Электронная версия бератора "К вам пришла проверка" (стр. 8 )

Фирма должна была подать декларацию по налогу на прибыль за II квартал не позднее 28 июля, но сделала это только 29 августа. Таким образом задержка составила один полный месяц (с 28 июля по 29 августа).

По декларации фирма должна заплатитьруб. Поэтому штраф составит 500 руб. руб. х 5% х 1 месяц).

Если вы задержите подачу декларации более чем на 180 дней, штраф составит 30% от суммы налога по декларации плюс 10% от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня (п. 2 ст. 119 НК РФ).

Вернемся к нашему примеру и предположим, что фирма подала декларацию только 20 февраля следующего года. 180 дней истекли 1 февраля. Между этой датой и 20 февраля 2009 г. - один неполный месяц. Поэтому штраф составит 4000 руб. руб. х 30% +руб. х 10% х 1 месяц).

На практике вызывает сложности вопрос: какой штраф должна заплатить фирма или предприниматель, если сумма налога по декларации равна нулю? Ведь по статье 119 Налогового кодекса сумма штрафа исчисляется в процентном соотношении от суммы налога, указанной в декларации.

Если в строке "к уплате в бюджет" проставлено "0", значит, штраф тоже должен равняться нулю.

Налоговики считают, что поскольку в пункте 1 статьи 119 Налогового кодекса установлена минимальная сумма штрафа - 100 рублей, на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если вы опоздали с подачей декларации менее чем на 180 дней. Если же вы сдали декларацию позже, то штраф с вас вообще не берется, поскольку во втором пункте статьи 119 его минимальная сумма не установлена (письмо МНС России от 4 июля 2001 г. N 14-3-04/1279-Т890).

Однако имейте в виду: в такой ситуации налоговики могут оштрафовать должностных лиц фирмы (руководителя, главного бухгалтера) по статье 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Штраф составит от 300 до 500 рублей.

Если вы как предприниматель решили временно прекратить коммерческую деятельность, напишите в налоговую инспекцию заявление об этом. Тогда вы сможете не сдавать налоговые декларации.

Если налоговики все-таки вас оштрафуют, обжалуйте это решение в вышестоящей инспекции.

Обжаловать решение в судебном порядке можно только после того, как оно будет обжаловано в выше стоящей налоговой инспекции. Об этом сказано в пункте 5 статьи 101.2 Налогового кодекса.

Оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса инспекция может только в том случае, если вы не представили налоговые декларации, иначе говоря, документы, в которых приведены расчеты налогов исходя из фактической налоговой базы за истекший налоговый период.

Но по некоторым налогам вы должны платить авансовые платежи, которые представляют собой часть налога, уплаченную ранее (авансом). Расчет таких платежей декларацией не считается.

Чтобы наказать фирму (предпринимателя) за непредставление документов, отличных от налоговых деклараций, в том числе и расчетов по авансовым платежам, налоговики могут применить лишь статью 126 Налогового кодекса (непредставление документов, необходимых для налогового контроля).

Штраф по этой статье - 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Однако зачастую налоговики не разделяют понятий "налоговая декларация" и "расчет авансовых платежей" и применяют одни и те же санкции.

Такие действия следует оспаривать в вышестоящей налоговой инстанции и в суде.

ООО "Перспектива" (г. Нерюнгри) задержало подачу расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2004 года. Налоговая инспекция привлекла фирму к ответственности по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса.

Чтобы взыскать штраф, инспекция обратилась в суд (в 2004 году еще действовал судебный порядок взыскания штрафов).

Суд отказал в иске, поскольку расчет авансовых платежей декларацией не является. Выводы арбитров основывались на следующем: Налоговый кодекс предусматривает два типа документов, которыми фирма отчитывается перед инспекцией: расчет авансовых платежей и налоговая декларация.

Поскольку налоговый период по налогу на имущество - год, то и декларацию подают по итогам года.

А по итогам каждого отчетного периода (квартала, полугодия и 9 месяцев) представляют расчет авансовых платежей.

Штрафовать за нарушение сроков сдачи такого расчета по статье 119 Налогового кодекса, констатировали судьи, нельзя (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.01 г. N А58-4095/05-Ф02-6999/05-С1).

Если вы задержали подачу декларации на незначительный срок или, несмотря на просрочку, сам налог заплатили вовремя, обратите на это внимание налогового органа или суда.

Они могут расценить это как смягчающее обстоятельство и снизить сумму штрафа.

Закрытое акционерное общество "Славянский строитель" представило декларацию по ЕСН за 2004 год с просрочкой в один день. Однако сам налог был уплачен вовремя.

Тем не менее налоговая инспекция обратилась в суд для взыскания штрафа в размере руб. 30 коп.

Суд согласился с инспекцией, что фирма нарушила закон и должна уплатить штраф. Но с учетом смягчающих обстоятельств снизил его до 7519 руб. 87 коп. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 августа 2006 г. N А/2005).

Также вы можете просить суд признать смягчающим обстоятельством болезнь главного бухгалтера, изменение правил представления деклараций, тяжелое финансовое положение компании и т. д.

ООО "Стрелиция" с опозданием подало налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес за февраль 2005 года. Поскольку в 2005 году взыскать штраф инспекторы могли только в судебном порядке, они обратились в суд, чтобы оштрафовать фирму на руб.

В суде представитель общества сослался на тяжелое финансовое положение фирмы и обратил внимание на то, что налог на игорный бизнес за февраль 2005 года был уплачен своевременно.

Суд представленные доводы счел смягчающими вину обстоятельствами и снизил размер штрафа доруб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А66-1570/2006).

Принудительно взыскать с фирмы штраф налоговики могут только после того, как истечет срок для его добровольной уплаты. Но не позднее, чем через два месяца.

Если в этот срок инспекторы не уложатся, они могут обратиться в суд.

Иск контролеры должны успеть подать в течение шести месяцев с момента, когда закончился срок для добровольной уплаты налоговых санкций.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов
и объектов налогообложения

Ответственность за это нарушение установлена в статье 120 Налогового кодекса:

"1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода,

влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы,

влекут взыскание штрафа в размере десяти процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика".

Каждая фирма обязана по установленным правилам вести учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения.

Если вы грубо нарушили эти правила, инспекция может оштрафовать фирму на 5000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ).

Обратите внимание: по статье 120 Налогового кодекса России налоговики могут оштрафовать только фирму. Предприниматель ответственности по этой статье не несет.

Чтобы оштрафовать фирму, инспекция должна доказать в суде, что нарушение было грубым. А это означает:

- отсутствие первичных документов;

- отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета;

- систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Обратите внимание: календарный год начинается 1 января, а заканчивается 31 декабря. А значит, нарушения не будут систематическими, если совершены, например, в декабре 2008 года и в январе 2009 года.

Если инспектор оштрафовал фирму за отсутствие документов, не относящихся к первичным, счетам-фактурам или регистрам бухгалтерского учета, суд признает такое решение незаконным.

К первичным закон относит оправдательные документы, которые подтверждают совершение хозяйственных операций (Федеральный закон от 01.01.01 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Чтобы ответить на вопрос, относится документ к первичным или нет, нужно установить, оформляет ли он какую-либо хозяйственную операцию. Если нет, то это не первичный документ.

Например, договор. Несмотря на то, что он содержит все реквизиты первичных документов, к ним он не относится. Договор не оформляет хозяйственную операцию, а только устанавливает намерения сторон совершить определенные действия. Поэтому налоговики не могут оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса России за отсутствие договоров.

Кроме того, инспекторы не вправе оштрафовать по этой статье, если вы неправильно оформили первичные документы, счета-фактуры или регистры бухгалтерского учета, а также если у вас отсутствует только один первичный документ или счет-фактура.

В ходе выездной проверки Натальинской поселковой администрации налоговики выявили у нее отсутствие акта взаимозачета с ОАО "Натальинский стеклозавод". По результатам проверки инспекция оштрафовала администрацию за грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ). Чтобы взыскать штраф, налоговая инспекция обратилась в суд.

Арбитры в иске налоговикам отказали. Они пояснили, что законодатель, определяя грубое нарушение, перечислил документы во множественном числе. Это позволяет сделать вывод о неправомерности наложения взыскания по статье 120 Налогового кодекса в случае отсутствия только одного первичного документа (постановление ФАС Уральского округа от 01.01.01 г. N Ф09-1872/05-С2).

Штраф по пункту 1 статьи 120 Налогового кодекса России (5000 руб.) применяют, только если нарушение не повлекло занижения налоговой базы по какому-нибудь налогу.

Фирма получила от двух покупателей аванс под будущую поставку товара. Бухгалтер отразил суммы аванса в учете, но не начислил на них НДС. Это грубое нарушение правил учета объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Фирма поставила товар покупателям в том же квартале, в котором получила аванс. Бухгалтер начислил НДС на сумму поставки, поэтому занижения налоговой базы за квартал не произошло.

В этом случае фирме грозит штраф в размере 5000 руб.

Если вы грубо нарушали правила учета доходов, расходов и (или) объектов налогообложения в течение более чем одного налогового периода, штраф возрастет дорублей (п. 2 ст. 120 НК РФ).

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, подобные случаи произошли в двух разных кварталах (налоговый период по НДС для фирмы - 1 квартал).

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму наруб.

Имейте в виду: если вы несвоевременно отразили одну и ту же сумму по одной и той же сделке в разных налоговых периодах, налоговики не вправе оштрафовать вашу фирму по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ.

Суд не признает такое нарушение грубым, то есть совершенным два или более раза в течение одного календарного года.

В ходе выездной проверки ЗАО "Брандт" налоговая инспекция обнаружила, что фирма в одном налоговом периоде завысила налоговую базу по НДС, а в другом - занизила на ту же сумму.

Инспекция посчитала это грубым нарушением правил учета в двух разных налоговых периодах и оштрафовала фирму по пункту 2 статьи 120 НК РФ. Штраф составилруб.

Решение налоговой инспекции судом было отменено, поскольку несвоевременное отражение одной и той же суммы по одной и той же хозяйственной операции в разных налоговых периодах не является грубым нарушением правил учета (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А56-8063/00).

Если из-за грубого нарушения правил учета вы занизили налоговую базу по каким-либо налогам, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму на 10% от суммы неуплаченных налогов, но не менее чем нарублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

Бухгалтер фирмы в 2008 году дважды не отразил выручку от реализации в учете:

первый раз в I квартале - в размере 3 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в учете выручки составила руб.);

второй раз в III квартале - в размере 1 руб. (сумма неуплаченного НДС с неотраженной в учете выручки составила руб.).

В ходе выездной проверки это обнаружила налоговая инспекция. Общая сумма неуплаченного НДС по итогам 2008 года составила руб. (+

В этом случае налоговая инспекция вправе оштрафовать фирму на суммуруб. (х 10%).

Если вы, грубо нарушив правила учета, занизили налоговую базу по нескольким налогам, инспекторы могут оштрафовать вас только один раз (а не по каждому налогу отдельно). Арбитражные суды придерживаются такой же позиции.

Налоговая инспекция взыскала с ОАО "МАТО" (г. Можайск) штраф -руб. - за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (п. 3 ст. 120 НК РФ). В ходе судебного разбирательства налоговики заявили, что фирма не включала в свою выручку доходы от сдачи имущества в аренду, что привело к занижению налоговой базы по налогам за пользование автодорогами, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Неуплаченная сумма по каждому налогу была меньшеруб. Поэтому инспекторы настаивали на взыскании с в размереруб. руб. х 2) (за недоплату двух налогов).

Суд отменил решение инспекции, поскольку она не вправе требовать от фирмы уплаты двойного штрафа за одно и то же нарушение, даже если оно повлекло недоплату по двум налогам (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 января 2002 г. N КА-А41/7768-01).

Имейте в виду, что налоговики могут оштрафовать вашу фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ, даже если вы приостановили работу (и поэтому не ведете учета доходов, расходов и объектов налогообложения).

В ходе выездной проверки ООО "Виконт" (г. Ленинск-Кузнецк) налоговики установили, что фирма с опозданием представила налоговые декларации по НДС и ряду других налогов. Инспекция оштрафовала фирму на 1300 руб.

И хотя ООО "Виконт" в проверяемый период деятельности не вело, а находилось в стадии ликвидации, суд признал решение налоговиков правильным. Однако штраф был снижен до 300 руб. ввиду смягчающих обстоятельств (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 апреля 2005 г. N Ф04-1828/2А27-27)).

Фирма может избежать штрафа за грубое нарушение правил учета, если вы доплатите в бюджет налог, уплатите пени, а затем подадите в налоговую инспекцию заявление о дополнении и изменении декларации по этому налогу.

Причем сделать это нужно до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Неуплата или неполная уплата налога

Ответственность за это нарушение предусмотрена в статье 122 Налогового кодекса:

"1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)

влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Утратил силу.

3. Деяния, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, совершенные умышленно,

влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога (сбора)".

Если вы не уплатили или недоплатили налог в результате занижения налоговой базы, неправильного расчета налога или других незаконных действий, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от неуплаченной суммы. Если налоговики докажут, что вы не уплатили налог умышленно, то штраф возрастет до 40% от неуплаченной суммы (ст. 122 НК РФ).

Эти нарушения и нарушения, предусмотренные в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса (грубое нарушение правил учета, повлекшее занижение налоговой базы), очень похожи.

И в том и другом случае речь идет о занижении налоговой базы. Из-за этого налоговики часто пытаются взыскать штрафы сразу по двум статьям Налогового кодекса: статье 122 и пункту 3 статьи 120.

Однако Конституционный Суд пришел к выводу, что этого делать нельзя, поскольку никто не может быть дважды привлечен к ответственности за одно и то же нарушение (определение Конституционного Суда от 01.01.01 г. N 6-О).

Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по пункту 3 статьи 120 Налогового кодекса. Если же вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по статье 122 Налогового кодекса.

Если сумма неуплаченного налога превышает рублей, вам выгоднее, чтобы инспекция расценила ваше нарушение как грубое нарушение правил учета и применила пункт 3 статьи 120 Налогового кодекса (а не ст. 122). Тогда штраф будет меньше: 10% от неуплаченной суммы, но не менеерублей вместо 20% от неуплаченной суммы.

Но возможна и другая ситуация: вам выгодно платить штраф по статье 122 Налогового кодекса, когда 20% от неуплаченной суммы налога не превышаетрублей, то есть сумма недоимки меньшерублей.

Если вы считаете, что налоговики применили не ту статью, подайте иск о признании решения инспекции недействительным в связи с неправильной квалификацией вашего нарушения. Подробнее об этом читайте раздел "Обжалование результатов проверки" - "подраздел "Судебное обжалование" ситуацию "Спор в арбитражном суде".

Оштрафовать вашу фирму по статье 122 Налогового кодекса инспекция может, только если в результате неуплаты налога у вас возникла недоимка. Так сказано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда от 01.01.01 г. N 5. Это значит, что если в предыдущем периоде у вас была переплата по какому-то налогу и она больше, чем неуплаченная сумма, оштрафовать вас нельзя.

Обратите внимание: с 1 января 2008 года изменен порядок зачета излишне уплаченных сумм по налогам, пеням, штрафам. Теперь зачет производят по соответствующим видам налогов: федеральные налоги засчитывают в счет федеральных, региональные - в счет региональных, местные - в счет местных.

Вы можете избежать штрафа за неуплату налога так же, как и штрафа за грубое нарушение правил учета.

Доплатите налог, уплатите пени и подайте в налоговую инспекцию исправленную декларацию по этому налогу до того, как налоговики обнаружат ошибки в декларации (ст. 81 НК РФ).

Невыполнение налоговым агентом обязанности
по удержанию или перечислению налога

Ответственность за это нарушение установлена в статье 123 Налогового кодекса:

"Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению".

Фирма или предприниматель выполняют обязанности налогового агента, например:

- когда удерживают и перечисляют налог на доходы физических лиц с зарплаты сотрудников;

- когда удерживают и перечисляют НДС:

- со стоимости товаров (работ, услуг), купленных у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России;

- с арендной платы, если арендуют государственное или муниципальное имущество;

- со стоимости товаров, принадлежащих иностранной компании, если их продает российский посредник на территории России. Причем зарубежная фирма не состоит на налоговом учете в России;

- когда удерживают и перечисляют налог на прибыль:

- с доходов, которые выплачивают иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

- с сумм дивидендов, выплачиваемых другим фирмам.

Работник является акционером ОАО. В июне 2002 года общество выплатило Иванову:

заработную плату;

премию;

дивиденды по итогам деятельности общества в 2001 году.

Со всех этих сумм удержать у Иванова и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц. В этой ситуации Иванов является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц, а общество выступает как налоговый агент.

Если вы не выполнили обязанности налогового агента, налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ).

Налоговая инспекция может оштрафовать вашу фирму по статье 123 НК РФ только в том случае, если вы имели возможность удержать сумму налога, но не сделали этого. Если такой возможности у вас не было (например, вы расплатились с контрагентами бартером), оштрафовать вас за то, что вы не удержали налог, нельзя (п. 44 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 01.01.01 г. N 5).

ОАО "Крупнопанельное домостроение" (Тверская область) выплачивало зарплату своим работникам товарами. Налог на доходы физических лиц общество не удерживало и в бюджет не перечисляло. Поэтому налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф по статье 123 НК РФ.

Но суд отказал ей, так как могло удержать налог из натуральных выплат (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2001 г. по делу N 1336).

Если вы не можете удержать налог, в течение месяца письменно сообщите об этом в налоговую инспекцию. В письме укажите сумму задолженности. Получив письмо, налоговая инспекция попытается самостоятельно взыскать налог.

Если вы этого не сделаете, инспекция вправе оштрафовать вас по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (штраф - 50 руб. за каждый непредставленный документ).

Помните: если вы могли удержать налог, но не сделали этого, то инспекция может только оштрафовать вас. Взыскать с вас неудержанную сумму и пени она не вправе.

ОАО "Кондопожский комбинат хлебопродуктов" не удержало налог с выплаты иностранной фирме. Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать с фирмы неудержанную сумму и штраф по статье 123 НК РФ. Но суд удовлетворил иск только в части взыскания штрафа (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А26-2046//103).

Несоблюдение порядка владения, пользования или распоряжения
арестованным имуществом

Ответственность за это нарушение установлена в статье 125 Налогового кодекса РФ:

"Несоблюдение установленного настоящим Кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест,

влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей".

Помните: оштрафовать по этой статье предпринимателя налоговики не могут, поскольку не вправе арестовывать его имущество.

Использовать арестованное имущество в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться этим имуществом - сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. - либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте) (ст. 77 НК РФ).

Если вы нарушили этот порядок, инспекция может оштрафовать вашу фирму нарублей (ст. 125 НК РФ).

Непредставление налоговикам сведений, необходимых
для налогового контроля

Ответственность за это нарушение установлена в статье 126 Налогового кодекса:

"1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах,

влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 настоящего Кодекса,

влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей".

В процессе выездной или камеральной проверки налоговики вправе истребовать у компании документы. Для этого они должны вручить или направить по почте заказным письмом письменное требование, которое нужно выполнить в десятидневный срок.

Подробнее об этом читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Процедура выездной проверки" - ситуацию "Как проходит выездная проверка" - пункт "Истребование документов".

Если вы вовремя не представите требуемые документы, налоговая инспекция вправе оштрафовать вашу фирму или вас как предпринимателя на 50 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если инспекторы не указали в требовании какие-то документы, но при этом требуют их у вас, вы вправе отказать им. Оштрафовать вас и изъять такие документы налоговики не смогут.

Налоговая инспекция оштрафовала парикмахерскую (г. Рыбинск Ярославской области) за то, что та в ходе выездной проверки представила инспекторам не все требуемые документы. Штраф составил 550 руб. (по 50 руб. за каждый непредставленный документ). Чтобы его взыскать, инспекция обратилась в суд.

Суд отказал в иске, поскольку документы, которые не представила парикмахерская, в требовании перечислены не были (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.01 г. N А82-78/01-А/3).

Часто в требовании о представлении документов налоговики не указывают реквизиты и количество нужных им бумаг. Как правило, там содержится расплывчатый перечень документов.

Например, налоговики могут потребовать первичные документы без указания их названий, номеров и дат, регистры бухгалтерского учета за тот или иной период тоже без указания их названия и т. п. Если в такой ситуации вы документы не представите, оштрафовать вас не смогут.

Налоговая инспекция потребовала у ООО "Глиптос" (г. Зеленоград) документы, необходимые для выездной проверки. При этом в требовании инспекторы не указали, какие конкретно бумаги нужно представить, мотивируя это тем, что перед проверкой не располагали сведениями об их наличии у фирмы.

Поскольку общество документы не представило, инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф в размере руб. (за непредставление 2610 документов).

Суд отказал инспекции в иске, потому что она не перечислила в требовании реквизиты и количество документов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 3 марта 2003 г. N КА-А40/791-03).

Помните: оштрафовать вас по статье 126 НК РФ налоговики могут, если вы не представили им документы в процессе выездной или камеральной проверки. Если инспекторы требуют документы, когда проверка закончилась, вы вправе им отказать. Привлечь вас к ответственности они не смогут.

Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО "Сибинформгео" (г. Тюмень). Решение по результатам проверки она приняла 9 января 2001 года. После чего 10 января 2001 года направила фирме требование о представлении документов. не представило, и инспекция обратилась в суд.

Суд отказал инспекции в иске, поскольку требование было направлено уже после выездной проверки, то есть вне рамок налогового контроля (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 января 2002 г. N Ф04/15-910/А70-2001).

Кроме того, инспекция может оштрафовать по пункту 1 статьи 126 НК РФ, если вы не представили некоторые сведения о своей деятельности. Вот о чем вы должны сообщить:

о невозможности удержать налог с налогоплательщика и о сумме его задолженности (для налоговых агентов) - в течение одного месяца с момента наступления обязанности удержать этот налог;

о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обратите внимание: даже если вы отразили сведения о выплаченных гражданам доходах и удержанных налогах в одном документе, оштрафуют вас за каждого гражданина, получившего доходы.

Поэтому будьте внимательны к срокам представления этих сведений - иначе штраф может быть значительным.

ОАО "Узоры" (г. Санкт-Петербург) представило в инспекцию с нарушением срока общий реестр на 109 человек, не оформив на каждого сотрудника справку по форме N 2-НДФЛ.

Налоговая инспекция обратилась в суд, чтобы взыскать штраф - 5450 руб. (50 руб. х 109 чел.). Фирма потребовала снизить штраф до 50 руб. как за непредставление одного документа. Суд принял сторону налоговой инспекции. Однако снизил размер штрафа до 500 руб. из-за того, что фирма задержала представление сведений всего на 10 дней (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.01.01 г. N А/02).

Фирмы и предприниматели обязаны письменно информировать налоговые инспекции, где они состоят на учете:

обо всех случаях участия в российских и иностранных фирмах - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

о реорганизации - в течение трех дней со дня принятия такого решения;

о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений - в течение месяца со дня принятия такого решения.

Если вы пропустили эти сроки, фирму оштрафуют на 1000 рублей (ст. 129.1 НК РФ), а ее руководителя - на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

Налоговая инспекция может запрашивать у компании информацию о деятельности других фирм или предпринимателей, например, когда проводит их проверку. Впрочем, инспекторов может заинтересовать лишь какая-то конкретная сделка. Относящуюся к ней информацию они вправе получить вне рамок выездной или камеральной проверок.

Если вы откажетесь предоставить информацию о партнере или представите документы не вовремя, вас накажут по статье 129.1 Налогового кодекса. Штраф составит 1000 рублей. Если в этом же году налоговики снова обратятся к вам с подобным требованием, а вы опять его не выполните, то санкция возрастет до 5000 рублей.

Чтобы получить у компании информацию о работе ее контрагентов, инспекция должна оформить письменное требование. Если она этого не сделала, оштрафовать компанию нельзя.

Более того, если контролеры располагаются в другом районе, запрашивать документы о работе вашего контрагента они вправе только через вашу налоговую инспекцию. Для этого они направят "вашим" инспекторам письменное поручение. В нем они укажут, при проведении какого именно мероприятия налогового контроля возникла необходимость в дополнительных бумагах. В течение пяти рабочих дней "ваша" инспекция направит вам требование о предоставлении информации, приложив к нему копию поручения. Получив требование, вы должны будете (тоже за пять рабочих дней):

либо передать документы;

либо сообщить о том, что этих документов у вас нет.

Если для того, чтобы найти необходимые бумаги, вам нужно больше времени, сообщите об этом налоговикам. Они могут пойти вам навстречу.

Административная ответственность

Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат нарушения, которые указаны в Кодексе РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), они вправе привлечь руководителя фирмы или главного бухгалтера к административной ответственности.

Имейте в виду: выявить административные нарушения налоговики могут и в ходе неналоговых проверок. Что это за нарушения, читайте раздел "Налоговая инспекция" - подраздел "Неналоговые проверки".

Здесь мы расскажем об административных нарушениях по итогам налоговых проверок, за которые могут быть оштрафованы должностные лица фирмы (руководитель, главный бухгалтер).

Вот эти нарушения:

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────┐

│ Нарушение │ Штраф, руб. │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Фирма нарушила сроки постановки на учет в налоговой инспекции или│ От 500 до 1000 │

│внебюджетном фонде (при этом деятельность фирма не вела) - ч. 1│ │

│ст. 15.3 КоАП РФ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспек-│ От 2000 до 3000 │

│ции или внебюджетном фонде - ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ │ │

├──────────────────────────────────────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤