«Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита» (стр. 9 )

DЕS (поставка с судна) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения до момента его разгрузки ( то есть без выполнения обязанностей по разгрузки).

DEQ (поставка с пристани) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения (с выгрузкой товара на пристань).

DDU (поставка без оплаты пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки и без таможенной очистки для импорта.

DDP (поставка с оплатой пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки. При этом продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара включая (где это требуется) любые сборы для импорта в страну. То есть ответственность и риски за проведение таможенной очистки за оплату таможенных формальностей, пошлин, налогов и других сборов.

Если стороны согласились исключить из обязательств продавца некоторые из расходов, подлежащих оплате при импорте (НДС) это должно быть четко определено в договоре купли-продажи.

DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Этот вариант поставки не может применяться если продавец прямо или косвенно не может обеспечить получение импортной лицензии.

Если поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения то вместо DDU и DDP следует применять термины DES или DEQ. При этом в договор купли продажи в необходимых случаях вносятся соответствующие дополнения и/или уточнения.

Следует понимать, что термины «Инкотермс-2000» предназначены для использования в договоре купли-продажи между покупателем и продавцом, который не следует путать с соответствующим договором перевозки.

«Инкотермс-2000» в основном охватывают вопросы перехода рисков и распределения расходов между продавцом и покупателем, а также отдельные аспекты ответственности, связанные с таможенным оформлением и страхованием. Вместе с тем в договоре купли-продажи иногда необходимо указывать некоторые другие важные условия в дополнение к Инкотермс. В этом случае участникам сделки рекомендуется:

-  указывать, каким образом осуществляется доставка, а именно, кто должен осуществлять погрузку и кто - разгрузку;

-  указывать желаемый объем страхового покрытия, а также географические и временные рамки страхового покрытия (где и когда страховое покрытие начинает и прекращает свое действие);

-  указывать любые необходимые требования в отношении перевозки (например, контейнеры-холодильники, не перевозить на палубе);

-  обеспечить, чтобы договор содержал оговорки об обстоятельствах непреодолимой силы.

Расходы, которые российский экспортер несет при осуществлении экспортных операций, - например, расходы по транспортировке экспортируемых товаров или продукции (доставке до железнодорожной станции, порта или иного места отправления, фрахту судна, погрузке и т. д.), по и тому подобные расходы - представляют собой коммерческие расходы и должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу», к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет «Расходы по экспортным операциям».

При исполнении внешнеторговых контрактов могут возникать расчеты как в отечественными, так и с иностранными транспортными организациями. Расчеты с транспортными организациями, в зависимости от учетной политики хозяйствующего субъекта, организуются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Для расчетов по транспортировке грузов открывается отдельный субсчет, при этом следует организовать раздельный учет расчетов в рублях и валюте.

Пример 1. Промышленная организация-экспортер реализовала на внешнем рынке продукцию контрактной стоимостью 50000 долл. США и фактической производственной себестоимостью 830 тыс. руб. Поставка произведена на условиях CFR. При этом стоимость услуг по доставке груза со склада предприятия до порта отправления составила 7 тыс. руб., а стоимость услуг по доставке его из порта отправления до порта назначения 3 тыс. долл. США.

Официальный курс доллара США составил:

–  на дату отгрузки продукции покупателю – 29 руб. 12 коп.,

–  на дату признания транспортных расходов – 29 руб. 16 коп.,

–  на дату оплаты транспортных расходов в иностранной валюте – 29 руб. 25 коп.,

–  на дату расчета с иностранным покупателем – 28 руб. 31 коп.

Таблица 2 – Операции по продаже экспортной продукции

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Сумма в валюте	Курс валюты
1	2	5	6	3	4	7
1.	Отгружена продукция иностранному покупателю	62	90-1	1456000	$50000	29,12
2.	Одновременно списывается производственная себестоимость отгруженной продукции	90-2	43	830000	-	-
3.	Начислена задолженность транспортным организациям за доставку груза: ·  в порт отправления ·  в порт назначения	44-1 44-2	76-5 76-6	7000 87480	- $ 3000	- 29,16
4.	Перечислена с расчетного счета и текущего валютного счета задолженность транспортным организациям: ·  с расчетного счета ·  с валютного счета	76-5 76-6	51 52	7000 87750	- $3000	- 29,25
5.	Одновременно отражена курсовая разница между официальным курсом ЦБ РФ на дату перечисления задолженности и на дату ее возникновения	91-2	76-6	270	-	-

Как видно из таблицы 2, раздельный учет транспортных расходов обеспечивается и на уровне признания расходов и на уровне расчетов при помощи субсчетов первого порядка. Решение об открытии субсчетов второго и последующих порядков принимает хозяйствующий субъект при формировании рабочего плана счетов в составе приказа об учетной политики.

РАЗВИТИЕ КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

, аспирантка кафедры

«Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный

аграрный университет

Интерес к управленческому учету обусловлен следующими факторами, специфическими для современного бизнеса: постоянно растущая концентрация капитала; высокий уровень внешней и внутренней конкуренции; непредсказуемость инфляционных движений даже в странах со стабильными денежными системами; значительный рост производственных издержек и доли добавленной стоимости в себестоимости продукции.

Для укрепления позиций предприятия на рынке и его экспансии необходимо грамотно управлять его денежными потоками, производством и инвестиционными проектами. Очевидно, что традиционных методов бухгалтерского учета для этого недостаточно.

Выделение управленческого учета в самостоятельную область деятельности объективно по своей природе. Еще в 50-х годах 19 века в США и других развитых странах возникла потребность в эффективной системе оперативной информации о затратах и результатах.

Зарождение управленческого учета пришлось на середину девятнадцатого века, когда развитие железных дорог, морских сообщений резко раздвинуло границы коммерческой деятельности. Это потребовало составления перспективных прогнозных расчетов, исчисления себестоимости товаров, услуг, а также различных способов их транспортировки.

В конце 19 века управленческий учет выделился в самостоятельный вид деятельности предприятия. К концу 20 века он развился в сложную многогранную систему внутренних отношений на предприятии.

В новой информационной подсистеме — управленческом учете — не только решались чисто учетные вопросы, но и широко использовались приемы и методы из родственных областей: планирования, организации управления экономикой предприятия, математики, статистики, психологии, рыночных операций, технологии. Главная цель такой информационной подсистемы — генерация полезной финансовой (т. е. выражаемой денежным измерителем) информации для нужд внутрифирменного управления — определила структуру управленческого учета: производственный учет (традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости); планирование и контроль затрат и результатов; учетно-аналитическое обеспечение специальных управленческих решений.

Управленческий учет представляет собой подсистему бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Управленческий учет как процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций.

Существовавший до недавнего времени управленческий учет, который был нацелен на информационное обеспечение оперативных решений, принято называть традиционным.

Помимо операционных управленческих решений современному предприятию необходимо принимать долгосрочные или стратегические управленческие решения.

Для обслуживания потребностей менеджмента компании при подготовке стратегических решений необходимы новые методы управленческого учета. Совокупность этих методов принято называть современным или стратегическим управленческим учетом.

Вместе с тем, роль современного управленческого учета принципиально отличается от роли традиционного управленческого учета. Традиционный учет, в основном, направлен на информационное обеспечение операционных управленческих решений, в то время как современный стратегический — на информационное обеспечение стратегических решений. Основные различия между традиционным и стратегическим управленческим учетом представлены на рисунке 1.

(а) Процесс традиционного управленческого учета.

(б) Процесс стратегического управленческого учета.

Рисунок 1 – Стратегический и традиционный управленческий учет: основные отличия

В общем виде основные различия между двумя концепциями управленческого учета представлены в таблице 1.

Основной функцией стратегического управленческого учета является обеспечение условий для наиболее объективного анализа эффективности деятельности предприятия, а также для того, чтобы при принятии стратегических управленческих решений были учтены пожелания всех групп заинтересованных лиц. Иными словами, стратегический управленческий учет должен позволять определить насколько эффективно работает организация с точки зрения различных групп интересов.

Стратегический управленческий учет выполняет три наиболее характерные функции:

1) Стратегический управленческий учет поддерживает процесс принятия решений;

2) Стратегический управленческий учет является системой для обеспечения сотрудников предприятия информацией;

3) Стратегический управленческий учет — это технология, которая позволяет изменить пути предоставления информации, если существующие методы ее получения не соответствуют потребностям предприятия.

Таблица 1 – Основные отличия стратегического и традиционного управленческого учета.

Анализируемый аспект	Стратегический управленческий учет	Традиционный управленческий учет
Производится ли анализ внутренних факторов и процессов?	Да, производится	Да, производится. Характерна чрезмерная концентрация на внутренних факторах.
Производится ли анализ внешних факторов и процессов?	Да, производится. Так, например, имеет место предоставление и анализ информации о рынках (на которых фирма продает свои продукты), затратах конкурентов, структуре затрат и мониторинге стратегии предприятия и стратегий конкурентов на этих рынках в течение целого ряда отчетных периодов.	Нет, не производится, или же анализ внешних факторов применяется нерегулярно, от случая к случаю.
Производится ли анализ нефинансовых факторов?	Пытается произвести систематизированный учет и оценку нефинансовых факторов.	Нефинансовые факторы, как правило, не учитываются. Во всяком случае нет попыток систематизировать этот процесс.
Отношение к анализу затрат	Для стратегического анализа объем произведенной продукции не является наиболее существенным фактором, который объясняет поведение затрат. Не все стратегически определяющие факторы являются одинаково важными в любой момент времени, но некоторые (больше, чем один) из них, вероятно, очень важны в каждом конкретном случае.	Единственным фактором, определяющим поведение затрат, признается объем производимой продукции. На этом основании производится разделение затрат на переменные и постоянные.
Отношение и роль в стратегических управленческих решениях	Направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Обеспечивает предоставление нужной информации нужным людям в нужное время.	Не направлен на внедрение, поддержание и развитие стратегических управленческих решений. Часто поставляет дезориентирующую информацию, не пригодную для принятия стратегических решений.
Роль в организации	Играет одну из ключевых ролей, поскольку адаптирован к реальным потребностям конкретной организации.	Роль ограничивается решением в большей степени оперативной, а не стратегических задач.

Стратегический управленческий учет является достаточно обширным направлением, и при использовании данной технологии необходима некоторая система для практического внедрения стратегического управленческого учета на предприятии.

Ключевые факторы, которые необходимы при разработке системы стратегического управленческого учета на предприятии, наиболее полно описаны в работе Ворда. Данный автор определяет 10 факторов, которые, в случае их присутствия, обеспечивают успешное внедрение стратегического управленческого учета:

- Стратегический управленческий учет должен служить поддержкой при принятии и исполнении стратегических решений.

- Стратегический управленческий учет должен закрывать бреши, которые могут возникнуть в процессе передачи информации.

- Стратегический управленческий учет должен помогать в определении типов решении.

- Выбор подходящих финансовых показателей эффективности деятельности организации.

- Стратегический управленческий учет должен учитывать не только финансовые показатели эффективности.

- Стратегический управленческий учет должен снабжать менеджеров только существенной информацией.

- В системе стратегического управленческого учета все затраты должны быть подразделены на регулируемые и согласованные(или обязательные).

- Система стратегического управленческого учета должна позволять разделить дискреционные затраты и затраты на технологические процессы.

- Использование метода стандарт-костинга в системе стратегического управленческого учета должно носить стратегический оттенок.

- Система стратегического управленческого учета должна следовать за изменениями времени.

Необходимость качественного отбора показателей, которые характеризовали бы эффективность работы менеджмента на всех уровнях и были бы согласованы с общей стратегией бизнеса, является основной целью для любой хорошей системы стратегического управленческого учета.

Роль стратегического управленческого учета состоит также в том, чтобы выразить стратегические задачи и стратегические планы действий в конкретных показателях.

Список используемой литературы:

1.  Вахрушина, управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Омега-Л, 2007. – 533 с.

2.  Гаррисон, Р. Управленческий учет / Р. Гаррисон, Э. Норин, П. Брюэр. – Изд. 12-е – СПБ: Питер, 2010. – 592с.

3.  Введение в управленческий и производственный учет. — ЮНИТИ, 1998

4.  Карпова, учет: Учебник для вузов. М. : Аудит, ЮНИТИ, 2004. – 351 с.

5.  Лисович, управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / , – Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2000. – 354 с.

6.  , Алексеева управленческий учет. – Едиториал УРСС, 2003

7.  Просветов, учет: Учебно-практическое пособие / – Изд. 2-е - М. : Альта-пресс, 2008, – 344с.

8.  Шеремет, А. Д., Управленческий учет / Под ред. . М. : ИНФА-М, 2009. – 429 с.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ – ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ

, д. э.н., профессор

кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»,

, магистр,

, магистр

Ставропольский государственный

аграрный университет

Понятие амортизируемого имущества организации впервые определено главой 25 Налогового кодекса РФ. В соответствии п.1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Составными элементами амортизируемого имущества являются основные средства и нематериальные активы (1).

По мнению Бакаева, амортизируемые активы – это активы, стоимость которых переноситься на расходы по обычным видам деятельности (затраты на производство, расходы на продажу) по средствам начисления амортизации. К такого рода активам относятся объекты нематериальных активов, основные средства, включая доходные вложения в материальные ценности, нематериальные активы. В амортизационным активам приравниваются отложенные затраты (расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, расходы на освоение природных ресурсов) (2).

Сельское хозяйство – отрасль, характеризуемая сезонной цикличностью воспроизводственного процесса, в соответствии с чем вопросы обеспеченности необходимым оборудованием и принятие решения о рациональном включении амортизационных отчислений в состав производственных затрат являются, с нашей точки зрения, немаловажными при решении проблемы признания расходов налогоплательщиков в отчетном периоде.

По нашему мнению в сельскохозяйственных организациях к амортизируемому имуществу относят такие специфические виды как земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, особое место занимают нематериальные активы, поэтому следует уточнить и дать следующее определение амортизируемого имущества.

Часть расходов при приобретении либо создании основных средств организация вправе признать единовременно в виде амортизационной премии (4). Порядок применения амортизационной премии вызывает немало вопросов. Рассмотрим особенности ее применения.

Размер амортизационной премии с 1 января 2009 г. увеличился с 10 до 30 процентов. Однако данное правило распространяется только на отдельные группы основных средств.

Предельный размер амортизационной премии зависит от того, к какой амортизационной группе относятся основные средства:

Согласно новой редакции ст. 258 НК РФ «налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ».

При приобретении или создании амортизируемого имущества в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов в месяце, следующим за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию.

Пример 1: в январе 2010 года приобрела в ввела в эксплуатацию объект основных средств стоимостью 1 млн. руб. Основное средство относится в 3 амортизационной группе, срок эксплуатации – до 5 лет включительно. В налоговом и финансовом учете организация установила срок его полезного использования – 3 года 1 месяц (37 месяцев).

В феврале 2010 г. начислена амортизационная премия в размере 30% -300 000 руб.= 1*30%.

Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете – (1 000 000руб. – 300 000руб.): 37 мес.= 18919 руб.

Таким образом, в феврале включила в расходы амортизационную премию 300 000 руб. и первую сумму амортизации по данному объекту 18919 руб. В дальнейшем организация будет в налоговом учете начислять амортизацию по данному объекту 18919 руб.

Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике организации.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 01.01.2001 N 216-ФЗ, амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами.

Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации основных средств. А в случаях модернизации, реконструкции, перевооружения основных средств - на дату изменения их первоначальной стоимости (п. 3 ст. 272 НК РФ), хотя это вызывало много споров с налоговыми органами.

Ранее Минфин России разъяснял, что списать амортизационную премию по капитальным вложениям при модернизации (реконструкции и т. п.) ОС нужно в месяце, следующем за месяцем ввода имущества в эксплуатацию после проведенной модернизации.

В настоящее время данный вопрос разрешен в пользу налогоплательщиков. В своем Письме от 01.01.2001 Минфин России указал следующее:

«Согласно п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода затраты на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) затрат, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы в виде 10% затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, должны учитываться для целей налогообложения прибыли в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных средств.

В то же время согласно положениям п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст. 272 НК РФ расходы на капитальные вложения в размере до 10% от затрат, осуществленных при модернизации (реконструкции, техническом перевооружении) основных средств, проводимой после ввода объекта основных средств в эксплуатацию, для целей налогообложения прибыли учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств».

А вот что касается имущества, права на которое подлежат обязательной государственной регистрации, амортизационная премия по расходам на модернизацию (реконструкцию и т. п.) такого имущества учитывается в расходах с момента подачи документов на регистрацию (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /1/539).

В случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть включена в доходы, учитываемые при налогообложении (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия по самому основному средству, а также и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения основных средств.