Налоговое планирование (стр. 7 )

Еще одна важная особенность инвестиционного налогового кредита - это обязательное начисление процентов на сумму кредита независимо от того, по какому основанию он предоставлен. Проценты на сумму кредита устанавливаются в размере не менее одной второй, но и не более трех

четвертых ставки рефинансирования ЦБ (п.6 ст.67 НК РФ).

Анализ положений п. б ст. 67 НК РФ позволяет сделать вывод, что так же, как и налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации только при условии заключения с ней договора о залоге имущества или оформлении поручительства (Приложение 2). Без такого обеспечения инвестиционный налоговый кредит предоставлен быть не может

Пример

В организации был утвержден план технического перевооружения производства и было закуплено новое оборудование. Данное обстоятельство послужило основанием для обращения организации в Минфин РФ с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, поступающему в доход федерального бюджета Просьба организации была удовлетворена и с организацией были заключен договор.

В соответствии с договором организация в течение двух лет уменьшала свои платежи по налогу на прибыль, поступающему в федеральный бюджет, до тех пор пока сумма, не уплаченная организацией в бюджет в результате всех таких уменьшений, не стала равной сумме инвестиционного налогового кредита, предусмотренного договором. С этого момента организация стала погашать образовавшуюся у нее задолженность перед бюджетом, т. е. возвращать налоговый кредит и предусмотренные договором проценты.

Как и налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу на основании его заявления ' оформляется договором установленной формы между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

По истечении одного месяца со дня получения заявления заинтересованного лица, уполномоченный орган должен принять соответствующее решение (п. 5 ст. 67 НК РФ). В случае положительного решения уполномоченного органа с заинтересованным лицом заключается договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита Форма такого договора устанавливается органом исполнительной власти, принимающим решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита (п.4. ст.67НКРФ).

В частности, при оформлении инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль, уплачиваемому в доход федерального бюджета, договор о предоставлении инвестиционного налогового кредита заключается по форме приведенной в Приложении №3 к Приказу Минфина РФ от 30.09.99 №64н.

Срок заключения договора не должен превышать 7 дней с момента вынесения положительного решения, аналогично порядку, установленному применительно к заключению договора о налоговом кредите (см. п. 6 ст. 65 Ш( РФ). После заключения договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита копия такого договора в пятидневный срок направляется налоговому органу по месту учета налогоплательщика (п. 6 ст. 67 НК РФ).

Далее хотелось бы обратить внимание на еще один момент, касающийся предоставления инвестиционного налогового кредита

Согласно п.7 ст.67 НК РФ законом субъекта РФ и нормативным правовыми актами, принятыми представительными органами местного самоуправления по региональным и местным налогам, соответственно могут быть установлены иные основания и условия предоставления

инвестиционного налогового кредита, включая сроки действия инвестиционного налового кредита и ставки процентов на сумму кредита.

В конце данного пособия приведены форма заявления и форма по оформлению. Договора об инвестиционном налоговом кредите, которые могут

быть использованы в практической деятельности (Приложение к Приказу

Минфина от 30.09.99 №64н).

Рассмотрим, каким образом можно на практике оценить

целесообразность применения норм, установленных ст. 61-68 гл. 9 НК РФ.

Как уже было сказано выше, п. п. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ установлено, что юридическому лицу может быть предоставлена рассрочка по уплате налога ввиду того, что производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом, носит сезонный характер под 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ на время пользования рассрочкой.

На основании определения финансового левериджа проанализируем целесообразность использования рассрочки на сумму 5000 руб., если известно, что ставка рефинансирования ЦБ составляет 24 % годовых.

Структура капитала организации по предоставления рассрочки:

*■' собственный капитал 90 тыс. руб.;

^ заемный капитал 30 тыс, рублей, причем в его составе отсутствуют

привлекаемые за плату кредиты;

^ прибыль организации, остающаяся в ее распоряжении (чистая прибыль),

составляет 40 тыс, рублей; предполагается, что она будет таковой и на

прогнозируемый год.

Этапы расчета:

1) Определим плечо финансового рычага - ПР
ПР = ЭК / СК, где

ЭК — величина заемного капитала организации; СК — величина собственного капитала ПР = )/= 0, 39

2) Определим дифференциал финансового рычага - ДР
ДР = (Кк - % по расср. ) * (1-СтНП: 100) ,где

Кк - рентабельность капитала организации (отношение чистой прибыли к Сумме капитала организации);

%по расср. — годовой процент по предполагаемой рассрочке;

СтНП — ставка по налогу на прибыль в %

Кк=/+ 5000 + 90000) =/= 0,32 или 32% % по расср. = =0,24/2=012

ДР = (32— 12)*( 1.24/100) = 20*0,76 = 15,2 %

3) Рассчитаем эффект финансового рычага - ЭФР
ЭФР = ДР*ПР, где

ЭФР = 15,2*0,39=5,92 %

Резюме: В результате предоставления рассрочки по уплате налога произойдет приращение к рентабельности капитала организации на 6 % от использования рассрочки, несмотря на ее платность.

Следующая конкретная ситуация.

В соответствии с п. п. 3 п. 1 ст. 64 НК РФ организация может воспользоваться инвестиционным налоговым кредитом по основанию «выполнения этой организацией особо важного заказа по социально - экономическому развитию регионах», сумма которого превышает испрашиваемую организацией сумму кредита более, чем в два раза. Уполномоченный орган готов предоставить инвестиционный налоговый кредит в сумме 6000 тыс, руб. по ставке 20% (что составляет 70% ставки рефинансирования ЦБ РФ — 28,6 %, т. е. не ниже 1/2 и не выше 3/4 названной ставки). Привлечение кредита позволит организации рассрочить 50 % своего платежа по одному из уплачиваемых местных налогов, приходящегося на январь следующего за отчетным

финансового года на срок 1 квартал. Уровень инфляции в стране по данным проекта Федерального закона о Федерапьном бюджете на следующий год составит 3 % в месяц. На основании теории дисконтирования определим экономический эффект от привлечения в данном случае инвестиционного налогового кредита и сделаем заключение о его целесообразности. Пример расчета:

Месяцы	Сумма кредита тыс. руб	Погашение долга, тыс. руб.	Остаток долга, тыс. руб.	Проценты по -погашению, тыс. руб.	Итого к уплате по кредиту (основная сумма долга и проценты), тыс. руб.	Дисконт на инфляцию	Пр оди с ко нт ир оваяная сумма платежей по кредиту, тыс. руб.	Экономический эффект от прибыли
1	2		4	5	6	7	8	9
1	6000			о		(1+0, 03)1=1,03	0/1,02=0
2		2000	6000	6000*0,02=120	2000+120=2120	(1+0, 03)2=1,06	2120/1,06=2 000
3		2000	4000	4000*0,02=80	2000+80=2080	(1+0, 03)3=1,09	1080/1,09=1 908
4		2000	2000	2000*0,02=40	2000+40=2040	(1+0,0 3)4=1Д2	:040/1,12=1 821
1того:		6000		240	6240		3729	6000- 29=271

Резюме: Экономический эффект от использования инвестиционного налогового кредита составит в стоимости на начало кредитного периода 271тыс. руб >0, следовательно, привлечение инвестиционного налогового кредита целесообразно.

На четвертом этапе налогового планирования составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда и какие налоги должна заплатить организация. Это позволит избежать просрочек и пени.

Налоговый календарь в полном объеме на 2003 год, предложенный правовой системой "Гарант", приводится в Приложении 3 - по г. Москве (включает федеральные, региональные и местные налоги) и в Приложении 4 — только по федеральным налогам.

Ниже приведен календарь сроков уплаты по основным видам налогов, который может быть использован с соответствующими корректировками в конкретной организации.

Календарь сроков уплаты налогов и представления

расчетов (наяоговых деклараций) в налоговые органы

Вид налога	Наименовани е формы расчета(декла рации)или платежа	Нормативные акты, которыми утверждены формы	Налоговый период	Срок и основание уплаты налога
Налог на добавленн ую стоимость	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость	Приказ МНС России от 01.01.2001 № БГ-3-03/338	1 .Календарный месяц	1.Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

			2.Квартал для налогоплатель щиков с ежемесячными суммами выручки (без НДС и НСП), не превышающим и 1 млн. руб. (ст. 163 гл. 21 «налог на добавленную стоимость» НК РФ)	2.Не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 174 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ)
Акцизы	Налоговая декларация по акциям	Приказ МНС России от 01.01.2001 №БГ-3-03/3	Календарный месяц (ст 192 гл. 22 «Акцизы» НК РФ)	Не позднее 15,25 и 30 числа месяца (в зависимости от вида подакцизного товара) (ст. 204 гл. 22 «Акцизы» НК РФ)
Отчет об использовани и специальных марок организацией производител ем алкогольной продукции	Постановление правительства РФ от 15.08.97. № 000 «О введении отчетности об использовании специальных марок организациями-производителем алкогольной продукции
Налог на прибьшь организац ий	Налоговая декларация по налогу на прибьшь организаций	Приказ МНС России от 12.07.2002 № БГ-3-02/358	Календарный год	Не позднее 31марта месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Отчетный период - 1-ый квартал, полугодие, девять месяцев (ст. 285 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НКРФ)	Не позднее 30 дней со дня соответствующего отчетного периода (ст. 285 гл. 25 «Налог на прибьшь организаций» НКРФ)
Единый социальны й налог	Расчет по авансовым платежам	Приказ МНС России от 01.01.2001 №БГ-3-05/49 (в редакции приказ МНС России от 01.01.2001 №БГ -3-05/150	Календарный год Отчетный период-первый квартал, полугодие.	Не позднее 31марта месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее 20-го числа месяца, следующего за
Расчетная ведомость по средствам	Постановление ФСС РФ

	ФСС РФ (форма 4-ФСС РФ)		девять месяцев	истекшим налоговым периодом (ст. 243 гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ)
Страховые	Расчет по	Приказ МНС России от	Отчетный	Не позднее 20-го числа
взносы на	авансовым	28.03.2002 №БГ-3-05/153	период-первый	месяца, следующего за
обязательн	платежам по		квартал,	отчетным периодом
ое	страховые		полугодие,	(ст. 243 гл. 24 «Единый
пенсионно	взносы на		девять месяцев	социальный налог» НК
е	обязательное			РФ)
страхован	пенсионное		Авансовые	Уплата ежемесячных
йе	страхование		ежемесячные платежи	авансовых платежей не позднее 15-го числа следующего месяца (или в срок установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, а также для перечисления денежньк средств на счете работников) (ст. 24 ФЗ -ФЗ «об обязательном пенсионном страховании в РФ)
Налог на	Расчет налога	Инструкция Госналогслужбы	Календарный	Не позднее 31марта
имущество	на имущество	России от 08.06.95 №33 «О	год	месяца, следующего за
предприят	предприятий	порядке исчисления и уплаты		истекшим налоговым
ий		в бюджет налога на	Отчетный	периодом
		имущество предприятий» (в	период-первый	Не позднее 20-го числа
		редакции Приказа МНС	квартал.	месяца, следующего за
		России от 01.01.2001 №БГ-3-	полугодие.	отчетным периодом
		21/22)	девять месяцев	(ст. 8 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 000-1 в редакции ФЗ от 25.04.95 №65-ФЗ)
Плата за	Налоговая	Инструкция ГНС РФ « О	Календарный	Не позднее 20-ти
пользован	декларация	порядке исчисления и	квартал - для	календарных дней
ие	по плате за	внесения в бюджет платы за	предприятий и	после исчисления
водными	пользование	пользование водными	плательщиков.	налогового периода
объектами	водными	объектами №46 от 12.08.98, с	использующих	(ФЗ «Оплате за
	объектами	изменениями и дополнениями	акваторию	пользование водными
		№2, утвержденная Приказом	водного	объектами» №71-ФЗ от
		МНС России от15.02.2002	объекта	06.05.98

		№БГ-3-21/71 и Приказом МНС России от 01.01.2001 №БГ-3-21/362	Календарный месяц — для остальных плательщиков
Налог на добычу полезных ископаемы X	Налоговая декларация	Инструкция МНС России по заполнению налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденную Приказом МНС России от18.03.2002 №БГ-3-21/139	Квартал Авансовые платежи	Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом Не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода (ст.344 гл.26 «Налог на добычу полезных ископаемых» НК РФ
Налог с продаж	Декларация по налогу с продаж	Инструкция, утвержденная законодательным органом субъекта РФ	Календ арный месяц	Не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом ст. 354 гл. 27 «Налог с продаж» НК РФ
Налог на землю	Налоговая декларация	Инструкция МНС России от 01.01.2001 №56 «По применению Закона РФ» «О плате за землю» с изменениями и дополнениями»	Календарный год	Равными долями в 2 срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября (Закон РФ -1 «О плате за землю» с дополнениями и изменениями)
Единый сельскохоз яйственны й ншюг	Налоговая декларация	Инструкция МНС России от 01.01.2001 №БГ-3-21/432 «По заполнению налоговой декларации по единому сельскохозяйственный налогу»	Квартал	Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст.346.10 гл. 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей » НК РФ)
Налог на рекламу	Декларация по налогу на рекламу	Инструкция, утв. Законодательным органом субъекта РФ	Квартал	Не позднее 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом

Последний этап - построение налогового бюджета. Бюджет по налогам эффективен не столько сам по себе, сколько в рамках существующей системы финансового бюджетирования. Как, ин из операционных бюджетов он должен согласовываться с бюджетом движения денежных средств. Увязка бюджета по налогам с бюджетом движения денежных средств нацелена на сбалансированность денежных доходов и платежей в бюджет таким образом, чтобы ко времени уплаты налогов организацией был достигнут уровень достаточного чистого денежного потока