Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" (стр. 10 )

Налоговики оштрафовали фирму сразу по двум статьям: части 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ (за недоплату налогов) и статье 15.1 КоАП РФ (за неоприходование выручки).

Арбитражный суд с решением налоговой инспекции не согласился. Он отменил штраф за неоприходование выручки, потому что по Конституции РФ (п. 1 ст. 50) нельзя за одно и то же нарушение привлекать одновременно и к налоговой, и к административной ответственности. Нарушение, обнаруженное инспекцией, носит налоговый характер. Фирма недоплатила налог, а значит, должна быть наказана по статье Налогового кодекса РФ. Применив эту статью, налоговики лишаются возможности привлечь нарушителя еще и к административной ответственности.

Однако есть ситуации, когда налоговики могут применить статьи Налогового и Административного кодексов одновременно: если привлекут к ответственности разных нарушителей. Например, фирму - по статье 122 НК РФ, а ее руководителя или главного бухгалтера - по статье 15.1 КоАП РФ.

Имейте в виду: у налоговиков есть только два месяца, чтобы назначить штраф. Так сказано в статье 4.5 КоАП РФ.

Этот срок нужно отсчитывать со дня:

когда в кассу поступили неоприходованные деньги (постановления федеральных арбитражных судов Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/1970-04, Северо-Кавказского округа от 01.01.01 г. N Ф08-5871/А);

когда был превышен лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А05-9566/2007, Центрального округа от 8 февраля 2007 г. N А09-7032/06-30);

когда контролеры обнаружили, что фирма неправильно хранит свободные денежные средства.

Налоговики часто нарушают отведенный для взыскания штрафа срок. Обратите на это внимание судей, и вы избежите наказания.

Как оформляются результаты проверки

Получив от банка справку о выявленных нарушениях, налоговики должны составить протокол. Без этого документа оштрафовать фирму они не вправе.

Налоговая инспекция оштрафовала ООО "Бечиков" за превышение лимита остатка кассы.

Суд признал постановление инспекции недействительным, поскольку налоговики не составили протокол об административном правонарушении (постановление Федерального арбитражного суда Сибирского округа от 3 апреля 2008 г. N Ф04-2240/2А70-6)).

В течение суток после составления протокола инспектор направляет его своему руководителю. Он должен рассмотреть дело не позднее 15 дней.

Вы имеете право присутствовать на заседании (ст. 25.1 КоАП РФ). Решение, принятое без вас, незаконно. Исключение составляют случаи, когда инспекция известила вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились.

Налоговая инспекция оштрафовала предпринимателя Тихонову за неоприходование в кассу денежной наличности.

Суд признал постановление инспекции недействительным, потому что налоговики не известили Тихонову о месте и времени рассмотрения дела и приняли постановление без нее (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.01.01 г. N КА-А40/6399-00).

Рассмотрев протокол, руководитель инспекции (или его заместитель) назначает штраф или прекращает производство по делу.

Копию постановления о назначении штрафа вам должны вручить под расписку сразу после рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).

Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней. В течение этого времени вы можете обжаловать его в управление ФНС по региону либо сразу в суд.

Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа.

Если штраф не заплачен, руководитель инспекции (его заместитель) направит постановление приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.

Как проверяют ККТ

Если ваша фирма или вы как предприниматель принимаете наличные деньги, вы должны использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Не применять ККТ могут:

предприятия, оформляющие прием денег на бланках строгой отчетности (например, почтовые отделения, авиационные компании и т. д.);

фирмы, перечисленные в пункте 3 статьи 2 Федерального закона от 01.01.01 г. N 54-ФЗ.

Кого проверяют чаще всего

В первую очередь налоговики проверяют фирмы (предпринимателей):

на которые поступают сигналы из милиции, торговой инспекции о нарушении правил применения ККТ;

которые уже нарушали правила применения ККТ;

которые должны применять ККТ, однако не зарегистрировали машины в налоговой инспекции;

которых не проверяли в течение последних 1,5-2 лет.

Во вторую очередь проверяют фирмы (предпринимателей), у которых ранее были выявлены нарушения порядка применения ККТ и им был дан определенный срок для их устранения.

Как проходит проверка

В проверке участвуют не менее двух налоговых инспекторов.

Помимо плановых (обычных) проверок налоговики проводят челночные, перекрестные и рейдовые проверки.

Вашу торговую точку инспекторы могут проверить несколько раз в течение дня, иначе говоря, провести челночную проверку. Расчет, видимо, сделан на то, что после первого визита проверяющих вы расслабитесь и начнете нарушать правила применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в них заниженную стоимость товаров и т. д.). А налоговики придут повторно и обнаружат эти нарушения.

К перекрестным проверкам инспекторы прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы добавить проверке внезапности, одна инспекция проводит проверку на территории другой, и наоборот.

Рейдовые проверки - самые масштабные. Они проводятся совместно с милицией и Роспотребнадзором. Проверяют торговые точки определенного профиля, например магазины, торгующие алкоголем.

До того как прийти к вам с проверкой, инспекторы постараются набрать как можно больше чеков. Это нужно, чтобы потом проверить, присутствуют ли суммы, указанные на них, в фискальной памяти и на контрольной ленте ККТ.

На первом этапе проверки инспекторы наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспекторы могут взять у покупателя свидетельские показания.

Обратите внимание: налоговый инспектор не имеет права проводить контрольную закупку. Сотрудники Роспотребнадзора также лишены этого права.

А милиционеры могут провести контрольную закупку только в ходе оперативно-розыскных мероприятий, к которым участие в проверке фирмы не относится.

Подробнее читайте раздел "Торговая инспекция" - подраздел "С чего начинается проверка" - ситуацию "Контрольная закупка" и раздел "Милиция" - подраздел "С чего начинается проверка" - ситуацию "Проверочная закупка".

Перед проверкой инспекторы обязаны предъявить свои удостоверения и поручение на проверку.

Вот пример поручения:

Место для штампа налоговой инспекции Руководителю ООО "Пассив"

Поручение

от 01.01.01 года N 458

─────────────────────── ─────

Настоящим поручается сотрудникам инспекции ФНС по г. Одинцово

────────────────────────────────

старшему государственному налоговому инспектора, советнику налоговой

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

службы II ранга и государственному налоговому инспектору,

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

советнику налоговой службы II ранга провести проверку ООО

──────────────────────────────────────────────── ───

"Пассив" по вопросу применения контрольно-кассовой техники при

─────────

осуществлении наличных денежных расчетов по адресу: Московская область,

────────────────────

──────────────────────────────────

Права налоговых органов установлены Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 01.01.01 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", Федеральным законом от 01.01.01 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) с использованием платежных карт".

Действительно по предъявлении служебного удостоверения.

Заместитель начальника инспекции

советник налоговой службы I ранга Андреева //

Затем инспекторы проверяют сам кассовый аппарат. В первую очередь проводят внешний осмотр: не нарушены ли пломбы центра технического обслуживания (ЦТО), как работает табло, пропечатываются ли на чеках все необходимые реквизиты.

Если у налоговиков есть подозрения, что у вашей ККТ что-то не в порядке с фискальной памятью, они могут отправить ее на экспертизу в ЦТО. Он дает окончательное заключение о том, была ли изменена фискальная память. Если ЦТО подтверждает, что вы применили устройства корректировки фискальной памяти, материалы проверки передаются в милицию. Это ведомство возбуждает уголовное дело по статье 272 "Неправомерный доступ к компьютерной информации" УК РФ. По этой статье вас могут как просто оштрафовать, так и осудить до пяти лет.

После внешнего осмотра контрольно-кассовой техники налоговики проверяют внутренние контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва - ищут нестыковки в датах), распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста, кассовую книгу.

Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговики могут оштрафовать вас за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ).

Штраф составит:

для фирм - отдорублей;

для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей.

Данные контрольной ленты и фискальной памяти налоговики сравнивают с суммой денег в кассовом ящике. Причем перед пересчетом наличности инспектор должен взять у кассира расписку в том, что кассир представил все квитанции приходных ордеров о сданной выручке и в кассе нет его личных денег. Вы можете отказаться дать такую расписку. Тем более что ответственность за это не предусмотрена.

Затем инспекторы сверят показания на контрольной ленте с кассовой выручкой. Для этого они пробьют контрольный чек, то есть снимут показания Х-отчета. Разница между суммой контрольного чека в момент проверки и суммой на начало рабочей смены (по записи в книге кассира-операциониста) - это выручка, которую получила фирма в день проверки, применяя ККТ.

Сумма в кассовом ящике должна совпадать с данными контрольной ленты и Х-отчета.

После снятия показаний Х - и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике налоговики делают запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и руководителя фирмы (или его представителя).

Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен налоговиками как неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки).

Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с данными Главной книги), налоговики могут оштрафовать фирму по статьям Налогового кодекса РФ:

за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ);

за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

Подробнее об этом читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Ответственность по итогам налоговых проверок".

Есть еще одна деталь, на которую обращают внимание проверяющие, - ценники.

Ответственность за их отсутствие или неправильное оформление предусмотрена в статье 14.15 КоАП РФ (нарушение правил торговли).

Следует отметить, что сами налоговики штрафовать по этой статье не вправе. Они лишь могут отразить это нарушение в акте проверки и направить акт в Роспотребнадзор.

Только Роспотребнадзор вправе штрафовать за отсутствие или неправильное оформление ценников.

Штраф составляет:

для фирм - отдорублей;

для должностных лиц фирмы или предпринимателя - от 1000 до 3000 рублей (ст. 14.15 КоАП РФ).

За что могут оштрафовать

Ответственность за неприменение ККТ установлена в статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):

"Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

Если фирма или предприниматель работают без контрольно-кассовой машины, налоговая инспекция вправе оштрафовать:

фирму - на сумму отдорублей;

должностных лиц фирмы или предпринимателя - на сумму от 3000 до 4000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).

Обратите внимание: ответственность в этой статье установлена за неприменение контрольно-кассовой техники (ККТ).

Однако, даже работая с ККТ, вы не застрахованы от штрафов.

Высший Арбитражный Суд (постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда от 01.01.01 г. N 16) разрешил штрафовать по этой статье, если:

фирма применяет ККМ, не зарегистрированную в налоговой инспекции (ст. 4 и 5 Федерального закона от 01.01.01 г. N 54-ФЗ);

предприятие использует ККМ, которая не включена в государственный реестр. Если кассовый аппарат исключили из реестра, то фирма может на нем работать, пока не истечет нормативный срок амортизации аппарата;

фирма применяет ККМ без фискальной памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

организация использует кассовую машину, у которой отсутствует пломба либо заметно, что пломба повреждена;

кассир пробивает чек на меньшую сумму, чем ему заплатил покупатель.

Существуют общие требования к ККТ, если она включена в государственный реестр и используется при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт (Постановление Правительства РФ от 01.01.01 г. N 470). Вот некоторые из них:

- наличие корпуса, фискальной памяти, накопителя фискальной памяти, контрольной ленты и устройство печати кассовых чеков;

- наличие паспорта;

- наличие идентификационного знака;

- наличие марки-пломбы и эксплуатационной документации;

- наличие знака "Государственный реестр";

- наличие знака "Сервисное обслуживание";

- наличие часов реального времени;

- ККМ должна быть исправной.

Если же ККТ неисправна, то оштрафовать по статье 14.5 КоАП РФ налоговики не вправе.

Напомним, что под неисправной налоговики понимают кассовую машину, которая:

- не печатает, печатает неразборчиво или не полностью печатает необходимые реквизиты на чеке или на контрольной ленте;

- не выполняет предусмотренные техническими требованиями операции или выполняет их с ошибками.

Штраф составит от 1500 до 2000 рублей (ст. 14.5 КоАП РФ).

Обратите внимание: если наличные были приняты в обход ККМ и не оприходованы в кассу, налоговики могут оштрафовать фирму или предпринимателя только по одной из двух возможных статей: 15.1 или 14.5 КоАП РФ.

Администратор салона-парикмахерской приняла за стрижку 120 руб. наличными и не выдала клиенту бланк строгой отчетности. За это нарушение налоговики оштрафовали владельца салона - предпринимателя Кирьянову как за неприменение ККМ.

Кроме того, инспекция оштрафовала Кирьянову за неоприходование выручки в сумме 120 руб.

Суд признал второе решение налоговиков недействительным, поскольку никто не может нести ответственность дважды за одно и то же нарушение (ст. 4.1 КоАП РФ) (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 г. N АЗЗ-12984/01-СЗ-Ф02-208/2002-С1).

Если фирма или предприниматель вместо ККМ используют другие средства кассовой техники (например, электронно-вычислительные машины, программно-вычислительные машины, программно-технические комплексы), то привлечь их к ответственности за неприменение ККМ налоговики не вправе.

Как оформляются результаты проверки

Обнаружив нарушения, инспекторы должны составить протокол. Без этого документа суд признает результаты проверки недействительными.

В протоколе налоговики перечисляют найденные нарушения с кратким описанием обстоятельств проверки и доказательствами. Ими могут служить чеки, свидетельские показания и объяснения нарушителей.

Протокол составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке.

Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.

В течение суток с момента составления протокола инспекторы передают его своему руководителю. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой.

Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его либо в вышестоящий налоговый орган, либо сразу в районный суд.

Если вы не обжаловали постановление и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа.

Если вы этого не сделаете, руководитель налоговой инспекции направит постановление судебному приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.

Судебный пристав, получив постановление, в течение трех дней должен возбудить исполнительное производство. С этого момента он может принимать в отношении должника меры принудительного исполнения: арестовать и реализовать его имущество, изъять предметы, перечисленные в исполнительном документе, и т. п.

Подробнее о том, как работает судебный пристав-исполнитель, читайте раздел "Судебные приставы".

Вот пример постановления по делу об административном нарушении:

Постановление N 0153868
по делу об административном правонарушении

11.08.2005 г. Москва инспекция ФНС России N 5

───────────────────── ─────────────────────────

Руководитель (заместитель) инспекции ФНС России N 5 ЦАО г. Москвы -

─────────────

────────────────────────────────────────────────────────────────────────,

рассмотрев протокол об административном правонарушении от 01.01.2001

───────────────

N 0153888 и приложенные к нему документы о нарушении законодательства,

──────────

Установил:

при проведении проверки ПБОЮЛ , ,

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

расположенного по адресу: г. Москва, Павелецкий подземный переход,

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

зарегистрированного по адресу: Московская область, г. Наро-Фоминск "10",

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

, состоящего на учете в инспекции ФНС России по Московской

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

области, предприниматель в связи с ненадлежащим исполнением

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

своих служебных обязанностей допустил нарушение статьи 14.5 КоАП РФ,

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

выразившееся в продаже товаров, выполнении работ либо оказании услуг без

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

применения в установленных законом случаях (ст. 1 Федерального закона от

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

22 мая 2003 г. N 54-ФЗ) контрольно-кассовой техники.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Руководствуясь: частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ

──────────────────────────────────────────────────────────

и статьями 29.9, 29.10 и 29.11 Кодекса Российской Федерации об

административных правонарушениях,

Постановил:

Назначить ПБОЮЛ

────────────────────────────────────────────────────────────────

Ф. И.О. должностного лица организации

административное наказание в виде штрафа в размере 3000,00 рублей.

───────────────────────

Постановление может быть обжаловано в течение 10 суток со дня вручения

или получения копии указанного постановления.

Штраф подлежит уплате не позднее 30 дней со дня вступления постановления

в законную силу.

20% - 600,00 рублей на р/с в отделении N 1

Московского ГТУ Банка России, получатель - ОФК N 1 ЦАО г. Москвы (ИНН

) для ИМНС N 5 ЦАО г. Москвы, (код платежа

2070301).

80% - 2400,00 рублей на р/с в отделении N 1

Московского ГТУ Банка России, получатель - Финансовое Управление по ЦАО

г. Москвы () для ИФНС N 5 ЦАО г. Москвы, (код

платежа 2070301).

Постановление вступает в законную силу после истечения срока,

установленного для обжалования.

Дата выдачи постановления 11.08.2005

─────────────────────

Постановление может быть обращено к исполнению в течение года со дня его

вступления в законную силу.

Руководитель (заместитель руководителя)

──────────────────────────

инспекции ФНС России N 5 ЦАО г. Москвы

───────────────────────────────────────

советник налоговой службы РФ I ранга Смирнов

─────────────────────────────────────── ────────── ─────────────────────

подпись Ф. И.О.

Копию постановления получил " 12 " августа 200 5 г.

──────────────────────

ПБОЮЛ Иванов

─────────────────────────────────────── ──────── ──────────────────────

должность подпись Ф. И.О.

законного представителя