессов. Не менее важным является определение и отражение в управленческой отчетности упущенной выгоды, то есть недополученного дохода в результате недобросовестного выполнения функциональных обязанностей.

Сложность и многообразие функций, которые выполняют центры ответственности, порождают многочисленность показателей, используемых для оценки их деятельности. Кроме того, в ряде случаев, вид ответственности сложно определить ввиду отсутствия четкой границы между профессиональной, социальной и этической ответственностью при выполнении некоторых функций. Основываясь на общих методических подходах формирования, информационная технология должна быть персонифицирована, как по отношению к организации, как к системе, так и в отношении центров ответственности, то есть к элементам этой системы.

НОВЫЕ ПРАВИЛА ИСПРАВЛЕНИЯ ОШИБОК

, к. э.н., доцент кафедры

«Бухгалтерский управленческий учет»

, студентка 5 курса

факультета «Бухгалтерский учет и аудит»

Ставропольский государственный

аграрный университет

Под ошибкой, в зависимости от того, в каком контексте звучит это слово, можно иметь в виду совершенно разные понятия: неточность, погрешность, заблуждение. Кстати, именно термин «заблуждение» использовали в своих произведениях античные мыслители Еврипид, Сенека, Цицерон. А крылатая фраза Errare humanum est («Заблуждаться – человеческое») даже «перешла» в русскую речь и стала звучать так: «Человеку свойственно ошибаться».

С 2010 года Минфином России утверждено ПБУ 22/10 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», применение которого вступает в силу с годовой бухгалтерской отчетностью за 2010 год. Положение устанавливает ряд новых правил изменения ошибочных записей.

В соответствии с ПБУ 22/10 под «ошибкой» признается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности. Она может быть обусловлена, в частности:

- неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики организации;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц организации.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения (не отражения) таких операций.

В ПБУ 22/10 дается характеристика понятия «существенная ошибка». Так, ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. При этом существенность ошибки организация определяет самостоятельно. Критериями существенности являются величина и характер соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 22/10 прописано, что выявленные ошибки и их последствия нужно обязательно исправлять. Внесенные изменения лучше всего оформлять бухгалтерской справкой. Правила внесения изменений в учет и отчетность представим в виде таблицы 1.

Таблица 1 - Порядок исправления ошибок и их последствий

п/п	Периодичность выявления ошибок	Правила исправления
1	Ошибка отчетного года выявлена до окончания текущего года	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
2	Ошибка отчетного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность)
3	Ошибка предшествующего отчетного года не является существенной и выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
4	Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности собственникам организации (акционерам АО, участникам т. д.)	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 2). Если бухгалтерская отчетность за этот год была представлена каким-либо иным пользователям (не собственникам), то ее нужно заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена (пересмотренная бухгалтерская отчетность
5	Существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после подачи бухгалтерской отчетности за этот год собственникам, но до даты утверждения такой отчетности	Исправляют записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (п. 2). При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывают информацию о том, что данная отчетность заменяет первоначально представленную, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности

Несущественная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она найдена. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы».