Экономика и предпринимательство в социально – культурном сервисе и туризме (стр. 7 )

Фотд = В/Ф.

Фондоемкость (Фечк)— величина, обратная фондоотдаче, пока­зывает долю стоимости основных фондов, приходящуюся на каж­дый рубль выпускаемой продукции: /

Фемк = ф/в

Фондовооруженность труда (Ф ) определяется как отношение стоимости основных фондов (Ф) к числу рабочих на предприятии, работавших в наибольшую смену (ч):

Фв = Ф/ч.

Рентабельность основных производственных фондов характе­ризует величину прибыли, приходящейся на 1 руб. фондов, и опре­деляется как отношение прибыли (П) к стоимости фондов (Ф):

Р = П/Ф.

Производительность труда (Пт) также можно определять через показатели использования фондов путем умножения показателя фондоотдачи на показатель фондовооруженности:

Пт = Фотд*Фв

4. Использование лизинга в индустрии гостеприимства

Приобретение и обновление основных фондов является одной из самых капиталоемких задач, стоящих перед предприятием ин­дустрии туризма. Чаще всего собственных средств предприятия бы­вает недостаточно для решения этих вопросов, и предприятие вы­нуждено прибегать к кредитованию. Однако кроме взятия креди­та, т. е. привлечения заемных средств, существует еще один фи­нансово-экономический механизм, который может быть с успе­хом использован, — это аренда, т. е. приобретение основных фон­дов во временное пользование. Это позволяет предприятию, с одной стороны, избежать больших единовременных платежей, а с другой — увеличить производственные мощности, что способствует увеличению выпуска продукции и услуг, которое ведет к сниже­нию совокупных затрат и росту эффективности производства в целом.

Аренда — это предоставление имущества во временное пользование за определенную плату, оговоренную в договоре. В зависи­мости от срока, на который заключается договор, различают три вида арендных операций:

• рейтинг — краткосрочная аренда на срок от 1 дня до 1 года;

• хайринг — среднесрочная аренда на срок от 1 года до 3 лет;

• лизинг — долгосрочная аренда на срок от 3 лет.

Остановимся подробнее на лизинговой форме аренды, которая в России стала внедряться с началом перехода экономики на рыночные отношения.

Лизинг представляет собой особый вид аренды основных фондов, при котором право собственности на предмет аренды остается за лизингодателем, а лизингополучатель приобретает лишь право на его временное использование, имея при этом возможности, впоследствии приобрести его в собственность.

Лизинг — это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлечем иных финансовых средств, когда по договору финансовой аренды арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в ость обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей («Временное положение о лизинге», утверждено постановлением Правительства РФ от 01.01.01 г. № 000).

Таким образом, лизинг — это пользование средствами производства без приобретения их в собственность. Практически идея лизинга сводится к тому, что можно получать прибыль, не имея в собственности оборудования, достаточно лишь иметь право на его использование для получения дохода.

Экономическое отличие лизинга от аренды заключается в следующем:

При взятии в аренду какого-либо имущества арендатор не становится собственником этих средств и не приобретает правовых обязанностей по отношению к этому имуществу. Лизингополучатель же, наоборот, принимает на себя обязанности, вытекающие из права собственности, т. е. несет прямую ответственность за данное имущество. В случае уничтожения или невозможности использования объекта лизинга лизингополучатель все равно должен погашать оставшийся долг. Разный экономический смысл присущ и платежам за аренду имущества. Лизингополучатель выплачивает лизингодателю не ежемесячную арендную плату за право пользования объектом лизинга, как это делает арендатор, а полную сумму амортизационных отчислений. Выплата полной суммы амортизационных отчислений гарантирует хорошее обслуживание объекта лизинга. В лизинговых схемах предусматривается возможность при­обретения имущества по заказу и желанию лизингополучателя, тогда как при аренде стороны заключают договор при совпадаю­щих обоюдных желаниях.

Лизинг отличается от аренды и тем, что при выявлении дефек­тов в объекте лизинговой сделки лизингодатель обычно считается полностью свободным от гарантийных обязательств, и все пре­тензии лизингополучатель предъявляет сам поставщику объекта лизинга (конечно, если речь идет не о лизинге с двумя участни­ками). Срок действия договора лизинга, как правило, определяет­ся исходя из срока службы данного имущества и срока выплаты полных амортизационных отчислений. При расчете стоимости лизинга, как правило, используют экономические подходы, а раз­мер платы за аренду в значительной мере зависит от конъюнкту­ры рынка (спроса и предложения). Главное отличие лизинга от аренды заключается в том, что по окончании срока действия договора лизинга имущество может перейти в собственность лизин­гополучателя.

Лизинговые формы весьма разнообразны и находятся в посто­вом развитии. Исходя из особенностей организации отношений между арендатором и арендодателем выделяется прямой ли­зинг, когда изготовитель или владелец имущества выступает в качестве лица, сдающего его в аренду, и косвенный, при кото­ром сдача в аренду ведется через третье лицо.

Для классической схемы лизинговой сделки типичен трехсто­ронний характер взаимоотношений. Как правило, в ней принима­ют участие собственник имущества (лизингодатель), который на условиях лизингового договора предоставляет его пользователю; пользователь (лизингополучатель); поставщик (продавец) имуще­ства.

В качестве собственника имущества могут выступать:

• специальная финансовая лизинговая компания, созданная для осуществления лизинговых операций. Основной функцией дан­ной компании является финансирование лизинговой сделки, т. е. покупка имущества у поставщика (продавца);

• специализированные лизинговые компании, которые, кроме финансового обеспечения сделки, берут на себя и дальнейшее ее сопровождение, т. е. оказание помощи лизингополучателю в со­держании, ремонте, консультациях по использованию и т. п.;

• любая фирма, имеющая средства для проведения лизинговой операции, для которой в уставных документах лизинг не является запрещенной сферой предпринимательства.

В качестве лизингополучателя может выступать юридическое лицо
любой организационно-правовой формы.

Объектом лизинга является движимое и недвижимое имуще­ство. При заключении лизингового договора необходимо опреде­лить срок его действия. При этом срок действия лизингового дого­вора не должен превышать срока службы оборудования, который зависит от технико-экономических характеристик и условий ис­пользования его лизингополучателем и периода амортизации, ус­танавливаемого нормативными документами.

На определение срока действия и условий лизингового догово­ра сильное влияние оказывает инфляция, поскольку она по-раз­ному затрагивает интересы его участников. Например, при быст­рорастущей инфляции лизингодателю становится не выгодным заключать длительный договор с фиксированными платежами, и лизингополучателю, наоборот, это является выгодным. В некоторых странах срок лизингового договора ограничивают законодательно, сопоставляя его с амортизационным сроком имущества.

При определении лизинговых платежей необходимо учитывать амортизацию оборудования, накладные расходы лизингодателя при осуществлении сделки, доход лизингодателя (лизинговая маржа -1 — 3%), рисковую премию, размер которой зависит от различ­ных причин.

Отечественные и зарубежные специалисты основными видами лизинга считают финансовый и оперативный лизинги, которые различаются по двум основным признакам: по степени окупаемо­сти объекта лизинга и условиям его амортизации.

По степени окупаемости выделяют лизинг с полной окупаемо­стью и с неполной окупаемостью объекта. При полной окупаемо­сти осуществляется выплата всей стоимости объекта лизинга в течение установленного срока
договора, при неполной — окупа­ется только часть стоимости оборудования.

По условиям амортизации различают лизинг с полной и, со­ответственно, с неполной амортизацией. При полной амортиза­ции осуществляется и полная выплата стоимости объекта, при неполной — частичная выплата стоимости объекта.

Финансовый лизинг — один из наиболее распространенных видов лизинга. Он характеризуется тем, что срок, на который имущество передается во временное пользование, приближается по продолжительности к сроку его службы (полной амортизации) и оборудование при этом полностью окупается. По временному характеру — это средне - и долгосрочная аренда. Лизинговое со­глашение сводится преимущественно к финансированию и не предусматривает обязательств арендодателя по оказанию каких-либо услуг.

Разновидностью финансового лизинга является возвратный лизинг. Суть возвратного лизинга заключается в том, что пользо­ватель имущества продает его лизинговой компании и одновре­менно заключает с ней лизинговую сделку на это имущество. Уча­стниками такой сделки являются лизингополучатель (бывший вла­делец имущества) и лизингодатель (специализированная лизин­говая компания, банк). Лизингополучатель пользуется имуществом, постепенно возвращая затраченные лизингодателем капитальные вложения. Таким образом, первоначальный собственник сохраня­ет за собой право пользования имуществом в течение срока дей­ствия договора и по его окончании получает обратно от специа­лизированной лизинговой компании свое имущество.

В отличие от финансового лизинга оперативный лизинг явля­ется формой сделки, при которой не происходит полной окупае­мости лизингуемого имущества в течение одного периода лизин-гования, т. е. срок, на который заключается договор аренды, мень­ше экономического срока службы имущества. По своему характе­ру это кратко - и среднесрочная аренда, применяемая в тех случа­ях, когда пользователю экономически нецелесообразно нести весь риск, связанный с владением имуществом. К такому имуществу относится оборудование, имеющее высокие темпы морального старения. Поскольку лизингодатель за время действия одного до­говора не возмещает всей стоимости оборудования, то ему прихо­дится сдавать его несколько раз разным пользователям.

Лизинг по остаточной стоимости применяется предприятиями гостеприимства, у которых может простаивать имущество, бывшее уже в употреблении. Оно оценивается по остаточной стоимо­сти, что значительно снижает стоимость лизинговой сделки, но, тем не менее, позволяет предприятию частично компенсировать издержки от вынужденного простоя.

Лизинговые схемы могут отличаться по тому, какие обязатель­ства по обслуживанию имущества, сдаваемого в лизинг, берут на себя его участники.

По этому признаку выделяют различные виды лизинга:

• чистый лизинг предусматривает, что все проблемы, возника­ющие по обслуживанию оборудования, берет на себя лизингопо­лучатель;

• лизинг с полным набором услуг (мокрый лизинг) предполагает вместе с имуществом предоставлять набор услуг по эксплуатации и поддержанию его в рабочем состоянии. Причем в комплекс ус­луг могут входить наряду с техническим обслуживанием и такие услуги, как страхование, обучение персонала, поставка сырья и продвижение готовой продукции.

• лизинг с частичным набором услуг — в этом случае лизингода­тель берет на себя только частично функции по обслуживанию имущества.

Лизинговые схемы различаются также по характеру платежей. Расчеты могут осуществляться в различных формах:

• лизинг с денежным платежом — расчеты осуществляются в денежной форме;

• лизинг с компенсационным платежом — расчеты осуществля­ются в натуральной форме — продукцией, произведенной на дан­ном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

• лизинг со смешанным платежом — смешение первых двух форм платежей.

Бурное развитие лизинга, как за рубежом, так и в последнее время в России вызвано теми преимуществами, которые он пре­доставляет всем участникам этого процесса.

К преимуществам лизингодателя относятся расширение сферы приложения банковского капитала, относительно меньший риск, чем при предоставлении кредитов, а также налоговые льготы, которые существуют во многих странах.

Перечислим также преимущества лизинга по сравнению с про­дажей для продавца:

1. Это средство активного маркетинга. Для предприятий, кото­рые стремятся увеличить сбыт своей продукции, лизинг способ­ствует обеспечению новых каналов сбыта. При помощи лизинго­вой политики они расширяют круг потребителей своей продук­ции за счет тех предприятий, которые из-за отсутствия финансо­вых возможностей не могут приобрести технику в собственность, либо не нуждаются в постоянном владении, либо хотят опробо­вать данную технику в производстве.

2. Эффективная реклама. Лизинг позволяет арендаторам на сво­ем опыте, а также на опыте других арендаторов убедиться в воз­можностях предлагаемого имущества не по рекламным проспек­там, а непосредственно в эксплуатации.

3. Установление канала обратной связи. Все недостатки, кото­рые выявляются в процессе использования оборудования, сооб­щаются производителю оборудования.

4. Возможность на время избавиться от неиспользуемого обору­дования.

5. Удобство расчета. Продавцу не приходится прибегать к ком­мерческому кредиту, и он может получить всю сумму непосред­ственно после осуществления сделки.

6. Снятие риска возможного неплатежа. Финансирование ли­зинговой сделки обеспечивает лизинговая фирма, она же решает и проблему гарантий по оплате оборудования. У лизинговой фир­мы также снижается риск невозврата своих средств, связанный с неплатежеспособностью лизингополучателя, поскольку, с одной стороны, данный процесс позволяет получать стабильный доход в виде платежей по лизингу, а с другой — оборудование находит­ся в собственности фирмы до окончания срока лизинга.

7. Возможность получить финансовые ресурсы, не прибегая к услугам финансовых организаций.

8. Увеличение общей выручки не только благодаря повышению спроса на данное оборудование, реализуемое по каналам лизин­га, но и за счет увеличивающегося роста продаж вспомогательно­го оборудования, приборов, принадлежностей, оснастки и инст­румента, используемых при эксплуатации этого оборудования.

К преимуществам лизингополучателей относятся следующие:

1. Лизинг предполагает 100%-е кредитование по фиксирован­ным ставкам без авансовых платежей. Это особенно важно для новых и развивающихся предприятий индустрии туризма. Арен­дные платежи обычно начинаются после того, как оборудова­ние поставлено арендатору и начинает производить продукцию (услуги).

2. Гораздо легче получить контракт по лизингу, чем ссуду на приобретение оборудования. Особенно это относится к мелким и средним предприятиям индустрии туризма. Некоторые лизинго­вые компании даже не требуют от арендатора никаких дополни­тельных гарантий, поскольку гарантом сделки служит само обо­рудование, которое лизинговая компания может сразу забрать при невыполнении лизингополучателем своих обязательств.

3. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда. Ссуда всегда предполагает ограниченные сроки и размер погашения. При ли­зинге лизингополучатель при заключении договора с лизингода­телем оговаривает удобную для него схему платежей, которая может быть ежемесячной, ежеквартальной и т. д., суммы платежей в зависимости от срока могут увеличиваться или уменьшаться. Иног­да платежи начинают осуществляться только после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в ли­зинг оборудовании.

4. Риск устаревания оборудования целиком ложится на лизин­годателя. Лизингополучатель имеет возможность постоянного об­новления своего парка оборудования.

5. Не привлекается заемный капитал. Лизинг помогает поддержи­вать оптимальное соотношение собственного и заемного капитала.

6. В случае лизинга арендатор может использовать сразу гораздо больше производственных мощностей, чем при покупке. Времен­но высвобожденные благодаря лизингу деньги он может пустить на другие цели.

7. Государственная политика направлена на поощрение и рас­ширение лизинговых операций и выражена в налоговых льготах. Кроме прямых налоговых льгот существуют и косвенные: аренд­ная плата пользователя оборудования относится на издержки про­изводства и соответственно снижает облагаемую налогом прибыль, а значит, и размер налога, изымаемого в бюджет, а поскольку оборудование не стоит на балансе лизингополучателя, то снижа­ется налог на имущество юридических лиц и т. п.

8. При лизинге имеется возможность опробовать оборудование до его полной оплаты, т. е. приобретения в собственность.

9. Лизинг позволяет использовать сезонное оборудование только в течение периода, когда оно необходимо. Особенно это важно для предприятий гостеприимства в связи с ярко выраженным се-1 зонным характером производства и потребления услуг.

10. Закупка предоставляемого по лизингу оборудования осуществляется по оптимальным рыночным ценам. В минимизации цены на оборудование заинтересованы и лизингодатель, и лизингополучатель.

11. Часто предлагается широкий спектр сопутствующих товаров и услуг по наладке и обслуживанию приобретаемого оборудования.

12. Лизинг освобождает арендатора от процедур и расходов, связанных с владением имуществом, поскольку юридическим собственником остается арендодатель.

Для предприятий индустрии туризма использование лизинго­вых сделок является перспективным и выгодным экономическим решением. Особенно предпочтителен возвратный лизинг в случае, когда предприятие находится в сложном финансовом положении и ощущается острая нехватка денежных средств.

5. Состав, структура и классификация оборотных средств

Важной частью имущества предприятия являются его оборотные средства - текущие активы, представляющие собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. Оборотные средства - это денежные (платёжные) средства, необходимые предприятию для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчетов с поставщиками, бюджетом, выплаты заработной платы и т. п.

Для обеспечения процесса функционирования предприятия наряду с основными производственными фондами необходимы предметы труда, другие материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта (услуги), его потребительной стоимости. Оборот материально-вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) связан с процессом труда и основными производственными фондами.

Оборотные средства обслуживают сферу производства и обращения продукции (услуг) и могут достигать значительных размеров. Избыток оборотных средств, их нерациональное использование приводят к снижению эффективности деятельности предприятия, а недостаток может привести к банкротству. Оборотные средства имеют сложный состав. Элементы, образующие оборотные средства, можно подразделить на несколько групп:

в зависимости от использования и распределения в сферах производства продукции и ее реализации (оборотные производственные фонды и фонды обращения)

по стадиям кругооборота (производственные запасы, незавершенное производство, запасы готовой продукции, денежные средства, дебиторская задолженность);

по источникам покрытия (собственные и заемные оборотные средства);

Состав оборотных средств может быть представлен в виде схемы (рисунок 2).

 

Рисунок 2. Состав оборотных средств предприятия

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств отражает структуру оборотных средств. Различие структуры оборотных средств на предприятиях различной отраслевой принадлежности обусловлено особенностями организации производственных процессов, условиями снабжения и сбыта продукции, структурой затрат на производство и др. Значительную часть оборотных средств составляют товарно-материальные ценности, к которым относятся производственные запасы сырья, материалов, готовой продукции, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства, расходы будущих периодов. Товарно-материальные ценности промышленных предприятий в основном размещены в сфере производства (свыше 70% всех оборотных средств).

Следует различать оборотные фонды и оборотные средства предприятия. Оборотные фонды - это обязательный элемент процесса производства, они формируют основную часть себестоимости продукции. К оборотным производственным фондам промышленных предприятий относится часть средств производства (производственных фондов), материально-вещественные элементы которых в процессе производства (труда) расходуются в течение одного производственного цикла, а их стоимость полностью переносится на продукт. Вещественные элементы оборотных фондов в процессе производства претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических свойств. Потребительская стоимость оборотных фондов теряется в процессе их производственного потребления, а новая потребительская стоимость возникает в виде произведенной из них продукции. Оборотные производственные фонды предприятий состоят из производственных запасов; незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства; расходов будущих периодов.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс. К ним относится сырьё, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергоносители, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и упаковка, запасные части для текущего ремонта основных фондов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства - это предметы труда, уже вступившие в производственный процесс. К ним относятся материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, полуфабрикаты собственного производства, не законченные полностью производством в одних цехах и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия.

Расходы будущих периодов - это элементы оборотных фондов, находящиеся в нематериальной форме, включая затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде, но относятся на продукцию будущего периода. Так, например, к расходам будущих периодов относят затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и др.

Оборотные производственные фонды связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. К фондам обращения относится готовая продукция на складе, товары в пути, денежные средства и средства в расчетах с потребителями продукции (дебиторская задолженность).

В процессе формирования оборотных средств предприятия требуется учитывать их общий размер, степень обеспеченности оборотными средствами, эффективность их использования. В современных условиях одной из важнейших задач предприятия является рациональное использование ресурсов, в том числе интенсивное и экономное использование оборотных средств. Улучшение использования оборотных средств способствует снижению удельных расходов на производство продукции (услуг); стимулирует внедрение новой техники и совершенствование технологических процессов; повышает производительность труда и эффективность использования производственных мощностей; способствует снижению себестоимости продукции и тем самым - укреплению финансового положения предприятия.

Величина оборотных средств, вовлеченных в производство, определяется в основном длительностью производственного цикла, уровнем развития техники и технологии и рациональной организацией труда. Сумма оборотных средств в основном определяется организацией системы снабжения, условиями и особенностями и сбыта готовой продукции (услуг).

6. Оценка эффективности использования оборотных средств предприятия

Эффективность использования оборотных средств характеризу­ется системой экономических показателей. Скорость оборачиваемо­сти оборотных средств является важнейшим показателем интен­сивности использования оборотных средств и, в свою очередь, оп­ределяется с помощью следующих взаимосвязанных показателей: длительность одного оборота в днях, количество оборотов за год, а также величина оборотных средств, приходящихся на единицу ре­ализованной продукции.

Длительность одного оборота в днях (О) определяется по фор­муле

О = Со :(Т/Д) или О = Со х (Д/Т),

где Со — остатки оборотных средств (среднегодовые или на ко­нец периода), руб.;

Т — объем товарной продукции (по себестоимости или в це­нах), руб.;

Д — число дней в отчетном периоде.

Коэффициент оборачиваемости (К0) показывает количество обо­ротов, совершаемых оборотными средствами за год (полугодие, квартал), и определяется по формуле

Ко = Т/Со

Коэффициент загрузки оборотных средств (К3) — показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 руб., 1 тыс. руб., 1 млн руб.) реализованной продукции, и рассчиты­вается по формуле

Кз = Со/Т

Рассмотренные взаимосвязанные показатели оборачиваемости отражают общую оборачиваемость оборотных средств. Для выявле­ния конкретных причин изменения общей оборачиваемости опре­деляется показатель частной оборачиваемости оборотных средств. Частная оборачиваемость оборотных средств отражает степень ис­пользования оборотных средств в каждой фазе кругооборота, а также по отдельным элементам оборотных средств.

Показатели частной оборачиваемости рассчитываются по тем же вышеизложенным формулам, исходя из величины остатка этих видов товарно-материальных ценностей и оборота по расходу их за соответствующий период.

Различают абсолютное и относительное высвобождение оборот­ных средств. Абсолютное высвобождение оборотных средств проис ходит, если фактические остатки оборотных средств меньше нор­матива или остатков оборотных средств за предшествующий (базо­вый) период при сохранении или увеличении объема реализации за этот период. Относительное высвобождение оборотных средств происходит в тех случаях, когда оборачиваемость оборотных средств ускоряется за счет роста объема производства на предприятии.

О степени использования оборотных средств можно судить по показателю отдачи оборотных средств (От), который определяется как отношение прибыли от реализации (П) к остаткам оборотных средств (С0):

От = П/Со

Контрольные вопросы:

1.  Поясните, что понимается под основными средствами предприятия.

2.  Классификация основных средств предприятия.

3.  Назовите основные виды стоимости основных средств.

4.  Дайте определение физического и морального износа.

5.  Что такое амортизация?

6.  В чем суть лизинга? Какие виды лизинга выделяют?

7.  Назовите показатели эффективности основных средств предприятия.

8.  Поясните, что понимается под оборотными средствами предприятия.

9.  Назовите показатели эффективности оборотных средств предприятия.

Тема 6. Издержки предприятий социально-культурного сервиса и туризма

Вопросы темы:

1. Понятие и классификация затрат

2. Себестоимость продукции и общая характеристика затрат

3. Зарубежный опыт учета затрат.

1. Понятие и классификация затрат

Затраты - потребленные, потраченные или потерянные материальные, трудовые и финансовые ресурсы для извлечения прибыли в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Существует много видов затрат, и проявляют они себя по-разному. Службы управления и производственные подразделения нуждаются в самой разной информации о затратах, сгруппированной различным образом.

Система оперативного управленческого учета, использующего затратные показатели, позволяет достичь традиционных целей учета затрат и определения дохода, при этом одновременно удовлетворяются разнообразные потребности отдельных менеджеров организации. Обеспечивается это путем организации учета затрат в соответствии с системой их классификации. Данные по затратам подвергаются перекрестной классификации для удовлетворения практически всех потребностей, связанных с принятием управленческих решений и регулированием финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Использование системы классификации затрат позволяет анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по туристской организации в целом и по отдельным видам турпродукта, по клиентам и продавцам, по каналам реализации и другим категориям. Такое разбиение данных применяется в управлении себестоимостью, при планировании прибыли и оценке качества работы, а также для контроля затрат. Вся эта информация объективно необходима менеджерам для управленческого учета. Для того чтобы лучше понять характер поведения затрат, проведем их классификацию по нескольким базовым признакам.

Явные и неявные издержки

При определении затрат производства, формировании услуг важное значение имеют два положения:

1) любой ресурс ограничен;

2) каждый вид ресурса имеет хотя бы два альтернативных способа применения.

Ограниченность ресурсов и неизбежность альтернативного выбора создают необходимость учитывать как явные, так и неявные затраты фирмы.

К явным (или бухгалтерским) издержкам относятся издержки, которые проходят по счетам бухгалтерского учета, т. е. когда фирма тратит денежные средства на оплату ресурсов в размере, необходимом для того, чтобы удержать этот ресурс в своем распоряжении.

К неявным издержкам относятся издержки, которые носят внутренний характер и не связаны с денежными выплатами со счетов фирмы, а, следовательно, не учитываются в бухгалтерских отчетах. К ним относятся издержки упущенных возможностей, связанные с использованием собственных денежных средств фирмы. Примером могут служить издержки по размещению денежных средств в акциях. Неявные издержки составляют разницу между суммой дивидендов и максимально возможной выручкой при ссуживании этих денег под процент.

Планируя свою деятельность, предприятие должно учитывать альтернативные возможности использования имеющихся средств. Например, увеличивая срок получения дебиторской задолженности, следует учесть не только то, что возрастут налоги с оборота или может измениться валютный курс не в пользу предприятия, но и какую при этом выгоду предприятие упустит в процессе ожидания средств по сравнению с альтернативным их использованием в случае своевременного поступления (например, вложив средства в ценные бумаги, на депозит на этот срок и т. п.).

С точки зрения возможностей упущенной выгоды следует соблюдать следующий принцип налогового планирования - платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока. Если предприятие платит налоги не заранее, как только исчислена сумма налога, а в последний день, то это равносильно получению беспроцентного кредита от бюджета на эти дни.

Хранение наличности также приносит неявные издержки, равные "упущенному" проценту из-за неиспользования этих денег как заемных средств; ссуживание денег под процент дает издержки, равные выгоде, которую владелец денег упустил, не потратив эти деньги на формирование турпродукта.

К неявным издержкам фирмы относятся и недополученные доходы из-за неэффективного использования патентов, знаков обслуживания, месторасположения, ноу-хау, а также других преимуществ.

Явные и неявные издержки образуют экономические издержки фирмы.

Прямые и косвенные затраты

Бухгалтерские, или явные, издержки по способу включения в себестоимость услуг делят на прямые и косвенные.

Прямые издержки в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов (накладных, нарядов). К таким издержкам относятся расходы, связанные с формированием и реализацией отдельных видов работ и услуг.

Прямые расходы обычно включают заработную плату производственных рабочих, расходы на сырье, оплату электрической и тепловой энергии и некоторые другие.

Косвенные издержки связаны с формированием и реализацией нескольких различных видов туристского продукта, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на объект калькулирования.

Косвенные расходы расчетным путем распределяются между соответствующими видами турпродукта, при этом за экономическую базу для распределения принимают отдельный вид прямых затрат, например заработную плату основных производственных рабочих, либо итоговую сумму прямых затрат, либо величину выручки от реализации услуг.

Если туристская фирма осуществляет различные виды деятельности: формирует и реализует свои собственные турпутевки, а также реализует чужие турпутевки, то косвенные затраты распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от туроператорской и турагентской (посреднической) деятельности, в общей сумме выручки.

К общепроизводственным расходам относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производств: заработная плата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции; ремонт и эксплуатация транспортных средств; арендная плата за помещения производственного назначения; амортизация и содержание производственных помещений; страхование производственного имущества и другие подобные расходы.

Примером общехозяйственных расходов являются также управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным процессом: заработная плата с начислениями управленческого аппарата; арендная плата за помещение управленческого и общехозяйственного назначения; амортизация, ремонт и содержание основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг; расходы на подготовку и переподготовку кадров и другие подобные расходы.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей организации производства и принятого метода калькулирования себестоимости продукции. Если туристская фирма оказывает один вид услуг, то все расходы этой фирмы будут прямыми по отношению к оказываемой услуге.

Производственные и коммерческие затраты

По участию в процессе производства все виды затрат подразделяются на производственные и коммерческие.

Производственные затраты связаны с основным видом деятельности фирмы, например, у туроператора это затраты по формированию турпродукта.

Коммерческие (внепроизводственные) затраты связаны с реализацией турпродукта и включают в себя расходы на рекламу, средства, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, комиссионные сборы и другие подобные расходы.

Производственные и коммерческие затраты образуют полную себестоимость продукта.

Основные и накладные затраты

По экономической роли затраты турфирм делят на основные и накладные.

Основные затраты - это прямые издержки, которые непосредственно связаны с процессом предоставления услуг, т. е. расходы по размещению, на питание, на экскурсионное и транспортное обслуживание. Основные затраты прямо и непосредственно включают в себестоимость турпродукта.

Накладные затраты - это издержки, которые необходимы для формирования, продвижения и реализации турпродукта, но их нельзя прямо отнести на конкретный вид продукта по следующим причинам:

- либо это невозможно практически, т. е. издержки нельзя непосредственно отнести на отдельный вид турпродукта (например, расходы на социальное обеспечение работников фирмы);

- либо из-за целесообразности или нецелесообразности, т. е. отнесение издержек на отдельный вид турпродукта не оправдано экономически.

Экономически более оправдано включать издержки в суммарные начисления на все виды турпродукта, с дальнейшим их распределением по видам с помощью ставок накладных расходов. Ставка накладных расходов выражается в форме издержек на единицу затрат труда, например в процентах от издержек на оплату труда. Фактически ставка накладных расходов является нормативными издержками, предназначенными для распределения накладных расходов на себестоимость турпродукта.