Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" (стр. 9 )

│Фирма не представила вовремя сведения об открытии и закрытии счета│ От 1000 до 2000 │

│в банке - ст. 15.4 КоАП РФ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Фирма не представила вовремя налоговую декларацию - ст. 15.5 КоАП │ От 300 до 500 │

│РФ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие све-│ От 300 до 500 │

│дения, необходимые для налогового контроля, - ст. 15.6 КоАП РФ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Фирма нарушила правила ведения бухгалтерского учета и представле-│ От 2000 до 3000 │

│ния бухгалтерской отчетности (данные искажены не менее чем на 10%)│ │

│- ст. 15.11 КоАП РФ │ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Санкции за все эти нарушения есть и в Налоговом кодексе РФ. Но там ответственность несет фирма, а здесь - ее должностные лица. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер (или лица, которые выполняют их обязанности).

Имейте в виду: обнаружив эти нарушения, налоговики могут одновременно оштрафовать и фирму (по статье Налогового кодекса РФ), и ее руководителя (по статье Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Чтобы оштрафовать руководителя фирмы (или главного бухгалтера), инспекторы составят протокол.

Протокол подписывают должностное лицо, в отношении которого возбуждено дело, и инспектор.

Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но сделайте оговорку о своем несогласии.

Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.

Пример протокола об административном нарушении показан на следующих страницах.

В течение трех суток с момента составления протокола инспекторы направляют его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней.

Помните: вы имеете право присутствовать на рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП РФ). Если решение принято без вас, оно незаконно. Исключение составляют случаи, когда суд известил вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились или если правонарушение было зафиксировано фото - или видеосъемкой.

Протокол
об административном правонарушении

г. Москва 15 августа 2009 года

───────── ────────────────────

Старший налоговый инспектор инспекции ФНС России N 23 ЮВАО

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

г. Москвы составил настоящий протокол.

Существо правонарушения

12 августа 2009 года главный бухгалтер ООО "Пассив" с

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

нарушением сроков представил в инспекцию ФНС России N 23 ЮВАО г. Москвы

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

декларацию по налогу на добавленную стоимость за период с 1 апреля 2009

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

года по 30 июня 2009 года

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

в результате чего был(и) нарушен(ы): пункт 5 статьи 174 главы 21

части второй Налогового кодекса РФ

Ответственность за данное административное правонарушение

предусмотрена статьей 15.5 Кодекса Российской Федерации об

административных правонарушениях

Факт нарушения удостоверяется актом камеральной проверки от 15

─────────────────────────────────────

августа 2009 г. N АБ-4

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Сведения о правонарушителе

Фамилия, имя, отчество:

──────────────────────────────────────────────────

Год рождения: 1967

────────────────────────────────────────────────────────────

Место работы, должность: ООО "Пассив", ул. Волжский бульвар, д. 28,

────────────────────────────────────────────────

главный бухгалтер

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Паспорт: серияN 660835 выдан ОВД "Люблино" г. Москвы 30.06.2001

─────────────────────────────────────────────────────────────────

Семейное положение: женат, двое детей

───────────────────────────────────────────────────────

Размер заработной платы:рублей

─────────────────────────────────────────────────

Место жительства: г. Москва,

────────────────────────────────────────────────────────

Подвергался ли ранее административным взысканиям: нет

────────────────────────

Объяснение правонарушителя

Я, , не представил вовремя декларацию по

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

налогу на добавленную стоимость, так как с 10 июня по 10 августа 2009 г.

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

находился на лечении в стационаре

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Мне разъяснено, что в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ я имею

право знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять

доказательства, заявлять ходатайства и отводы; присутствовать при

рассмотрении дела, при рассмотрении дела пользоваться юридической

помощью защитника; а также иными процессуальными правами в соответствии с

КоАП РФ

Горячев //

Протокол составлен в присутствии свидетелей (при необходимости):

-

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ф. И.О., место постоянного жительства, место работы, должность

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

подпись

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ф. И.О., место постоянного жительства, место работы, должность

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

подпись

Горячев //

───────────────────── ───────────────────────

подпись нарушителя Ф. И.О. нарушителя

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

отметка в случае отказа нарушителя получить протокол

ст. налоговый инспектор Лосев //

─────────────────────────────── ────────────── ────────────────────────

должность составителя протокола подпись Ф. И.О. составителя

Копию настоящего протокола получил Горячев //

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

отметка в случае отказа нарушителя получить протокол

Если вы не можете прийти на рассмотрение вашего дела, попросите судью отложить его. Для этого подайте письменное ходатайство на имя судьи, который будет рассматривать ваше дело. Судья может отложить рассмотрение дела, но не более чем на один месяц.

По результатам рассмотрения дела судья выносит решение:

- назначить административное наказание;

- прекратить производство по делу.

Если решение принял не судья, а руководитель инспекции или его заместитель, оно незаконно.

Помните: судья не может вас оштрафовать, если с момента административного нарушения прошло более года (срок давности привлечения к административной ответственности).

Копию решения вам должны вручить под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).

Решение о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его в кассационной инстанции районного суда.

Если вы не обжаловали решение и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа. Если вы этого не сделаете, судья направит копию решения судебному приставу, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя. Подробнее об этом читайте раздел "Судебные приставы".

Помимо выездных и камеральных проверок налоговая инспекция проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми.

В ходе таких проверок налоговики проверяют, как фирма или предприниматель:

ведут кассовые операции;

используют контрольно-кассовую технику (ККТ).

Ниже рассказано о том, как проходят такие проверки.

Как проверяют кассовые операции

Чтобы у контролеров не было претензий к ведению кассовых операций, фирма должна соблюдать четыре основных условия:

проводить наличные расчеты в пределах определенной суммы (лимит расчетов наличными);

хранить наличные деньги в кассе в пределах лимита, установленного банком (лимит остатка кассы);

полностью и своевременно оприходовать поступившие в кассу деньги;

правильно хранить наличные деньги.

Лимит остатка кассы

Лимит остатка кассы - это сумма наличных денег, которую вы можете оставлять в кассе на конец рабочего дня.

Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий вашу организацию. Этот показатель может быть скорректирован, если вы обратитесь в банк с таким заявлением.

Сверх лимита вы можете хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты заработной платы и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности - не более трех рабочих дней (включая день получения денег в банке). Для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, - не более пяти дней.

Зачастую фирмы имеют несколько счетов в разных банках. В этом случае лимит остатка кассы устанавливает один из банков. В другие банки достаточно представить копию такого решения.

Если вы не согласовали с банком сумму лимита остатка кассы, он считается равным нулю. В этом случае вы обязаны в конце каждого дня сдавать в банк всю денежную наличность.

Помните: бухгалтер должен отражать в кассовой книге операции за каждый день, а не суммарно за какой-либо период времени, например указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1-10 июля 2003 года".

Даже если остаток на 10 июля не превышает установленного лимита, налоговики могут выявить превышение в какой-либо из дней с 1 по 10 июля.

Лимит остатка кассы для ООО "Актив" -1000 руб.

Остаток наличных денег в кассе на 1 июля 2003 года составил 200 руб.

За период с 1 по 10 июля 2003 года по кассе были следующие операции:

- 1 июля - поступила наличная выручка - 3000 руб.;

- 4 июля - получены наличные деньги из банка на хозрасходы - 2000 руб.;

- 10 июля - выданы наличные под отчет - 4800 руб.

Остаток денег в кассе на 10 июля - 400 руб.

Бухгалтер заполнил кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 июля. Однако если бы он заполнял книгу так, как требует закон (то есть за каждый день, в который осуществлялись операции), то выявил бы, что остаток составил:

- на 1 июля - 3200 руб. (превышение лимита - 2200 руб.);

- на 4 июля - 5200 руб. (превышение лимита - 4200 руб.).

Если это выявят во время проверки, штрафа не избежать.

Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Поэтому одновременно с лимитом остатка кассы вы должны согласовать с банком и этот вопрос.

В заявлении на установление лимита укажите, на какие цели вы хотите расходовать наличные деньги. Например, на выплату зарплаты, на закупку канцтоваров, на хознужды и т. д. Банки, как правило, идут навстречу своим клиентам.

Обратите внимание: никакой ответственности за нарушение правил расходования наличных денег законодательство не предусматривает.

Однако штрафные санкции могут быть установлены в договоре на расчетно-кассовое обслуживание, который вы заключаете с банком.

Поэтому, выбирая банк при регистрации вашей фирмы (или открывая дополнительный счет), внимательно изучите положения такого договора.

Лимит расчетов наличными

Фирма может заплатить другой фирме по одному договору наличными не более рублей. Это записано в Указании Центрального банка от 01.01.01 г. N 1843-У.

Кроме того, теперь это ограничение распространено и на предпринимателей. При этом превысить лимит в рублей нельзя ни по договорам предпринимателей между собой, ни по договорам между предпринимателем и фирмой.

Если у вас возникла необходимость заплатить другой фирме наличными более рублей, то можно заключить с ней несколько договоров. При этом каждый контракт должен составляться на сумму, не превышающую установленного лимита.

ООО "Актив" решило приобрести за наличный расчет у ООО "Пассив" строительные материалы на сумму руб., в том числе:

- кирпич на суммуруб.;

- доски на суммуруб.

Если фирмы заключат один договор на сумму руб., то при его оплате наличными "Актив" превысит лимит расчета наличными. Поэтому фирмы заключили два договора:

- договор на поставку кирпича на суммуруб.;

- договор на поставку досок на суммуруб.

По этим договорам "Актив" заплатил наличными руб. При этом "Пассив" выписал два приходных ордера - наруб. и наруб.

В этом случае предельный размер расчетов наличными не превышен, так как платеж произведен по двум разным договорам.

Неоприходование денег в кассу

Сумма денег в кассе должна совпадать с данными кассовых документов (приходными и расходными ордерами, кассовой книгой), а также с данными контрольной ленты и фискальной памяти ККТ (Z-отчета). Излишек контролеры могут расценить как неоприходование наличности.

В ходе проверки ООО "Пассив" налоговики сравнили данные фискальных отчетов ККТ с данными книги кассира-операциониста и кассовой книги.

По данным фискальных отчетов и книги кассира-операциониста, выручка фирмы за период с 1 января по 21 мая 2009 года составила руб. В кассовой книге выручка значилась в размере руб. Акты возврата денег покупателям фирма не представила.

В такой ситуации налоговая инспекция может оштрафовать фирму за неоприходование выручки.

Если налоговики заподозрят, что вы не оприходовали в кассу наличные деньги, полученные от фирм-партнеров, они могут провести в этих фирмах встречные проверки.

Правила хранения денег

Правила хранения денег установлены в Порядке ведения кассовых операций (решение Совета директоров Центробанка от 01.01.01 г. N 40).

Напомним, что все наличные деньги должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы нужно закрыть ключом и опечатать печатью кассира. Нельзя хранить в кассе наличные деньги других фирм (п. 30 Порядка ведения кассовых операций).

Кто проводит проверку

Следят за соблюдением кассовых операций банки и налоговые инспекции. Кто же из них вправе прийти с проверкой, а кто - оштрафовать? Точный ответ можно дать только на второй вопрос. Наказать фирму под силу исключительно налоговикам. А вот единого мнения о том, кто вправе провести проверку, нет.

Некоторые судьи считают, что оштрафовать фирму за нарушение кассовых операций налоговики могут только на основании сведений, полученных от банков (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 6 августа 2002 г. N А05-4223/02-260/10, Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 г. N Ф/01-С3-Ф02-984/02-С1). Обязанность банков проводить проверки своих клиентов установлена в пункте 41 Порядка ведения кассовых операций. За ее несоблюдение предусмотрен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.2 КоАП РФ).

Однако не все суды разделяют эту позицию (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А05-5467/02-324/22, Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф09-432/02АК). И вот почему.

Федеральный закон о ККТ N 54-ФЗ разрешает налоговикам контролировать полноту учета выручки (ст. 7). А значит, за неоприходование денег в кассу инспекторы вправе оштрафовать фирму по итогам выездной налоговой проверки или проверки ККТ (контрольно-кассовой техники).

А как быть с нарушением лимитов? Выявлять их обязаны банки. Причем не реже одного раза в два года. Так сказано в пункте 2.14 Положения Центрального банка от 5 января 1998 г. N 14-П. Если же налоговики обнаружат эти нарушения самостоятельно, они должны сначала проинформировать об этом банк. Банк проведет проверку, отразит нарушения в справке и направит ее в налоговую инспекцию. И только тогда инспекция может фирму оштрафовать.

На практике налоговики часто нарушают эту процедуру. Обращайтесь в суд: у вас есть шансы выиграть дело.

Ответственность по итогам проверки

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью установлена в статье 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ):

"Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц - отдорублей".

Налоговики вправе оштрафовать фирму, ее должностных лиц или предпринимателя, если они:

превысили лимит остатка кассы или лимит расчетов наличными;

не оприходовали или неполно оприходовали в кассу наличность;

нарушили порядок хранения свободных денежных средств.

Штраф составит:

для фирмы - отдорублей;

для предпринимателя или должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Имейте в виду: оштрафовать по этой статье инспекция может одновременно и фирму, и ее должностных лиц. Под должностными лицами понимаются руководитель, его заместители и главный бухгалтер (или лица, выполняющие их обязанности).

Кассир по статье 15.1 КоАП РФ ответственности не несет, поскольку не является должностным лицом фирмы.

Если в ходе проверки будет выявлено, что фирма или кто-то из ее сотрудников совершили сразу несколько "кассовых" нарушений, штрафы суммировать нельзя (п. 2 ст. 4.4 КоАП РФ). Одному нарушителю налоговики могут назначить только один штраф - в пределах сумм, указанных в статье 15.1 КоАП РФ.

Если фирма не заплатила (или не полностью заплатила) налог из-за того, что не оприходовала выручку в кассу, налоговики могут оштрафовать ее только по одной из двух возможных статей: 122 НК РФ (неуплата или неполная уплата налога) или 15.1 КоАП РФ (неоприходование денег в кассу). Судьи считают, что предпочтение нужно отдавать статье 122 Налогового кодекса РФ.

В ходе выездной проверки ЗАО "Актив" налоговики обнаружили, что фирма не оприходовала выручку, полученную от ООО "Пассив" за пиломатериалы. Из-за этого предприятие недоплатило в бюджет НДС, налог на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.