«Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита» (стр. 3 )

- в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации по статьям). Для их детализации теперь предусматривается форма отчетности «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»;

- в состав «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» не включаются «Отчет об изменениях капитала» (форма №3) и «Отчет о движении денежных средств» (форма №4);

- пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводятся в случае, когда без знания соответствующей информации заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [4].

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, это, по сути, уже недействующая «пятая» форма, с некоторыми отличиями:

1. В формах Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках кроме показателей на начало и конец отчетного периода и изменений за период, для сопоставимости показателей данные по строкам приводятся также и за предыдущий год.

2. Информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

3. В раздел «Основные средства» Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках включен новый подраздел «Незавершенные капитальные вложения» с указанием понесенных затрат, списанием затрат и принятием капитальных вложений к учету в качестве основных средств.

4. Из справочной информации в отдельный раздел выведены показатели «Изменения стоимости основных средств, в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» с указанием конкретных объектов основных средств, подвергшихся модернизации.

5. В разделе «Финансовые вложения» необходимо указывать дополнительную информацию: изменения финансовых вложений за период (выбытие, начисление процентов и т. д.), их иное использование.

6. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнены разделом «Запасы», где должна раскрываться информация по группам запасов: остатки на начало и конец года, изменения за период (поступило, выбыло, резерв под снижение стоимости, в залоге и т. д.).

7. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженности» информацию необходимо будет раскрыть в разрезе изменений за период и отдельно выделить просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности.

8. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках дополнены разделом «Резервы под условные обязательства».

Показатели Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках формируются точно так же как и для формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Список использованной литературы:

1.  Марченкова, отчетность как основной источник информации для детализированной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта/ // Экономический анализ: теория и практика. – 2010. – № 000.- С. 15-18.

2.  Пименова, Ю. Новые формы бухгалтерской отчетности – уже скоро/Ю. Пименова // Московский бухгалтер. – 2010. – №12. – С. 17-21.

3.  Поленова, данных приложения к бухгалтерскому балансу/ С. Поленова // Все для бухгалтера. – 2010. – №5. – С. 41-49.

4.  Фомичева, в составе годовой бухгалтерской отчетности/ // Бухгалтерский учет. – 2010. – №2. – С.10-18.

5.  Хабарова, заполнения формы №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» / // Бухгалтерский бюллетень. – 2010. – №6. – С.20-27.

ОСОБЕННОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В 2011 ГОДУ

, к. э.н., ст. преподаватель кафедры

«Бухгалтерский управленческий учет»

Ставропольский государственный аграрный университет

Трудовые отношения закрепляются трудовым договором, одним из существенных условий которого является размер зарплаты (ст. 57 ТК РФ). Зарплата – это вознаграждение за труд (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).

Правильный расчет зарплаты и своевременное начисление заработной платы входят в обязательный круг обязанностей работодателя.

Как начисляется зарплата? Заработная плата начисляется исходя из установленных тарифов, окладов, сдельных расценок и  сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции. Начиная с 2008 года, в бюджетных организациях применяется новый порядок выплат зарплаты. Их система оплаты труда отличается от действующей в коммерческих организациях, где начисление зарплаты происходит на основе документов, которые:

-устанавливают форму и размер оплаты труда сотрудника. А именно: положение об оплате труда (положение о выплате заработной платы), штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры;

-подтверждают выполнение норм выработки. А именно: наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени;

-влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце. А именно: служебные записки, приказы о поощрении и т. п.

Положение об оплате труда - официальный документ, в котором описывается порядок начисления заработной платы или премии. Положение должно содержать указание на категории работников, вид деятельности, критерии оценки их труда, размеры тарифных ставок и принципы начисления заработка (премии). Положение утверждается приказом и имеет статус локального нормативного акта. Порядок начисления зарплаты следующий. Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (унифицированная форма № Т-51) или в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

При выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Типового бланка расчетного листка нет. Его можно составить в произвольной форме и согласовать с представительным органом работников (при его наличии в организации). Расчетные листки должны формироваться один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца).

В расчетном листке указываются:

- составные части зарплаты, причитающейся сотруднику;

- начисления на зарплату (удержания);

- общая сумма зарплаты, подлежащая выплате. Такой порядок установлен в абзацах 1 и 2 ст. 136 ТК РФ.

За нарушение правил составления и выдачи расчетных листков организация может быть привлечена к административной ответственности.

Как начислить зарплату, определить сумму «к выдаче»? Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленным по всем основаниям, и суммой удержаний.

В связи с вступлением 1 января 2010 года в силу Федерального закона от 01.01.2001 г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» с 1 января 2010 года изменились правила начисления заработной платы: ЕСН (единый социальный налог) отменен.

Начиная с этой даты, на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц организации должны начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование. Обязательства по ЕСН, возникшие до 2010 года, исполняются в порядке, который был установлен главой 24 Налогового кодекса РФ.

Согласно трудовому законодательству начисление заработной платы производится каждый месяц, а выплата - не менее двух раз в месяц (ст. 136 ТК РФ).

Сроки выплаты заработной платы должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах (ст. 136 ТК РФ).

Никакое соглашение между работодателем и работником, а также локальный нормативный акт организации о том, что начисление и выплата заработной платы в данной организации будет выплачиваться один раз в месяц, не имеют силы. Поскольку условия оплаты труда, определенные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами организации, а также трудовым договором, не могут ухудшать положение работника по сравнению с условиями, установленными ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами (ч. 4 ст. 8 ТК РФ).

В условиях экономического кризиса у многих компаний возникают проблемы с выплатой зарплат сотрудникам. За несвоевременное начисление заработной платы организация несет финансовую и административную ответственность.

За задержку зарплаты сотрудникам должна быть начислена компенсация (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер – 1/300 ставки рефинансирования Банка России от невыплаченных сумм за каждый день просрочки. Заплатить компенсацию компания обязана независимо от того, по какой причине задержана зарплата. Даже если вины работодателя в этом нет. Начисление зарплаты не зависит от того, была ли у компании выручка или нет.

С 01 января 2011года российские предприятия перешли к повышенным ставкам социальных взносов с 14% до 34%. Эксперты убеждены, что эта мера приведет к снижению собираемости налогов, ускорению инфляции и даже торможению роста ВВП.

С 1 января 2011 года ставка страховых взносов, которые работодатель платит с фонда оплаты труда, повышается с 14% до 34%. При этом 26% зарплатного фонда пойдет на пенсионное, а 8% - на социальное и медицинское страхование. Таким образом, и без того одна из самых высоких в мире ставок социальных налогов станет еще выше. Для сравнения, по состоянию на 2008 год, в Южной Корее взносы на пенсионное обеспечение составляли 9%, в Канаде - 9,9%, в Японии - 14,64%, в США - 15,3%, во Франции - 16,65%, в Германии - 19,9%.

При этом во всех названных странах за исключением Франции обязанность уплаты взносов поровну поделена между работодателями и работниками (во Франции 6,75% платит работник, а 9,9% - работодатель). В России же все 34% будет обязан платить работодатель..

Лаборатория конъюнктурных опросов Института экономической политики задала руководителям 570 российских предприятий вопрос, как, по их мнению, отреагируют компании их отрасли на повышение ставок социальных налогов, чем его покроют. Респондентам можно было выбрать несколько вариантов ответа. Опрос показал, что лишь 58% предприятий согласны на уменьшение прибыли, остальные же планируют поддерживать статус-кво поднятием отпускных цен на свою продукцию, сокращением расходов на персонал и использованием различных схем ухода от налогообложения.

Согласно исследованию, в результате повышения налоговых ставок 17% работодателей снизят своим работникам зарплату, 29% прибегнут к увольнениям, 43% сократят социальные расходы на персонал, в частности траты на добровольное медицинское страхование работников и на льготные займы. 29% опрошенных глав предприятий отреагируют на рост ставок сокращением инвестиций. 10% работодателей переведут часть зарплат «в тень», 9% - переоформят зарплаты на самых квалифицированных работников, чтобы затем распределить их «в конвертах» среди всех сотрудников (предел налогооблагаемой базы на одного работника установлен на уровне 415 тыс. рублей, а все, что больше, страховыми взносами не облагается). 9% работодателей ожидают падения объемов выпуска, а 1% предприятий, уже сейчас работающих на грани рентабельности, после повышения налогов вовсе будут вынуждены полностью остановить производство.

Помимо всех этих мер, 70% опрошенных производителей планируют поднять цены на свою продукцию, а это значит, что через какое-то время они ускорят и без того выросшую к зиме потребительскую инфляцию.

Часть предприятий не перейдут к уплате налога по новым ставкам в 2011 году. Кто сохранит льготы в 2011 году? 

 Ответ на этот вопрос содержится в статьях 58 и 58.1. Федерального закона N 212-ФЗ, в соответствии с которым на года пониженные тарифы страховых взносов предусмотрены:

1) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в статье 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

2) для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;

3) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных выплат и вознаграждений, для общественных организаций инвалидов, для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, для учреждений, созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей;

4) для хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 года N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 01.01.01 года N 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

5) для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

6) для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных.

В течение годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 1-3 настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год	2012 год	гг.
Пенсионный фонд Российской Федерации	16,0%	16,0%	21,0%
Фонд социального страхования Российской Федерации	1,9%	1,9%	2,4%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	1,1%	2,3%	3,7%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	1,2%	0,0%	0,0%

 

В течение 2годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 4 - 6 части настоящей статьи, применяются следующие тарифы страховых взносов:

Наименование	2011 год	2годы	2018 год	2019 год
Пенсионный фонд Российской Федерации	8,0%	8,0%	13,0%	20,0%
Фонд социального страхования Российской Федерации	2,0%	2,0%	2,9%	2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	2,0%	4,0%	5,1%	5,1%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	2,0%	0,0%	0,0%	0,0%

 

Для получения льгот необходимо выполнение следующих условий:

1) осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;

2) применение упрощенной системы налогообложения.

ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ БЮДЖЕТНОЙ

ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

, аспирантка кафедры

«Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный

аграрный университет

Учетная политика является средством нахождения оптимального соотношения между интересами учреждения и внешними пользователями бухгалтерской информации путем формирования методического, технического и организационного аспектов ведения бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету.

За необходимость разработки и применения учетной политики бюджетными учреждениями можно привести как минимум три аргумента.

Во-первых, Инструкция по бюджетному учету, не раскрывает всех аспектов учета, связанных со спецификой того или иного бюджетного учреждения, а отражает только методический раздел учетной политики в части ведения бухгалтерского учета.

Во-вторых, бюджетные учреждения, ведущие предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, в целях главы 25 НК РФ признаются плательщиками налога на прибыль. Поэтому им необходима учетная политика для целей налогообложения.

В-третьих, Инструкция не предусматривает ни организационной, ни методической части для формирования учетной политики, касающейся коммерческой деятельности бюджетных учреждений. Эти разделы учетной политики бюджетное учреждение должно разработать самостоятельно.

Приказ об учетной политике бюджетное учреждение может оформить двумя разделами: в первом отразить аспекты бухгалтерского учета, во втором– налоговой политики.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, способы обработки информации и иные способы и приемы.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»:

- организация формирует учетную политику;

- главный бухгалтер отвечает за процесс формирования;

- руководитель утверждает принятую учетную политику и отвечает за ее содержание.

В учетной политике бюджетной организации для целей бухгалтерского учета должны быть отражены:

1. Организационные аспекты.

Организационно-технические вопросы учетной политики учреждения включают приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы больницы, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

Организационные аспекты учетной политике бюджетной организации должны содержать следующие основные положения:

- сведения о том, кто отвечает за организацию учета;

- бухгалтерская служба, ее организация и руководство;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

- организация бухгалтерского учета;

- формирование правил документооборота и графика документооборота;

- порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- порядок контроля за хозяйственными операциями.

- другие вопросы, решение которых необходимо для организации бухгалтерского учета.

2. Методические аспекты.

Методические вопросы учетной политики влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности учреждения и на оценку ее финансового состояния.

Методические аспекты учетной политики бюджетной организации должны отражать следующие основные вопросы:

a)  порядок учета основных средств;

b)  порядок начисления амортизации по объектам:

- стоимостью до 3000 рублей включительно амортизация не начисляется;

- стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- стоимостью свыше 20000 рублей производить линейным способом исходя из первоначальной / восстановительной /стоимости основных средств, исчисленной из срока полезного использования.

Амортизация начисляется ежемесячно по 1/12 годовой суммы.

c)  порядок проведения инвентаризации;

d)  порядок выдачи денежных средств на хозяйственные нужды и отчеты по ним;

e)  какая бухгалтерская отчетность и кому представляется, кто контролирует выполнение приказов.

Учетная политика бюджетного учреждения для целей бухгалтерского учета должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

В учетной политике бюджетной организации для целей бухгалтерского учета рекомендуется определить:

1. В части учета основных средств:

- порядок присвоения инвентарных номеров;

- порядок учета персональных компьютеров;

- порядок определения рыночных цен (при начислении недостач, при оприходовании излишков).

2. В части учета МПЗ:

- порядок поступления: через центральный склад или напрямую на метериально - ответственных лиц;

- порядок учета и списание: по средней цене или по фактической цене.

- определить порядок определения рыночной цены (при начислении недостач, при оприходовании излишков);

- порядок списания: при передаче в эксплуатацию (форма 0504210), по норме от объема эксплуатации, по сроку использования, по сроку годности.

Нормы списания, сроки использования должны быть явно определены. Рекомендуется указать в учетной политике, что соответствующие нормы устанавливаются распоряжением руководителя, а в распоряжении сослаться на:

- официальные нормативные документы или рекомендации;

- ведомственные нормативные документы или рекомендации;

- накопительные данные за предыдущие годы.

3. В части учета кассовых операций:

- ведение кассовой книги компьютерным способом;

- определить периодичность сшивания кассовой книги;

- определить, что кассовые отчеты печатаются только за те рабочие дни, когда было движение или остаток.

4. В части учета бюджетных обязательств:

- первичный документ, на основании которого принимается бюджетное обязательство;

- порядок определения даты бюджетного обязательства;

- порядок определения суммы бюджетного обязательства;

- порядок изменения бюджетного обязательства.

В бюджетных учреждениях порядок принятия бюджетных обязательств происходит согласно утвержденной сметы:

1.  Бюджетные обязательства по кредиторской задолженности на начало года – на основании акта сверки и бухгалтерских документов;

2.  Бюджетные обязательства на основании заключенных муниципальных контрактов и договоров поставок – согласно муниципального контракта, договора. Момент возникновения обязательств- дата заключения контракта, сумма бюджетного обязательства – сумма контракта, изменения бюджетного обязательства – дополнительное соглашение;

3.  Бюджетные обязательства по разовым сделкам без договоров;

4.  По счет-фактуре, накладной или акту выполненных работ;

5.  Бюджетные обязательства по оплате труда за первую и вторую половину месяца, иным выплатам при увольнении, выходному пособию, компенсации за неиспользованный отпуск, отпускным, выдаче денежных сумм подотчет – по фактическим расходам в момент начисления.

Бухгалтер отвечает за процесс поддержания учетной политики в актуальном состоянии, т. е. отвечает за процесс внесения изменений и дополнений в учетную политику.

Главный бухгалтер должен при формировании учетной политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности учреждения либо планируются в ближайшем будущем.

Список использованной литературы:

1. Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ от 6 октября 2008г. № 000н об утверждении Положения по Бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ н).

2. Котовская, бухгалтера в бюджетной сфере / – М.: Издательский дом «Советник бухгалтера», №10. – 2009.

3. Крюгер, учет в здравоохранении / . – М. : Финансы, 2009.

4. Маклева, учет и отчетность / – М. : «Издательский дом БиНО» 2010.

5. Мокрецова, бухгалтера в бюджетной сфере / . – М.: Издательский дом «Советник бухгалтера», №11. – 2009.

НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ ПЕРЕХОДА НА МСФО

ОТЕЧЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ АГРАРНОГО СЕКТОРА ЭКОНОМИКИ

, к. э.н., доцент,

, к. э.н., ассистент

кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»

Ставропольский государственный

аграрный университет

В условиях перехода на МСФО законодательное регулирование бухгалтерского учета в России предприятий аграрного сектора экономики является несовершенным и требует доработки и уточнения. В частности, необходимым является обеспечение регламентации учетного процесса операций с биологическими активами [5].

На предприятиях аграрного сектора экономики для целей приведения бухгалтерского учета и формирования отчетности в рамках российского законодательства, к финансовой отчетности, сформированной согласно правилам МСФО, выделены нормативные основы формирования учетной политики сельскохозяйственных организаций (рис. 1).

При разработке учетной политики для целей МСФО российскими сельскохозяйственными организациями в ее состав целесообразно включать разделы, посвященные политике в области учета биологических активов, амортизационной, налоговой и сегментарной политики.

 

Рисунок 1 – Нормативные основы перехода сельскохозяйственных организаций на МСФО

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК должен содержать счета, отражающие специфику их деятельности. В связи с чем, считаем необходимым включение в рабочий план счетов сельскохозяйственных организаций счетов по учету биологических активов (согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», учетная политика для целей РСБУ - совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности). При этом к способам ведения бухгалтерского учета относят методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и другие [1].

Согласно IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», учетная политика для целей МСФО – конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые предприятиями для подготовки и представления финансовой отчетности; отражает основные моменты по проводимым этапам трансформации, включает моменты по консолидации финансовой отчетности; особенности первого принятия МСФО, признания и оценки активов, обязательств и капитала предприятия [4].

Сравнивая вышеприведенные определения, можно сделать вывод, что в российском законодательстве в большей степени регламентируется порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций, а в международном - делается акцент на достоверности финансовой отчетности.

В международной практике ведения учета термин «учетная политика» обычно употребляется во множественном числе. Это связано с тем, что в «международном» определении учетной политики отсутствует слово «совокупность», то есть совокупность учетных политик по МСФО составляет единую учетную политику компании согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Поэтому, при разработке учетной политики для целей МСФО российских сельскохозяйственных организаций, в ее состав включаются план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, политика в области учета биологических активов, амортизационная, налоговая и сегментарная политики.

Составление аналитического плана счетов организации при проведении трансформации финансовой отчетности с целью формирования трансформационной таблицы, которая, в свою очередь, является первоисточником и фактическим отражением всех результатов проводимого процесса трансформации финансовой отчетности – второй шаг организации на пути к международной системе учета и отчетности.

Для целей формирования плана счетов для целей МСФО сельскохозяйственными организациями предлагается изменение существующих и введение новых дополнительных синтетических счетов:

а) в части учета биологических активов:

- деление биологических активов на долгосрочные и краткосрочные в зависимости от продолжительности периода использования и получения сельскохозяйственной продукции, согласно МСФО 41 «Сельское хозяйство»;

- открытие синтетических счетов и субсчетов по учету краткосрочных и долгосрочных биологических активов;

- открытие синтетического счета для формирования амортизационных отчислений биологических активов;

- создание резерва под снижение стоимости биологических активов;

б) в части учета доходов и расходов от сельскохозяйственной деятельности путем открытия синтетического счета, а также субсчетов к нему по учету доходов и расходов от первоначального признания и изменения справедливой стоимости биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости.