Политика в области учета биологических активов является важным аспектом методологии учета и составления отчетности по МСФО сельскохозяйственных организаций, которые разрабатывают стратегию бухгалтерского учета биологических активов и отражение их в отчетности для целей определения справедливой стоимости или формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве биологических активов к бухгалтерскому учету [3].
Составление амортизационной политики активов сельскохозяйственной организации является приоритетной рекомендацией в части методологической работы по МСФО в целях объективного и точного отражения данных в финансовой отчетности.
Амортизационная политика содержит комплекс методов и принципов в части амортизации биологических активов, основных средств, нематериальных активов и генерирующей величины финансовых активов и обязательств; дисконтирования
денежных потоков как по активам, так и по обязательствам предприятия; содержит методику определения ставки эффективного процента и дальнейших интерпретаций статей финансовой отчетности, подверженных обесценению в связи с эффектом инфляции денежных потоков.
Разработка налоговой политики на отчетный период для целей перехода на МСФО также является неотъемлемым аспектом для практического исполнения самого процесса трансформации финансовой отчетности.
Налоговая политика содержит особенности начисления и признания налогов на прибыль, в частности, отложенного налогообложения по налогу на прибыль.
Составление сегментной политики предприятия на отчетный год (на отчетный период, меньший одного календарного года) является предваряющим моментом перехода предприятия на МСФО, который способствует формированию на предприятии общей системы управленческого учета и отчетности весьма высокого и аналитически разностороннего уровня.
Список использованной литературы:
1. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 01.01.2001г. № 000н// Консультант Плюс. http:// www. *****.
2. Российская Федерация. Министерство Финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ от 01.01.2001 г. // Консультант Плюс. http:// www. *****
3. Международный стандарт финансовой отчетности IAS 41 «Сельское хозяйство» - [Электронный ресурс]: - Режим доступа: http://msfo. (25.07.2008)
4. МСФО в кармане. Deloite. – 2007. – 70с.
5. Поленова, перехода российских организаций на МСФО / // Международный бухгалтерский учет. –2008. – № 9.
АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ организации бухгалтерского учета
расходов на ремонт объектов основных средств
, к. э.н., доцент
кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»
, к. э.н., доцент
кафедра «Бухгалтерский управленческий учет»
Ставропольский государственный
аграрный университет
Объекты основных средств используются практически всеми участни-ками предпринимательской деятельности независимо от отрасли и организа-ционно-правовой формы, в том числе и организациями агропромышленного комплекса. По окончании срока полезной эксплуатации объекты основных средств подлежат выбытию и замене на аналогичные или более производительные объекты. Но в течение периода использования эксплуатационные свойства объектов ухудшаются, что влечет за собой снижение производительности. Таким образом, возникает настоятельная необходимость проведения регулярных мероприятий для восстановления эксплуатационных свойств используемых объектов. Объект основных средств может быть восстановлен посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Наиболее распространенным видом восстановления объектов основных средств является их текущий или капитальный ремонт. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. Вместе с тем проведение ремонта требует не только привлечения существенных материальных, финансовых и трудовых затрат, но и организации обособленного бухгалтерского учета осуществления, списания и возмещения произведенных расходов. От того, каким изменениям подвергся объект основных средств, и правильно ли бухгалтер квалифицировал виды работ, зависят и налоговые последствия для организации.
Затраты на ремонт основных средств и в бухгалтерском учете относятся к текущим расходам организации (п. 13 ПБУ 10/99). Исключение составляют затраты на ремонт основных средств, первоначальная стоимость которых не сформирована. В этом случае расходы на ремонт увеличивают первоначальную стоимость объекта (п. 8 ПБУ 6/01).
Основным отличием работ по реконструкции и модернизации от работ по ремонту является то, что при проведении реконструкции и модернизации может увеличиться первоначальная стоимость основного средства и измениться его назначение и характеристики. Нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет, не содержат понятий «ремонт», «модернизация», «реконструкция».
Изучив отраслевые документы по строительству, можно сделать вывод, что к ремонтным относятся такие виды работ, которые не улучшают (не повышают) технические показатели объекта, не изменяют технологического и служебного назначения объекта, не относятся к переустройству.
При организации и ведении бухгалтерского учета ремонта основных средств существенное значение имеет их классификация. Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01, и в Методических указаниях по учету основных средств, а также в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном Постановлением Госкомстата России . Наиболее правомерным для целей бухгалтерского учета представляется использование классификации, приведенной в ПБУ 6/01. Очевидно, что не все основные средства, объединенные в перечисленные в ПБУ 6/01 группы, могут быть восстановлены посредством восстановления. Это относится к рабочему, продуктивному и племенному скоту, многолетним насаждениям и некоторым видам прочих объектов основных средств. Восстановление инструмента, инвентаря и принадлежностей, как правило, ограничивается проведением текущего ремонта (или проводится полная замена испорченного объекта, а также объекта, утратившего эксплуатационные свойства по причине полного физического или морального износа).
Как правило, необходимость в ремонте основных средств выявляется по результатам инвентаризации этих объектов. При этом до проведения ремонтных работ целесообразно оформлять акт, содержащий выводы о характере и объеме предстоящих работ, и перечень дефектов конструктивных основных элементов.
Для правильного учета расходов, связанных с ремонтом какого-либо объекта, рекомендуем следующий порядок оформления документов:
1) составить план проведения ремонта, в котором указать наименование объекта и подробный перечень работ, материалов, металлоконструкций и так далее, необходимых для ремонта. В плане необходимо также отметить, какими силами планируется осуществить ремонтные работы;
2) заключить договор с подрядчиком, указав в нем, что данный договор заключается организацией в соответствии с планом проведения ремонтных работ. В разделе «Предмет договора» следует указать соответствующий вид ремонтных работ. При этом желательно, чтобы данная формулировка совпадала с формулировкой, указанной в плане ремонта;
3) составить к договору смету либо иной соответствующий документ, в котором должны использоваться соответствующие «ремонтные» термины;
4) по каждому договору должен составляться акт приемки выполненных работ.
Таким образом, во всех документах, свидетельствующих о проведении ремонта, необходимо применять одинаковые формулировки, что в случае какого-либо конфликта с налоговыми органами упростит процедуру доказывания фактического содержания операций, осуществляемых организацией.
Если одновременно с ремонтом осуществляется модернизация (реконструкция), следует обеспечить раздельный учет затрат по ремонту и модернизации (реконструкции). Так, отдельно следует составлять планы проведения ремонта и модернизации (реконструкции) с указанием перечня работ по данным направлениям. На основе этих планов заключаются договоры отдельно по ремонтным работам и по модернизации (реконструкции), даже если данные работы осуществляет один подрядчик. Если все же в одном договоре предусмотрено выполнение ремонтных работ и проведение модернизации (реконструкции), то необходимо всю сумму договора разделить на затраты по ремонту и по модернизации (реконструкции).
Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета допускается списание расходов на текущий и капитальный ремонт объектов основных средств несколькими вариантами (необходимо утверждить в учетной политике организации). Это могут быть:
1) отнесение сумм расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) в том отчетном периоде, в котором расходы произведены;
2) создание резерва на ремонт основных средств.
На практике, в сельскохозяйственных организациях большая часть расходов на ремонт осуществляется в течение летне-осеннего периода. На этот же период нередко приходятся и другие расходы, например, расходы на оплату отпусков. Необходимость одновременного финансирования нескольких видов расходов может существенно ухудшить положение организации. Главным условием является наличие плана планово-предупредительного ремонта и сметы к этому плану. Типовая очередность оформления операций в бухгалтерском учете - сначала создается резерв, а затем производятся необходимые расходы.
Порядок бухгалтерского учета резерва на ремонт основных средств установлен в п. 69 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 01.01.01 г. № 91н. Резерв можно создавать под ремонт основных средств, как находящихся у организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, так и полученных в аренду, безвозмездное пользование или в рамках концессионного соглашения.
В целом формирование резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете регламентирован не столь детально, как формирование данного резерва в налоговом учете. К тому же эти резервы могут различаться. Тем не менее, в учетной политике организации целесообразно предусмотреть единообразный порядок создания резерва, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом, принимая во внимание положения ст. 324 НК РФ.
Создание резерва на ремонт объектов основных средств непроизводственного назначения, на наш взгляд, неправомерно. Это объясняется тем, что в общем случае подобные расходы финансируются за счет прибыли организации и, следовательно, должны предусматриваться соответствующими сметами.
Создание резерва на ремонт основных средств требует внесения изменений в учетную политику. Так, целесообразно в учетной политике предусмотреть: единый в целях бухгалтерского и налогового учета расчет резерва на ремонт основных средств; нормативы отчислений в резерв.
Кроме того, в целях аналитического учета может быть целесообразно сформировать несколько резервов в зависимости от сферы применения основных средств. В этом случае отчисления в резерв будут списываться в бухгалтерском учете на тот же счет учета затрат, что и амортизационные отчисления по данным объектам. В качестве приложений к учетной политике так же следует утвердить формы первичных учетных документов.
Если и в следующем году планируется создание резерва на ремонт основных средств, то в течение нескольких первых месяцев в организации будет фактически существовать два одноименных резерва (средства каждого из которых являются строго целевыми). Следовательно, к счету 96 в рабочем плане счетов организации можно предусмотреть открытие субсчетов второго порядка - «Резерв текущего года предстоящих расходов на ремонт основных средств» и «Резерв на ремонт основных средств прошлого года». Если в организации создаются и иные резервы, открываемые счета будут более низкого (третьего, четвертого и т. д.) порядка.
3) отнесение сумм расходов на ремонт основных средств в состав расходов будущих периодов с последующим их списанием на себестоимость продукции (работ, услуг), издержек обращения порядком, закрепленным в учетной политике организации.
Размер списания определяется порядком, установленным в учетной политике организации. На наш взгляд, наиболее простой и правомерной является схема, в соответствии с которой сумма накопленных расходов (за минусом ранее списанных) делится на количество месяцев до конца отчетного года.
В том случае, когда созданного резерва недостаточно для покрытия расходов на ремонт до конца года, а сумма затрат весьма существенна и не может быть списана на себестоимость в течение одного отчетного месяца, расходы (в сумме, превышающей созданный резерв), на наш взгляд, могут быть списаны одним из двух способов (выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике организации): путем корректировки размера резерва; путем списания на счет учета расходов будущих периодов и включения в себестоимость равными долями в течение периода до конца года.
Таким образом, сформированная в системе бухгалтерского учета достоверная и объективная информация о расходах организации на ремонт объектов основных средств, способствует принятию объективных управленческих решений, и как следствие, повышению конкурентоспособности выпускаемой продукции (работ, услуг).
СТРУКТУРА ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ И ПОРЯДОК ЕГО ФОРМИРОВАНИЯ
, к. э.н., ст. преподаватель
, к. э.н., ст. преподаватель
кафедра «Бухгалтерский финансовый учет»
Ставропольский государственный аграрный университет
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Проведенный анализ нормативной базы бухгалтерского учета и законодательного обеспечения налогообложения прибыли показывает, что порядок их применения формирует самые различные показатели сущности финансовых результатов и распределения прибыли. Многообразие указанных показателей в учете диктует необходимость установления научно обоснованной классификации объектов учета прибыли, вытекающей из правил формирования информации в соответствии с действующими правовыми аспектами, которой в настоящее время нет. Информационная составляющая современного бухгалтерского учета такова, что все данные, в том числе и необходимые фискальным органам могут быть получены с его помощью без создания параллельной системы исчисления прибыли в целях налогообложения. Поэтому в целях интеграции двух систем исчисления прибыли на базе использования имеющихся уже классификационных признаков требуется их дополнение теми, которые обеспечивают установление соответствующих объектов учета необходимых для выполнения принципа многофункциональности финансовых результатов.
Выполнение этого требования достигается путем наращивания значений финансовых результатов. На практике наблюдается обратная картина. Так, исключение из состава объектов учета финансовых результатов чрезвычайных доходов и расходов является абсолютно не оправданным шагом. Статистика показывает, что не только в Российской Федерации, но и во всем мире возрастает количество техногенных и экологических катастроф, сопровождающихся громадным финансовым ущербом. Это оказывает влияние на финансовое положение сотен предприятий, оказавшихся в зоне их действия. Нарастание таких явлений заставляет организации уделять достаточное внимание страхованию своего имущества, а расходы и возможные доходы, порожденные возникновением страхового случая, должны являться элементами системы учета финансовых результатов. В связи с этим, требуется не упразднение указанной категории, а наоборот, выделение чрезвычайных доходов и расходов в самостоятельный объект учетного наблюдения, формируемый системно в текущем учете и отображаемой в отчетности. Только в этом случае у пользователей появляется возможность объективного подхода к оценке конечного финансового результата.
В свою очередь, выполнение прибылью своей важнейшей социальной функции как источника государственного бюджета требует представления в учете и отчетности соответствующих значений, присущих налогообложению прибыли и развивающих отражение различных сторон ее сущности. Наиболее информативным классификационным признаком, обеспечивающим баланс интересов различных пользователей информации, является характер распределения прибыли в целях ее налогообложения. По этому признаку учет способен сформировать справочным порядком значения фактической налогооблагаемой прибыли, авансовой прибыли для расчета авансовых платежей, суммах льготированной прибыли, а также данные о прибыли, облагаемой по иным ставкам. Именно эта информация является достаточной и определяющей в налогообложении прибыли и является логическим продолжением основных показателей распределения прибыли. Введение в систему учета указанных значений позволяет представить классификацию многофункциональных финансовых результатов в следующем виде (таблица 1).
Таблица 1 - Классификация многофункциональных финансовых результатов
Классификационный признак | Вид финансовых результатов |
1 | 2 |
По однородности хозяйственных операций | Прибыль /убыток от обычных видов деятельности Прибыль /убыток от прочих видов деятельности Прибыль/убыток от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования Отложенный налог на прибыль |
По составу элементов, представляемых в отчетности | Валовая прибыль Прибыль /убыток от продаж Прибыль /убыток до налогообложенияОтложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) Чистая прибыль (чистый убыток) |
По отношению к отчетному периоду формирования показателей | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет Чистая прибыль/чистый убыток отчетного периода Доходы и расходы будущих отчетных периодов |
По характеру распределения прибыли в отчетном периоде | Капитализированная прибыль Дивиденды (доходы) собственников Прибыль, изъятая из оборота Налог на прибыль |
По характеру распределения прибыли в отчетном периоде | Льготированная прибыль Прибыль, облагаемая по другим ставкам |
По составу элементов, регулирующих величину конечного финансового результата | Доходы и расходы будущих отчетных периодов Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов Оценочные резервы Отложенный налоговый активОтложенное налоговое обязательство |
По способам раскрытия дополнительной информации | Прибыль/убыток как результат события после отчетной даты Условная прибыль/условный убыток Прибыль/убыток информационного сегмента Прибыль/убыток на акцию |
По составу элементов, устанавливающих взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом финансовых результатов | Условный доход (расход) Постоянное налоговое обязательство Отложенный налоговый актив Отложенное налоговое обязательство Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) |
Такая классификация направлена на формирование на ее основе информационных массивов, удовлетворяющих запросы различных пользователей с целью определения разнообразных результатных показателей хозяйственной деятельности организации, как в ретроспективе, так и текущем периоде. Это в свою очередь обеспечивает и прогнозные управленческие решения.
Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета либо убыток – по дебету счета.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по кумулятивному принципу. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:
90 - «Продажи»;
91 - «Прочие доходы и расходы»;
99 - «Прибыли и убытки».
В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результат деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.
При составлении финансового отчета о прибылях и убытках используется многоступенчатый способ.
На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.
На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово - хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».
На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно - финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».
Счета финансовых результатов |
Счета формирующие
|
|
Счета регулирующиеСчета сопоставляющие | Счета результатные | Счета капитализации | Счета резервирования |
|
| За счет затрат и расходов |
| За счет прочих расходов |
Счета дополнительные
Счета контрарные
За счет 
Продажи | Чрезвычайные доходы и расходы | Прочие доходы и расходы | Прибыли и убытки | Нераспределенная прибыль | Доходы будущих периодов | Отложенные налоговые обязательства | Расходы будущих периодов | Отложенные налоговые активы | Недостачи и потери от порчи ценностей | Резервы предстоящих расходов | Резервный капитал | Оценочные резервы | Резервы под условные обязательства |
Рисунок 1 – Классификация счетов финансовых результатов по выполняемым ими функциям
На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственно - финансовой деятельности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности организации путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, также содержащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 |
