Налоговое планирование (стр. 2 )

Также после каждой темы студентам выдается индивидуальное задание с целью закрепле­ния навыков.

Цель практического занятия - научить студентов применять теоретические знания при решении практических задач на основе реальных данных.

На практических занятиях должны преобладать следующие методы:

а) практические (письменные здания, групповые задания и т. п.);

б) вербальные (преобладающим методом должно быть объяснение).

Подготовка преподавателя к проведению занятия имеет первостепенное значение. Каким бы опытом преподаватель не обладал, он все равно должен готовиться к каждому практическому занятию.

Во-первых, преподавателю необходимо проработать тему занятия.

Во-вторых преподаватель должен решить все заданные задачи и проблемные ситуации, предусмотреть, чтобы избежать неожиданностей, возможные варианты, которые могут предло­жить слушатели. Преподаватель должен быть готов ответить на любые вопросы, относящиеся к содержанию каждой задачи.

В-третьих, желательно, готовясь к занятию, наметить, кого из студентов следует спросить по данной теме, имея в виду обеспечение равномерного участия всех студентов в работе и про­верку уровня их подготовки к занятиям. Проработать содержание опроса знаний и методику ее проведения (в случае необходимости).

Для контроля уровня усвоения материала дисциплины в течение семестра наиболее целе­сообразно проводить контрольные работы по решению практических задач и тестовые опросы по теории.

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система в современном государстве является основой его финансовой политики, от четкости и рациональной организации которой зависит в конечном счете экономический рост и потенциал страны, благосостояние и качество жизни населения. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя субъект хозяйствования (организация, индивидуальный предприниматель): он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет финансовый результат проекта (сделки, операции), либо его деятельность за определенный период

Стремление организации обеспечить конкурентоспособность своих товаров и услуг при данной системе налогообложения обуславливает необходимость поиска сбалансированного уровня платежей, при котором оптимизируются интересы самих организаций и интересы государства Среди экономистов и хозяйственников утвердилось мнение, что под оптимизацией налоговых платежей следует понимать их минимизацию. Такой подход может читаться обоснованным, если рассматривать взаимоотношения налогоплательщиков и государства в статичном состоянии как разовую операцию платы налога При рассмотрении этих взаимоотношений как периодически возобновляющихся форм финансовых отношений организации и государства, минимизация налоговых платежей в текущем периоде является одной из основных целей оптимизации.

Определяющим критерием оптимизации налоговых платежей организации при данной системе налогообложения должно стать достижение максимального

объема финансовых ресурсов, остающихся в ее распоряжении в целях обеспечения конкурентоспособности организации и удовлетворения интересов

собственников.

Оптимизация налоговых платежей в организации имеет как объективные, так и субъективные предпосылки. Объективные предпосылки заключаются в том, что любая налоговая система формирует тот или иной уровень налогообложения. Уровень налогообложения зависит от таких элементов налога, как объект 'налогообложения, налоговая база, льготы, ставка налога

Однако размер налоговых платежей организации зависит не только от уровня налогообложения. В силу того, что источники выплат налогов по их видам 'разграничены, а сроки уплаты дифференцированы, у организаций формируется различная структура налоговых платежей внутри текущего года, квартала и месяца Эти объективные предпосылки могут быть учтены организацией в целях оптимизации налоговых платежей.

Субъективные предпосылки заключаются в том, что, невзирая на жесткость Принятых норм, организации имеют возможность, используя приемы налогового планирования, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей

для каждой группы однородных налогоплательщиков в рамках

действующего законодательства о налогах и сборах формируется средний уровень налогообложения. Этот уровень не является фиксированным, и у одних может оказаться выше среднего, а у других — ниже среднего показателя (уровня).

В Российской Федерации в силу выраженного фискального значения налогов, неразвитости налогового планирования и культуры налоговых отношений организации занимают две противоположные позиции.

Первая заключается в стремлении утаить, скрыть, занизить налоговую базу или вообще действовать в теневом (ненаблюдаемом) секторе экономики.

другая позиция состоит в том, чтобы рассчитываться полностью и своевременно, чтобы исключить санкции налоговых органов, формировать свою налоговую историю (наподобие кредитной истории ссудозаемщика, являющегося объектом изучения банком при решении вопроса о предоставлении кредита). Приверженцы второй позиции могут путем моделирования уровня и структуры налогообложения, во-первых, выйти на оптимальный при данных условиях показатель налоговой нагрузки в планируемом году и, во-вторых, обеспечить варьирование суммами налоговых платежей.

С учетом вышеизложенного в данном учебно-практическом пособии поставлены следующие задачи:

• раскрыть сущность налогового планирования в организации, его значение и влияние на
результаты деятельности;

•  определить место и роль налогового планирования в деятельности организации;

•  оценить существующие экономические приемы оптимизации налогообложения;

» показать практические приемы и методы налогового планирования в организации:

• определить экономическую эффективность методов налогового планирования.

1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПАНИРОВАНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Сущность и виды налогового планирования

Составной частью финансовой политики организации является ее налоговая политика, которая "призвана обеспечивать гармоничную увязку результатов деятельности организации с решением общегосударственных задач. Налоговая политика реализует распределительную функцию финансов, регулируя распределение денежных доходов организаций и физических лиц между ними, с одной стороны, и государством, с другой. На уровне организации разработка методов и приемов оптимизации налоговых платежей при соблюдении налогового законодательства составляет главную задачу корпоративного налогового менеджмента

Целью корпоративного налогового менеджмента является, таким образом, минимизация расходов, связанных с налоговыми платежами организации и ее финансовыми результатами.

для реализации своей цели налоговый менеджмент участвует в разработке учетной политики, поскольку именно на основе данных бухгалтерского и налогового учета формируется отчетность организации перед налоговыми органами.

Критерием выбора того или иного варианта налоговой политики организации можно принять суммарную величину налоговых платежей, рассчитанную на очередной планируемый год при данном объеме продаж. При этом по каждому объекту налогообложения менеджмент организации разрабатывает и реализует мероприятия по формированию такой налоговой базы, которая приведет к снижению налоговых платежей при данном объеме продаж.

Налоговая политика организации реализуется двумя взаимосвязанными методами: налоговым учетом и налоговым планированием.

Налоговый учет — это система сбора и обработки всей информации по производственной и непроизводственной деятельности организации для правильного исчисления налоговых обязательств. Таким образом, налоговый учет служит инструментом отражения налоговых отношений между государством

организацией. Способы и методы ведения налогового учета должны использоваться в течение всего года с поправкой на текущие изменения в Законодательстве. Налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью организации и ее финансового положения.

В экономической литературе встречаются различные определения налогового планирования в организации. Вот некоторые из них:

• использование налогоплательщиками всех допустимых действующим законодательством
^^едств, способов и приемов в целях максимального

сокращения своих налоговых обязательств;

• планирование себестоимости и расходов из прибыли с целью сокращения налоговых платежей и
отчислений в бюджет по действующему законодательству, извлечение дополнительных выгод
организации путем тонкого и гибкого применения существующего налогового законодательства;

« целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет;

• искусство освобождать капитал от налогов.

По нашему мнению, основу налогового планирования составляют наиболее полное и правильное применение установленных нормативно-правовыми актами льгот, знание и умелое использование

существующих в законодательстве о налогах и сборах возможностей (лазеек) с целью минимизации налоговых платежей при данном объеме продаж (этот фактор ни в одном из приведенных определений не присутствует).

Содержанием налогового планирования, таким образом, является организация и методика расчетов сумм платежей по каждому виду налогов на очередной финансовый год и/или на ряд лет (два-три года) и общего объема налоговых платежей. Результаты расчетов отражаются в налоговом бюджете организации, составляемом в рамках финансового бюджетирования на очередной год.

Налоговое планирование включает следующие элементы:

•  налоговое поле - это перечень (совокупность) налогов, платежей, по которым организация должна перечислить в бюджетную систему их прогнозные величины и сроки выплат;

•  налоговый календарь, который предназначен для прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налогов, а также своевременного представления отчетности;

•  стратегия оптимизации налоговых обязательств, включая мониторинг налоговых льгот и механизм их использования;

• налаженный бухгалтерский учет и отчетность, налоговый учет, позволяющие получать
оперативную и объективную информацию о хозяйственной деятельности для оптимального
налогового планирования.

Налоговое планирование различается в зависимости от того, действующая это организация или вновь создаваемая, для вновь создаваемой организации учредители рассматривают варианты и принимают решение о выборе месторасположения организации, ее организационно-правовой формы, направлений деятельности и др.

В соответствии с избранным профилем деятельности принимается решение о выборе наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения самой организации и ее менеджмента (производства, цеха, конторы и т. п.), а также филиалов и дочерних компаний. При этом учитываются особенности налогового режима, предоставляемого местным законодательством юридическим лицам в зависимости от организационно - правовой формы юридического лица. Очевидно, что налоговые обязательства организации определяются не только тем, в какой налоговой юрисдикции она расположена шили ведет предпринимательскую деятельность, но и налоговым режимом распределения получаемой им прибыли.

При этом можно выделить одну общую тенденцию: организация, несущая неограниченную имущественную ответственность по обязательствам перед своими кредиторами, как правило, связана незначительными налоговыми обязательствами.

В качестве примера можно привести полное товарищество, участники которого солидарно отвечают по долгам товарищества всем своим имуществом. Согласно российскому законодательству оно не признается плательщиком налога на прибыль организаций. Кроме того, полное товарищество, созданное физическими лицами, имеет право на льготы по налогообложению имущества Напротив, организация, учрежденная в форме общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, несет ограниченную ответственность по обязательствам перед кредиторами, которую путем применения системы участий можно свести до минимума.

Как следует из вышеизложенного, налоговое планирование должно начинаться в рамках бизнес-плана еще до регистрации организации как таковой, поскольку даже на выбор организационно-правовой формы предпринимательства оказывает влияние налоговая система С момента регистрации организации в налоговых органах вопросы начогообложения становятся составной частью практически каждого проекта, каждой сделки, так как даже форма договора влияет на сумму налоговых платежей.

В зависимости от характера и масштабов, решаемых менеджментом задач налоговое планирование можно подразделить на текущее (тактическое) и перспективное (стратегическое) (Рис. 1.1. Виды налогового планирования).

Текущее, или тактическое налоговое планирование играет важную роль в текущей деятельности, поскольку от его эффективности зависит достижение конечного результата налогового

планирования — минимизация налоговых обязательств организации при данном объеме продаж. К тактическому налоговому планированию относятся планирование сделок, реагирование на Налоговые нововведения и т. п. Тактическое налоговое планирование ограничено Вопросами текущего года и призвано использовать налоговые льготы и пробелы В законодательстве, учитывать изменения и дополнения в нем.

К сфере стратегического налогового планирования относятся, прежде Всего, вопросы размещения и выбора организационно-правовой формы Юридического лица, реорганизации юридических лиц. выбора амортизационной политики Стратегическое налоговое планирование определяет долговременный курс организации в области легального снижения налоговых расходов.

НАЛОГОВОЕ ПЛАНИЕРОВАНИЕ

Текущее

Перспективное

Использование пробелов законодательства

Учет специфики объекта налогообложения

Учет налоговых льгот

Учет особенностей

метода

налогообложения

Учет изменений и дополнений в законодательстве

Использование налоговых убежищ

Использование налоговых режимов отдельных стран

Применение международных соглашений и др.

Рис. 1.1. Виды налогового планирования.

Возможности минимизации налоговых платежей на перспективу обусловлены следующими факторами:

1. Спецификой объекта налогообложения. Например, Законодательством большинства стран не
облагаются налогами доходы, получаемые от вложений

ценные государственные бумаги.

2. Спецификой субъекта налогообложения. В качестве примера можно привести особое
регулирование, применяемое в ФРГ к коммандитному (смешанному) товариществу. Несмотря на
то, что такое товарищество признается юридическим лицом, оно не является плательщиком налога
на прибыль организаций (за рубежом такой налог именуется налогом на доходы корпораций).

3. Определенные возможности для минимизации налога предоставляет метод налогообложения.
Прогрессивное налогообложение иногда дает налогоплательщику значительные преимущества по

сравнению пропорциональным, а кадастровое налогообложение особенно выгодно высоком уровне инфляции.

4. Широкие возможности легального уменьшения налогов существуют благодаря так
называемым налоговым убежищам. Различные виды деятельности разных странах облагаются
налогами неодинаково. Отличия могут быть весьма существенными. Страна, в которой установлен
льготный налоговый режим отдельных видов деятельности, и является таким налоговым
убежищем. Следует отметить, что практически для любой страны можно назвать вид деятельности,
в отношении которой она выступает как налоговое убежище.

Существует также ряд стран, которые «специализируются:» на предоставлении налоговых льгот иностранным юридическим лицам, взимая при этом мизерные налоги, либо совсем отказываясь от них и извлекая для себя выгоду от притока иностранных капиталов.

Подобные льготные налоговые режимы могут быть предусмотрены также в свободных экономических зонах.

Создание компаний в таких налоговых убежищах законодательством Российской Федерации не запрещено при условии выполнения ряда требований (например, получение в установленном порядке разрешения Банка России на вывоз капитала).

5. Различия в налоговых режимах отдельных стран могут обеспечить даже возможность ухода от
налогообложения на основе неограниченной налоговой обязанности (резиденства).

Например, если создать компанию по законам Великобритании, где резидентами считаются компании, имеющие в этой стране центр фактического руководства, и управлять этой компанией из США, где критерием резидентства признается место создания (инкорпорации компании), то такая компания не будет считаться резидентом ни в Великобритании, ни в США. Соответственно ни в одной из этих стран она не будет подпадать под режим неограниченной налоговой обязанности.

Считаясь же нерезидентом в каждой из этих стран, она будет облагаться Налогом только по доходам из источников в этих странах. Если представить, что данная компания будет осуществлять предпринимательскую деятельность в одной из стран, где налоги невысоки, а перевод средств из этих стран (репатриация прибьши) допускается без удержания налогов, то получится пример налогового планирования в международном масштабе, вполне доступного для более или менее крупных фирм.

Кроме того, есть страны, которые ограничивают свою налоговую Юрисдикцию только доходами, полученными на ее территории, и отказываются от обложения доходов, полученных ее резидентами из-за рубежа (Франция, Швейцария, некоторые латиноамериканские страны).

6. Широкие возможности для налогового планирования дают международные соглашения об
избежании двойного налогообложения, в том Числе и соглашения по частным вопросам (т. е. об
особенностях налогообложения доходов от отдельных видов деятельности), а также соглашения о
взаимном поощрении и защите инвестиций, о свободной торговле, о создании таможенных союзов.

1.2. Правовые основы налогового планирования

Налоговое планирование в организации может быть определено как планирование налоговых обязательств путем регулирующего воздействия на элементы налогов, каковыми прежде всего являются налоговые льготы и сроки уплаты налогов.

В соответствии со ст. 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются законодательно предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Перечень льгот по категориям налогоплательщиков, видам деятельности устанавливается в законах по каждому конкретному налогу и сбору. Знание и грамотное использование льгот может способствовать уменьшению фискальных обязательств налогоплательщика.

К основным налоговым льготам относятся:

•  установление необлагаемого минимума. С 01.01.2001 Налоговым кодексом РФ установлены абсолютные суммы вычетов для различных категорий плательщиков по налогу на доходы физических лиц:

•  изъятие из облагаемой базы отдельных частей объекта налога. Например, при исчислении налога на имущество предприятия не учитываются объекты природоохранной деятельности, мобилизационные мощности и др.;

•  освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков. Например, субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты ряда налогов при переходе на упрощенную систему налогообложения;

• вычет из налоговой базы - это наиболее эффективная налоговая льгота, которая
непосредственно уменьшает размер налога, причитающегося к уплате. Как правило, вычет из
налоговой базы применяется к прямым расходам налогоплательщика. Например, расходы на
освоение природных ресурсов, на НИОКР, а также те виды льгот, которые предусмотрены ст. 2
Федерального закона от 06.08.01 М9110-ФЗ (гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций).

В части налогообложения субъектов малого предпринимательства налогом на прибыль в первую ^-^ очередь необходимо отметить, что с введением действие с 01.01.2002 г. гл. 25 НК РФ в отношении субъектов малого предпринимательства были отменены все действующие до того льготы.

Вместе с тем, ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 г. Н288-ФЗ О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если изменения законодательства о налогах и сборах создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению на момент их государственной регистрации. Фактически, с учетом положений ст. 2 Федерального закона от 01.01.2001г. Ы110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений е часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах на данный момент продолжают действовать следующие льготы для субъектов Малого предпринимательства.

1) до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены малыми предприятиями, применяются льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона от 01.01.2001 г. д110-ФЗ. К таким льготам относится право в первые два года.^ работы не уплачивать налог на прибыль предприятиями, осуществляющими производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при

•^_ условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от

реализации продукции (работ, услут>. При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации.

В третий и четвертый годы работы вышеуказанные малые предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога, если выручка от перечисленных выше видов деятельности составит свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

Следовательно, исходя из требований Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации при изменении налогового законодательства о налогах и сборах, которое в соответствии с гл. 25 НК РФ отменило льготы, малые предприятия применяют эту главу в установленном порядке согласно Закону РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

2) также продолжает действовать льгота по налогу в отношении прибыли, Полученной от вновь созданного до вступления в силу гл. 25 НК РФ производства, действует до окончания периода (срока) окупаемости такого производства. Суммарный срок использования налогоплательщиком

указанной льготы не может превышать трех лет. Данный порядок исчисления срока использования льготы по налогу применяется к правоотношениям, возникшим с 1 апреля 1999 года Вновь созданным производством признается производство, выделенное в обособленное структурное подразделение на базе новых (приобретенных или сооруженных) производственных мощностей, стоимость которых превышает 20 млн. рублей, при наличии технико-экономического обоснования, согласованного с государственными органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

В отношении тех преимуществ, которые предоставляются субъектам малого предпринимательства при налогообложении налогом на прибыль организаций, в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ можно выделить право данной категории налогоплательщиков уплачивать вместо ежемесячных авансовых платежей только квартальные авансовые платежей итогам отчетного периода.

Примером регулирующего воздействия на такой элемент налога, как срок его уплаты, может служить отсрочка, рассрочка по уплате самого налога, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит (порядок и условия предоставления определены ст. 61-68 гл. 9 НК РФ).

Областью применения налогового планирования в рамках выбора месторасположения новой организации являются территории льготного налогообложения, к которым в Российской Федерации относятся закрытые административно-территориальные образования (ЗАТО) и свободные экономические зоны (СЭЗ). В соответствии с Законом РФ от 14.07.92 М 3297-1 «О закрытом административно-территориальном образовании организациям, зарегистрированным в ЗАТО (а таких на начало 2003 насчитывалось 42), предоставляются дополнительные налоговые льготы региональным и местным налогам и сборам, зачисляемым в доходы бюджетов закрытых административно-территориальных образований.

Специальный закон о свободных экономических зонах отсутствует. При образовании каждой СЭЗ принимается конкретный нормативный акт.

Так, например, ст. 10 Закона РФ «Об особой экономической зоне Калининградской области» предусматривает, что российским инвесторам предпринимателям предоставляются налоговые льготы в соответствии налоговым законодательством РФ и законодательством Калининградской

области. Главным условием льготного налогообложения на территории СЭЗ является направление организациями части собственных, заработанных процессе деятельности, финансовых средств на программы социально-экономического развития данной СЭЗ.

Для достижения своей коммерческой цели организация может действовать в рамках следующих моделей поведения:

а) Использовать все легальные возможности снижения своих налоговых

платежей при данной структуре деятельности таким образом, чтобы возникающие при этом налоговые обязательства были минимальными.

б) Скрывать часть своей деятельности и доходов от налоговых органов, в том числе путем
искажения налоговой отчетности и представления заниженных данных и ложных сведений о своих
операциях н доходах.

Несвоевременная уплата налогов, сокрытие доходов или иных объектов налогообложения, непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов являют собой разновидности уклонения от уплаты налогов. Иными словами, уклонение от уплаты налогов имеет место, когда налогоплательщик занижает свои налоговые обязательства способами, прямо или косвенно запрещенными законом, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их не должным образом. Именно факт незаконного уменьшения налоговых обязательств позволяет разграничить уклонение от уплаты налогов и налоговое планирование.

К уклонению от уплаты налогов приравнивается большинство налоговых правонарушений, предусмотренных законодательством.

Напротив, действия, связанные с неправильным исчислением суммы налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, ошибочное использование налоговых льгот и другие нарушения при отсутствии признаков умышленного нарушения налогового законодательства не могут признаваться действиями, направленными на уклонение от уплаты налогов. Следовательно, и ответственность налогоплательщиков за такие действия должна быть меньше, чем за умышленные нарушения налогового законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с действующим законодательством можно выделить следующие виды ответственности за налоговые правонарушения:

• ответственность, установленная главой 16 НК РФ «Виды налоговых правонарушений и
ответственность за их совершение;».

•  административная ответственность, установленная главой 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Налагаемая на руководство организации, а не на организацию как юридическое лицо;

•  уголовная ответственность, установленная статьями 194, 198 и 199 Уголовного кодекса РФ за налоговые правонарушения, следствием которых явилась неуплата налогов в особо крупных размерах.

Экономические выгоды, связанные с уклонением от налогообложения, определяют модель поведения налогоплательщика, который сравнивает финансовые последствия уплаты налога и применения санкций во всей совокупности. Выбор модели налогового поведения остается за организацией, данная проблема выбора тесно связана с налоговой нагрузкой организации. Эффективностью налогового контроля, в совокупности призванных на менеджмент организации таким образом, чтобы побудить его перейти к методам оптимизации налогообложения в рамках действующего законодательства.

Налоговое планирование нацелено на предотвращение налоговых рисков, под которыми понимаются отрицательные потенциальные последствия определенных действий организации (преднамеренных или непреднамеренных). Эти последствия выражаются в возможных доначислениях налогов, штрафах, пени по результатам налогового контроля.

2. МЕТОДЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Одним из важнейших элементов налогового планирования является организация бухгалтерского и налогового учета: выбранная форма, методология, содержание и способы. Налоговое планирование должно опираться на всю систему бухгалтерского и налогового учета

Ниже будут рассмотрены практические методы налогового планирования в рамках бухгалтерского и налогового учета, а также аналитической работы в организации.

2.1. Ситуационный метод налогового планирования.

Общая схема ситуационного метода планирования приведена на рис. 2.1, где буквой «С» обозначены различные ситуации.

В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы.

1. Формирование налогового поля организации. Налоговое планирование в организации всегда начинается с определения налогового поля. Под налоговым полем понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним.

Параметры налогового поля устанавливают по статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными и местными нормативными актами. Составляется налоговый календарь - таблица характеризующая налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень налогов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить организации. Каждый налог в соответствии со ст. 17НКРФ детализируется по следующим и другим параметрам:

/" плательщики налога;

/" объект обложения;

налоговая база; ставка налога: сроки уплаты: порядок исчисления;

Устав организации

/ ~~—-~-—_			^~—<~^
				1ч.
Налоговое поле		Хозяйственные договоры		Хозяйственные операции
			Ж	1		1

■ с \ / с