Налоговое планирование (стр. 9 )

Строка 03 формируется с учетом положений ст. 266 ШС РФ (п. 4). Строка 04 заполняется по данным Регистров учета выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. Строка 05 формируется с учетом положений ст. 266 НК РФ (п. 4). Сопоставлением данных строк 03 и 05 определяются данные строки 06.

В данную строку включается меньшая величина

Строка 07 заполняется по данным Регистра учета операций по списанию дебиторской задолженности.

Если данные строки 06 больше данных строки 07, т. е. сумма резерва, рассчитанная на текущий период, больше неиспользованного остатка, сумма превышения отражается по строке 08 и включается в состав внереализационных расходов текущего периода.

Если данные строки 06 меньше данных строки 07, те. сумма резерва, рассчитанного на текущий период, меньше неиспользованного остатка, разница отражается по строке 09 и включается в состав внереализационных доходов текущего периода

В соответствии с новой редакцией ст. 266 НК РФ суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов (Регистр учета внереализационных расходов) на последний день отчетного (налогового) периода.

Рассмотрим пример.

Учетной политикой в целях налогообложения организации «Альфах» на 2003 год предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам.

По результатам инвентаризации, проведенной на 31.03.03 г., выявлены данные, отраженные в Аналитической ведомости расчетов с контрагентами.

Выручка от реализации за 1 квартал 2003 года составила 3 млн. руб. (без учета НДС), за П квартал 2003 года —2 млн. руб. (без учета НдС).

С учетом размера выручки и данных Аналитической ведомости заполняются Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности и Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам.

Аналитическая ведомость расчетов 000 «Альфа» по состоянию на 31 марта 2003 года

Наименование контрагента	Дата возникновения задолжности	Сумма задолжности (тыс. руб.)	Основание возникновение задолжности	Срок погашения задолжности в соответствии с договором	Дата признания задолжности безнадежной
1		3	4	5	б
	10.01.03	100	юг. поставки от 05.01.03	10.06.03	10.06.06
АО «омега»	20.01.03	200	юг. поставки от 08.01.03	08.07.03	08.07.06
			юг. поставки от 10.03.03	10.10.03	10.10.06

Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по состоянию на31марта2003 г. (отчетная дата)

№ строки	Наименование показателя	Сумма, тыс. руб
01	Сомнительная задолжность со сроком возникновения свыше 90 дней
02	Сомнительная задолжность со сроком возникновения от45 до 90 дней (включительно)	300
03	Сумма безнадежной задолжности	—

Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам на 1 квартал 2003 г. (отчетный, налоговый пера)

№ строки	Наименование показателя	Сумма, тыс. руб
01	Общая величина сомнительной задолжности со сроком возникновения свыше 90 дней
02	Общая величина сомнительной задолжности со сроком возникновения от 45 до 90 дней	300
03	Сумма задолжности, включаемая в сумму резерва (стрю 01 + стр.02*0,5)	150
04	Сумма выручки за отчетный (налоговый) период	3000
05	Предельный размер резерва (стр. 04*0,1)	300
06	Сумма резерва, принимаемая для целей налогообложения ыпий из двух показателей, отраженных по строкам 03 и 05)	150
07	Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода	—
08	Доначисленная сумма резерва (стр.06-стр.07)	150

09

Уменьшенная сумма резерва (стр.07-стр. Об)

Доначисленная сумма резерва (строка 08) включается в состав внереализационных расходов текущего периода

В случаях, когда сумма резерва, рассчитанная на текущий период, меньше неиспользованного остатка, то разница отражается по строке 09 и включается в состав внереализационных доходов.

Инвентаризация расчетов, проведенная 30 июня 2003 года, показала, что

2 квартале текущего года состав дебиторов 000 «Альфа» на основании решения суда о признании этой организации банкротом признан безнадежным. По рассмотренной выше методике налогового учета заполняются Регистр учета сомнительной и безнадежной задолженности. Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам и Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности по состоянию на

30 июня 2003 года.

Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности

по состояния 30 нюня 2003 г.

(отчетная дата)

№ строки	Наименование показателя	Сумма, тыс. руб
01	Сомнительная задолжность со сроком возникновения свыше 90 дней	450
02	Сомнительная задолжность со сроком возникновения от45 до 90 дней (включительно)
03	Сумма безнадежной задолжности	100

Регистр-расчет суммы резерва по сомнительным долгам на 30 июня 2003 г. (отчетный, налоговый период)

№ строки	Наименование показателя	[?умма, тыс. руо
01	Общая величина сомнительной задолжности со сроком возникновения свыше 90 дней	450
02	Общая величина сомнительной задолжности со сроком возникновения от 45 до 90 дней	—
03	Сумма задолжности, включаемая в сумму резерва (стрю 01 + стр. 02*0,5)	450
04	Сумма выручки за отчетный (налоговый) период	5000
05	Предельный размер резерва (стр. 04*0,1)	500
06	Сумма резерва, принимаемая для целей налогообложения ныний из двух показателей, отраженных по строкам 03 и 05)	450
07	Неиспользованный остаток резерва предыдущего периода	150
08	Доначисленная сумма резерва (стр. Об-етр. ОТ)	300
09	Уменьшенная сумма резерва (стр.07-стр. 06)	—

Регистр учета операций по списанию безнадежной дебиторской задолженности, выявленной по состоянию на 30 июня 200 г. (отчетная дата)

№ строки	Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
01	Сумма безнадежной задолжности	100
02	Сумма начисленного резерва сомнительных долгов	450
03	Сумма задолжности, списываемая за счет резерва	100

04	Сумма задолжности, списьюаемая в состав внереализованных расходов	—
05	Неиспользованный остаток резерва	350

Таким образом, по состоянию на 30 июня 2003 г. у организации «Альфа» сумма неиспользованного остатка резерва составляет 350 тыс, руб. данная сумма переносится на следующий отчетный период.

Организациям, предусмотревшим в учетной политике для целей налогообложения на 2003 год создание резервов по сомнительным долгам следует обратить внимание на новую редакцию ст. 266 НК РФ, согласно которой инвентаризация дебиторской задолженности, предшествующая созданию резерва, производится не в конце предыдущего периода, а на последний день отчетного (налогового) периода.

З. б.Зарубежная практика оптимизации налогообложения

Отдельного рассмотрения, на наш взгляд, заслуживает опыт минимизации налогов в зарубежных компаниях, в которых используется группировка налогов:

•  налоги на доходы;

•  налоги на имущество:

•  налоги на обращение и потребление.

В первой группе наиболее существенным является налог на доходы корпораций.

Прибыль для целей налогообложения в отдельных странах определяется по-разному. Например, в США сложились два подхода к формированию показателей финансового учета: один бухгалтерский, другой налоговый. Соответственно существует две системы учета (не считая управленческого учета).

В Германии, Франции и ряде других европейских стран бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль рассчитываются по единому методу, хотя преобладает фискальный подход к учету. При этом организации обладают достаточно широкими возможностями влияния на величину чистого дохода.

Способы учета затрат, методы начисления амортизации, варианты оценки активов и задолженности, возможности создания резервных фондов, отражаемые в отчетности о результатах деятельности организации, влияют на величину налоговой базы. Важнейшее значение для уменьшения налоговых обязательств имеет полное и правильное использование всех установленных законом льгот; вычетов из облагаемой базы, налоговых кредитов, отсрочки уплаты налогов.

Все меры по минимизации налоговых обязательств можно разделить на вве основные группы:

•  ведущие к уменьшению базы обложения, налоговой ставки и налогового оклада;

•  способствующие сдвигу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов.

Наиболее значительные вычеты из облагаемой прибыли предоставляются организациям для стимулирования инвестиций и НИОКР.

Организация может получить отсрочку уплаты налогов при наличии какого - Либо условия, наступлении определенного события и т. п. Например, переносу прибыли на более поздние периоды и, соответственно, отсрочке уплаты налогов, способствуют такие меры, как применение ускоренной амортизации, формирование отчислений в резервные фонды по неопределенным обязательствам, выбор соответствующего варианта оценки активов и задолженности.

В большинстве европейских стран, в том числе во Франции и Германии, в связи с действием "обратного принципа определяющего воздействия торгового баланса на налоговый баланс" при начислении амортизации основную роль играют предписания налогового законодательства, направленные, в частности, на уменьшение облагаемой прибыли.

Организациям предоставляется возможность выбора между тремя методами амортизации: линейной, регрессивной или зависящей от степени эксплуатации активов (выработки). При этом американские компании используют регрессивный метод амортизации не столь широко, как французские и германские, а при определении срока службы основных средств ориентируются на более длительные периоды. Вследствие этого амортизационные отчисления американских организаций примерно в два раза ниже, чем германских.

Возможная отсрочка уплаты налога на прибыль осуществляется посредством следующих мероприятий амортизационной политики:

*■' выбора метода с высокими годовыми отчислениями;

^ полной годовой амортизации активов, приобретенных в июне;

^ применением особых (налоговых) амортизационных отчислений.

Наряду с ускоренной амортизацией организация получает возможность отсрочки уплаты налогов при формировании фондов ю неопределенным обязательствам, представляющие собой средства, зарезервированные для покрытия вероятных будущих затрат и потерь, сумму которых на данный момент установить нельзя (резервы на покрытие убытков, компенсации ущерба, на покрытие рисков, связанных с налоговой ревизией, а также резервы для уплаты налогов). Широкие возможности образования таких резервов — одна из отличительных особенностей торгового и налогового законодательства ФРГ.

Переносу прибыли на более поздние периоды способствует также образование скрытых резервов, являющихся в основном результатом занижения оценки имущества, завышения оценки обязательств, а также сохранения низкой оценки имущества в балансе после того, как оснований для ее применения уже не существует.

К отсрочке уплаты налогов ведут, например, применение правила сохранения балансовой стоимости не подверженных износу активов, а также оборотных средств; выбор групповой или средней оценки для оборотных средств; соответствующий порядок отражения в отчетности полученных от государства субсидий (они показываются не как производственные доходы, а как уменьшение затрат); низкая оценка издержек производства вследствие того, что часть административно-управленческих расходов не отражается в калькуляции; осторожная или, наоборот, завышенная оценка жизненного цикла изнашиваемых основных средств при принятии решений об амортизации и др.

Ряд мероприятий ведет к экономии на налогах при их осуществлении перед окончанием хозяйственного года. Манипулируя датой совершения операции, можно минимизировать налоговые выплаты. Это может быть связано с ускоренным завершением строительства зданий с целью начисления годовой амортизации; реализацией основных средств собственного производства дочерним предприятиям (это дает возможность не отражать в активе баланса затраты на их изготовление): взысканием задолженности, уплатой долгов, трансформацией краткосрочных банковских обязательств в долгосрочные для сокращения суммы баланса и улучшения его структуры.

В отличие от налогов на доходы для налогов второй группы возможности у? енынения налогообложения носят ограниченный характер. В эту группу включаются налоги, база обложения которых связана с валовым или чистым имуществом организации: поимущественный налог с юридических лиц, поземельный, промысловый налог на капитал. Величина этих налогов в значительной степени зависит от оценки имущества.

В третью группу включаются налоги на оборот или на сделки (налог на добавленную стоимость, налог с оборота по биржевым сделкам, налог с продаж), а также налоги на расходы или потребление (акцизы). В отношении налогов этой группы основное значение имеет факт осуществления сделки, поэтому налоговое маневрирование ограничено, главным образом, такими параметрами, как место и время совершения сделки.

Величина начисляемого и взимаемого НДС зависит от метода исчисления зачета предварительного налога (метод начислений, метод оплаты или гибридный метод). Организации с низким объемом совокупного оборота могут выбрать особый порядок обложения НДС, влияющий на величину их налоговых обязательств.

В отдельную группу выделяются взносы в фонды социального страхования. Большинство этих платежей формально уплачивается предпринимателями и наемными работниками поровну, т. е. с фонда заработной платы и заработков работников соответственно, но взносы предпринимателей включаются в издержки производства и перекладываются таким образом на потребителей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Важнейшей проблемой российской налоговой политики на современном этапе является повышение уровня собираемости налогов, сокращение задолженности по налогам и сборам.

Формирование необходимых экономических и правовых условий, стабильной базы законодательства по налогам и сборам позволит с помощью прогнозирования и планирования в налогообложении перевести отношения организаций и государства на более высокий уровень.

Этому способствует курс властей на снижение налогового бремени экономики, в рамках которого с начала 2004 года упраздняется налог с продаж (поступления по нему в консолидированный бюджет составляют около 60 млрд. рублей), уменьшение ставки НДС с 20 до 18%

Уже сегодня налоговый менеджмент организации может просчитать объем

структуру налоговых платежей на следующий 2004 год с учетом объема продаж, изменений в тарифах на услуги естественных монополий и инфляционных ожиданий. Заметим, что увеличение с начала 2003 г. тарифов на газ (20%), электроэнергию (14%) и грузовые железнодорожные перевозки (12%) бьшо учтено в расчетах ожидаемой инфляции в размере одной трети.

В ст. 1 Федерального закона о федеральном бюджете на 2003 г. уровень инфляции (индекс потребительских цен) установлен в пределах 10-12 процентов (декабрь 2003 г. к декабрю 2002 г.).

Новый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства введенный с 1 января 2003 г. в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, уменьшает налоговую нагрузку в 2-4 раза (в зависимости от основного вида экономической деятельности). В связи с этим, ориентируясь на минимизацию налоговых платежей, предприятия средних размеров могут воспользоваться появившейся возможностью (ранее ее не бьшо) разукрупниться для перехода из обычного режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения либо на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, состав которых сокращен с 14 до б видов.

2. ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА И
НАЧИСЛЕНИЯ НА СУММУ КРЕДИТА ПРОЦЕНТОВ

2.1.  Организация вправе уменьшать свои платежи по налогу на прибыль в части, поступающей в доход федерального бюджета в течение установленного настоящим договором срока, пока сумма, не уплаченная им (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной настоящим Договором.

2.2.  Организация в каждом отчетном (ежемесячно или ежеквартально) оформляет с налоговым органом протоколы по накоплению средств и начисленным процентам, которые представляет для учета в Министерство в течение пяти первых дней месяца, следующего за отчетным.

2.3. Накапливаемые средства кредита фиксируются налоговым органом в лицевой карточке
Организации.

2.4. Начисление налоговым органом процентов за пользование кредитом производится,
начиная с даты предоставления кредита до полного его погашения и фиксируется в карточке
лицевого счета Организации.

3. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА СТОРОН

3.1. Стороны обязуются выполнять все требования настоящего договора.

3.2. Организация обязуется своевременно и в полном размере уплачивать текущие налоги и
сборы во все уровни бюджетной системы.

3.3. Организация обязуется использовать кредит строго по целевому значению и
представлять Министерству ежеквартально документы (договоры на выполнение работ, услуг или
поставку оборудования и прочие документы, а также платежные документы с выписками банка),
подтверждающие целевое использование полученных средств.

3.4. Организация обязуется не реалнзовыватъ и не передавать во владение, пользование или
распоряжение другим лицам оборудование или иное имущество, приобретение которого явилось
основанием предоставления кредита

Если в течение срока действия настоящего договора Организация нарушит предусмотренные настоящим договором условия реализации либо передачи во владение, пользование или распоряжение другим лицам оборудования или иного имущества, приобретение которого явилось основанием предоставления кредита, то Организация в течение 30 дней со дня расторжения настоящего договора обязана уплатить все не уплаченные ранее в соответствии с настоящим договором суммы налога, а также соответствующие пени и проценты на неуплаченные суммы налога, начисленные на каждый день действия настоящего договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период от заключения до расторжения настоящего договора.

Если Организация, получившая кредит на выполнение ею особо важного заказа по социально - экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению, нарушает свои обязательства, то она обязана не позднее трех месяцев со дня расторжения настоящего договора уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый день действия настоящего договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.