Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" (стр. 5 )

наименование налогового органа подпись Ф. И.О.

Государственный налоговый инспектор,

референт государственной

гражданской службы РФ 2 класса

──────────────────────────────

должность

инспекции ФНС N 7 г. Москвы Завьялов

─────────────────────────── ──────── ───────────────────────────

наименование налогового органа подпись Ф. И.О.

Подпись руководителя организации (физического лица) (их представителя):

Петров

──────── ───────────────────────────

подпись Ф. И.О.

Экземпляр акта с 1 приложением на 20 листах получил: генеральный директор

─── ── ─────────────────────

ООО "Солнечное"

────────────────────────────

19 сентября 2009 года Петров

────────────────────── ──────────────

дата подпись

Акт должен быть составлен в двух экземплярах (включая все приложения к нему). Один экземпляр остается в налоговой инспекции, другой налоговики передают на подпись руководителю фирмы или предпринимателю. Они должны это сделать в течении пяти дней с момента составления этого акта.

Ваша подпись на акте - это формальность. Она не означает, что вы согласны с выводами, изложенными в нем. Если вы отказались подписывать акт, налоговая инспекция просто поставит на нем соответствующую отметку - на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.

Поэтому, если вы не согласны с выводами, изложенными в акте, вы можете не подписывать его или подписать, но сделать оговорку о своем несогласии.

Если вы уклоняетесь от получения акта, налоговая инспекция отправит его вам по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения акта считается шестой день начиная с даты отправки письма.

Если налоговая инспекция не вручила вам акт, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

Налоговая инспекция провела выездную проверку в киоске, принадлежащем предпринимателю Мамедову (Архангельская область). По результатам проверки инспекторы составили акт, но предпринимателю его не вручили.

Спустя некоторое время налоговики обратились в суд, чтобы взыскать штрафы за выявленные в ходе проверки нарушения. Однако суд отказал инспекции в иске, так как она не представила предпринимателю акт проверки и тем самым грубо нарушила его права (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А/00-736/14).

Что делать после получения акта проверки

Итак, вы получили акт проверки. Прежде всего внимательно изучите его. Если ваш спор с налоговой инспекцией дойдет до суда, то исход дела во многом будет зависеть от того, насколько правильно составлен акт. Все ошибки и неточности в нем вы можете обратить в свою пользу.

Получив акт, обязательно проверьте:

- соответствует ли он установленной форме, есть ли в наличии все указанные в нем приложения и расчеты;

- правильны ли расчеты, произведенные сотрудниками налоговой инспекции. Нередко в них бывают арифметические ошибки;

- не вышли ли проверяющие за круг вопросов, указанных в решении о проведении проверки;

- не нарушены ли сроки проверки;

- содержит ли акт ссылки на нормативные документы, положения которых вы нарушили, а также на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за эти нарушения. В противном случае акт проверки не будет соответствовать требованиям, установленным для этого документа;

- действовали ли на момент совершения нарушения нормативные акты, на которые ссылаются налоговики;

- каковы были ставки налогов на момент нарушения.

Акт проверки - это еще не решение налоговой инспекции, а только мнение инспекторов, которые проводили проверку. Если вы обнаружили в нем ошибки, вы можете направить руководителю налоговой инспекции свои возражения. На это закон (ст. 100 НК РФ) дает вам 15 рабочих дней со дня получения акта.

Иногда налоговики ошибочно считают, что срок указан в календарных днях. Но Налоговый кодекс установил другие правила (ст. 6.1). Этот срок нужно считать в рабочих днях. Начинается он на следующий после получения акта день.

Таким образом, у вас есть три недели с момента получения акта, чтобы подготовить и отправить инспекторам свои возражения. Однако этот период может увеличиться, если в него попадают праздничные нерабочие дни.

Допустим, фирма получила акт проверки 24 апреля 2009 года. Это пятница. Следующие два дня - выходные (25 и 26 апреля). Поэтому срок для подачи возражения начинается с 27 апреля 2009 года. Последний день срока должен прийтись на 15 мая 2009 года. Однако в этот период попадают два праздничных дня - 1 и 9 мая. Кроме того, 16 и 17 мая - выходные. Значит, последним днем срока, когда фирма может представить возражения по акту, будет 19 мая 2009 года.

Разногласия по акту проверки вы можете изложить в произвольной письменной форме.

Постарайтесь четко и кратко сформулировать, с чем вы не согласны. Для налоговиков важно только то, с чем вы не согласны и чем подтверждаете свою позицию. Поэтому излагайте свои мысли по такому принципу: пункт акта, с которым вы не согласны, - аргументы в пользу вашей точки зрения со ссылками на законы (указы, постановления, инструкции и т. д.). Если есть судебная практика, приведите и ее.

Вот пример возражений по акту проверки:

Руководителю по г. Москве N 7

от ООО "Солнечное", ,

юридический адрес: г. Москва,

ул. Долгоруковская, д. 33, стр. 1

Возражения
по акту выездной налоговой проверки от 01.01.01 г. N 25/06

Мы не согласны с выводами, изложенными в пункте 2.1 акта, о неправомерности включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007 год, расходов по закупке партии холодильников "Атлант-710М" в суммерублей 00 копеек, закупленной нами у ООО "Воздух".

В своем акте проверяющие ссылаются на то, что в ходе мероприятий налогового контроля выявлено, что ООО "Воздух" не зарегистрировано как юридическое лицо
и, следовательно, на основании пункта 2 статьи 51 ГК РФ таковым не является. Отсюда сделан вывод - ООО "Воздух" не является продавцом данной продукции. Учитывая все вышеизложенное, инспекторы сделали вывод о том, что наша фирма неправомерно включила в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы по закупке данной партии холодильников.

Мы не согласны с данной позицией проверяющих, так как:

Наша организация не отвечает по обязательствам ООО "Воздух" в части государственной регистрации как юридического лица, а также регистрации ККТ и не имеет права требовать какие-либо регистрационные документы
организации при заключении сделки. Мы заключили сделку с данной организацией на законных основаниях и в соответствии с ГК РФ (подтверждение тому - договор N 24/15 от 5 июня 2007 г.).

Документы, связанные с расчетами по данной сделке оформлены с учетом требований подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ; статьи 252 НК РФ; пункта 1 статьи 346.17 НК РФ. Проверяющим были представлены все документы, подтверждающие принятие данных расходов к налоговому учету:

договор купли-продажи N 24/15 от 5 июня 2007 г., квитанция к приходному кассовому ордеру от 5 июня 2007 г. на суммурублей, чек с ККТ N 023658 с реквизитами ООО "Воздух" на ту же сумму.

Обращаем ваше внимание на то, что арбитражные суды при рассмотрении подобных вопросов занимают позицию налогоплательщиков (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 г. N А/05-С2-21/790-Ф02-3411/06-С1).

В связи с вышеизложенным мы считаем, что наша фирма имела полное право принять к налоговому учету в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, сумму, уплаченную нами ООО "Воздух" по договору N 24/15 от 5 июня 2007 г.

Других возражений по акту нет.

6 октября 2009 г.

генеральный директор ООО "Солнечное" Петров

──────────────────────────────────── ──────── ─────────────

наименование должности подпись фамилия, инициалы

главный бухгалтер ООО "Солнечное" Васечкин

──────────────────────────────────── ──────── ─────────────

Решение по результатам проверки

Как только 15-дневный срок, отведенный для представления возражений, истек, инспекторы передают материалы проверки своему руководителю или его заместителю. Он должен рассмотреть их и принять решение в течение 10 рабочих дней. Этот срок может быть продлен, но не более чем на месяц.

Если вы представили свои возражения по акту, например, 9 июня 2009 года, вас должны пригласить на рассмотрение материалов проверки не позднее 23 июня 2009 года.

Если вас не пригласили, вы можете в дальнейшем сослаться на это в суде как на нарушение ваших прав и выиграть спор.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель налоговой инспекции или его заместитель своим решением может:

- привлечь фирму или предпринимателя к налоговой ответственности;

- отказать в этом;

- назначить дополнительные мероприятия налогового контроля в срок, не превышающий один месяц.

Копию решения налоговики должны вручить руководителю фирмы или его заместителю под расписку в течение пяти дней после дня его вынесения.

Форма решения о привлечении к ответственности приведена в приложении N 12 к приказу ФНС России от 01.01.01 года N ММ-3-06/*****@***Вот пример такого решения.

Решение N 07-06/09
о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

г. Серпухов 20 ноября 2009 года

────────────────── ────────────────────

место составления дата

Руководитель (заместитель руководителя) ИФНС N 1 г. Серпухова

─────────────────────────────────

наименование налогового органа,

референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

,

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Ф. И.О.

рассмотрев Акт выездной налоговой проверки от 01.01.01 г. N 07-06/09

───────── ─────────────────── ────────

выездной (камеральной) дата

общества с ограниченной ответственностью "Актив" /

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

полное и сокращенное наименования организации, ИНН/КПП или полное и

сокращенное наименования организации и филиала (представительства)

организации, ИНН/КПП; Ф. И.О. физического лица, ИНН (при наличии)

и иные материалы налоговой проверки письменное возражение

──────────────────────────────────────

налогоплательщика по акту налоговой проверки (письмо от 01.01.01 г.) *(1)

─────────────────────────────────────────────────────────────────────────,

*(2) при участии лица, в отношении которого проведена проверка (его

представителя)

генерального директора ООО "Актив" Сидорова Константина Дмитриевича

────────────────────────────────────────────────────────────────────────,

Ф. И.О., должность при необходимости

*(2) лицо, в отношении которого проведена проверка (его представитель),

надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой

проверки извещено, что подтверждается

───────────────────────────────,

- на рассмотрение материалов налоговой

───────────────────────────────────

указывается подтверждающий документ

проверки не явилось, в связи с чем -

─────────────────────────────────────

────────────────────────────────────────────────────────────────────────,

принято решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие

лица, в отношении которого проведена проверка (его представителя)

при участии иных лиц -

─────────────────────────────────────────────────────

Ф. И.О., должность при необходимости

Установил:

1. В I квартале 2009 года на балансе ООО "Актив" была оприходована партия

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и

сборах, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом

налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой,

со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные

обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого

проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов

материалов, полученная от ООО "Пассив" на общую суммуруб., в том

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

числе НДС 9000 руб.(договор купли-продажи материалов от 14 февраля

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2009 г. N 147, накладная N 568/09 от 01.01.01 года).

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Счет-фактура на приобретенный товар у ООО "Прима" отсутствует.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Тем не менее в нарушение пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ в

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

I квартале 2009 года ООО "Актив" приняла сумму 9000 руб. к налоговому

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

вычету. Указанный пункт предусматривает, что налоговые вычеты

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

прав.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2. В результате ООО "Актив" недоплатило НДС на сумму 9000 руб.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

3. Возражения налогоплательщика по акту налоговой проверки (письмо

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

от 01.01.01 г.) не могут быть приняты. Представленный

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

налогоплательщиком счет-фактура от ООО "Пассив" N 568/09 от 21 февраля

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

2009 г. не содержит необходимых реквизитов, предусмотренных пунктом 5

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

статьи 169 Налогового кодекса (отсутствует адрес покупателя).

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

4. Нарушения, установленные путем проверки входящих и исходящих

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж, первичных документов,

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

регистров бухгалтерского учета, деклараций по налогу на добавленную

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

стоимость отражены в акте выездной налоговой проверки от 01.01.01 г.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

N 07-06/09.

──────────────────────────────────────────────────────────────────────────

Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов

и сборов:

┌──┬──────────────────┬────────────────┬──────────┬───────────────┬────────────────────────────────┐

│N │ Наименование │ Установленный │ Сумма, │ Код │ Код │

│ │ налога (сбора) │ срок уплаты │ рублей │ ОКАТО │ бюджетной классификации │

├──┼──────────────────┼────────────────┼──────────┼───────────────┼────────────────────────────────┤

│1.│ НДС │20 апреля 2009│ 9 000 │ │ 1 1│

│ │ │года │ │ │ │

├──┴──────────────────┴────────────────┼──────────┼───────────────┴────────────────────────────────┤

│Итого: │ 9 000 │ │

└──────────────────────────────────────┴──────────┴────────────────────────────────────────────────┘

Завышены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль

организаций:

┌──┬─────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐