Налоговое планирование (стр. 4 )

Содержание операции	Сумма, тыс. руб.	Корресп. счетов
Д-т	К-т
Организация А
Передан товар на комиссию	100	45	41
Поступило сообщение о реализации товара от комиссионера	180	62	90-1
Списана стоимость отгруженного товара	100	90-2	45
Начислен НДС в составе выручки	30	90-3	68-НДС
Начислено комиссионное вознаграждение	25	44	76
Учтен НДС в составе комиссионного вознаграждения	5	19	76
Получены средства от продажи товара	180	51	62
Перечислено комиссионное вознаграждение	30	76	51
Принят к вычету НДС, уплаченный комиссионеру	5	68-НДС	19
Списаны издержки обращения	35,5	90-2	44
Выявлен финансовый результат	4,5	90-9	99
Начислен налог на прибыль 24%* 14,5	3,5	99	68-приб
Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации: 11 тыс. руб,(14,5-3,5)
Организация Б
Поступил товар от комитета	180	004	-
Отгружен товар покупателю	180	-	004
Отражение выручки от реализации услуг	30	62	90-1
Начислен НДС в составе выручки	5	90-3	68-НДС
Поступила выручка от комитета	30	51	76
Списаны издержки обращения	66	90-2	44
Выявлен финансовый результат	19	90-9	99
Начислен налог на прибыль 24%*19	4,5	99	68-приб
Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации: 14,5 тыс. руб.(19-4,5).

Рассчитаем суммарные налоговые платежи в процентах к выручке каждой организации по первому и второму вариантам (табл. 3).

По приведенным расчетам очевидно, что первый вариант сделки выгодней для организации Б (19,2% <31,7%), а второй. для организации А (18,6< 19,0%)

Выбор партнера по сделке.

Выбор партнёра - очень важная составляющая договорной работы. Многое зависит от того, кто является партнером: резидент или нерезидент; резидент лользующиися льготами по налогу на

добавленную стоимость, или резидент, продукция, работы, услуги которого облагаются налогом на добавленную

Таблица 3

Суммарные налоговые платежи для организаций А и Б по первому и второму варианту

Варианты	Суммарные налоговые платежи
Организация А	Организация Б
Сумма, тыс. руб	В % к выручке	Сумма, тыс. руб	В % к выручке
1	28,5 (25+3,5)	19 (28,5/150*100%)	34,5 (30+4,5)	19,2 (34,5/180*100%)
2	33,5 (30+3,5)	18,6 (33,5/180*100%)	9,5 (5+4,5)	31,7 (9,5/30*100)

стоимость; нерезидент из стран СНГ или дальнего зарубежья; нерезидент, со страной которого подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, или нерезидент страны, с которой такого соглашения нет; нерезидент, зарегистрированный в налоговых органах России, или нерезидент, не вставший на учет в ИМНС в качестве налогоплательщика; юридическое лицо или физическое лицо. Следует обращать внимание и на такие вопросы, как исключительность деятельности и необходимость лицензии на осуществление деятельности.

Все перечисленные характеристики партнера по сделке могут существенным образом повлиять на налогообложение хозяйственных операций по заключенным договорам.

Выбор условий сделки

В настоящее время большинство договоров поставки заключается на условиях предварительной оплаты товаров покупателем, данная форма расчетов за товары предусмотрена в ст. 487 ГК РФ. В бухгалтерских нормативных документах предварительная оплата товаров, остающихся до их получения в собственности продавца, определена как авансирование поставки. Расчеты по предварительной оплате товаров отражаются на счете 62 "Расчеты с покупателями и закупщиками".

В трактовке бухгалтерского законодательства оприходование товаров — это отражение их на балансе организации на основании первичных документов на поступление. Согласно п. 2 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" приобретаемое организацией имущество приходуется на баланс с момента перехода к покупателю права собственности на него.

Согласно ст. 172 НК РФ условия предъявления бюджету НДС по приобретаемым товарам — это оплата товаров, а также переход к приобретателю права собственности на товары.

Предварительно оплачивая товары до приобретения права Собственности на них, покупатель дополнительно извлекает из оборота суммы НДС по данным товарам, неся потери (убытки) на временной ценности денежных средств.

Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи только в том случае, если условие о моменте перехода права собственности не установлено законодательством и не предусмотрено в договоре.

данное правило распространяется, соответственно, и на договор поставки следовательно, стороны могут указать в договоре любой иной момент перехода права собственности на товары, в то1н числе оплату их покупателем.

В этом случае право собственности на товары перейдет к покупателю после исполнения им обязательства по их оплате.

Если в качестве момента перехода права собственности будет указан момент оплаты товаров покупателем, то после перечисления денег поставщику последний:

а) отражает получение денежных средств как факт реализации товаров;

б) списывает товары с баланса как реализованные;
е) начисляет НДС с оборота по реализации;

г) показывает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации товаров;

д) оприходует товары как собственность покупателя, находящуюся владении до фактической передачи (отгрузки) товаров, на забалансовый

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". В этом случае организация-покупатель:

•  отражает перечисление денежных средств как приобретение товаров по договору поставки;

•  оприходует приобретенные у поставщика товары на баланс.

У организации-покупателя еще до фактического получения товаров склад выполняются оба условия, необходимые для предъявления бюджету НДС по данным товарам.

Следовательно, прн указании сторонами договора поставки, заключенного на условиях предварительной оплаты товаров, в качестве момента перехода права собственности момента оплаты товаров покупателем организация-покупатель в соответствии с Федеральным законом бухгалтерском учете" главой 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость5 имеет право предъявить НДС бюджету сразу после оплаты товаров соответственно, перехода права собственности на них, не дожидаясь фактического получения их на склад.

3.2. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей

Учетная полигика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета Хотя бухгалтерский учет регламентируется едиными нормами, но в пределах единых норм существуют возможности выбора методов учета, позволяющих регулировать финансовые потоки организации, влиять на величину финансовых показателей результатов на величину налоговых платежей организации.

Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов, распределением доходов расходов между смежными отчетными периодами и др.

Эффект «налоговой экономии» складывается, во-первых, за счет уменьшения величины налоговых платежей, и, во-вторых, за счет их уплаты в последние дни установленного срока. Благодаря этой экономии сокращается потребность в оборотных средствах, несколько дополнительных дней денежные средства находятся в обороте и «работают» на увеличение доходов организации.

Однако не все аспекты варьирования в бухгалтерском учете могут быть учтены при налогообложении.

Так, например, доходы и расходы для целей налогообложения согласно главы 25 НК РФ могут быть определены двумя методами: методом начислений и кассовым, в то время как для целей бухгалтерского учета — только методом начислений (ПБУ №9/99 «Доходы, организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н).

В случае определения доходов от реализации для целей налогообложения кассовым методом у организации оборотные средства в виде налоговых платежей не изымаются, в то время как при методе начислений налоговые обязательства возникают до завершения оборота средств организации.

Иными словами, возникает ситуация, когда реально объект налогообложения не появился, а налоги нужно платить. Основные предпосылки оптимизации налогообложения можно представить в следующих вариантах учетной политики (табл. 4).

Для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов, предусмотренных ст. 259 гл. 25 НК РФ - линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применяться ускоренная амортизация, регламентируемая постановлением Правительства РФ от 19.08.94 № 000 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов. Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, нечисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы

отчислений; исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке.

Таблпца 14

Варианты учетной политики для целей налогообложения

Показатели	Варианты учетной политики
1. Доходы от реализации товаров(работ, услуг)	Метод начислений	Кассовый метод
2,Раеходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)	Метод начислений	Кассовый метод
3.Лимит отнесения приобретенных средств к основным фондам	Максимально установленный законодательством	Ниже максимально установленный законодательством
4,Начисление амортизации основных средств	Линейный метод	Нелинейный метод
Списание объектов ОС стоимостью до 10 тыс. руб. при передачи их в производство (неамортизируемое имущ-во)	Применяется	Не применяется
6. Отпуск материально-производственный запасов	По себестоимости каждой единицы	По средней себестоимости	ФИФО	ЛИФО

Особый порядок начисления амортизации установлен для малых предприятий в соответствии с п. 64 Методических указаний по бухгалтерского учета основных средств и ст. 10 Федерального закона от 01.01.01г. «о государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» и применяется в целях налогообложения.