Комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 10 )

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяющегося на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, и действующего до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

При этом согласно пункту 3 статьи 218 НК РФ установленные настоящей статьей стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При этом, как было отмечено в письме Минфина России от 01.01.2001 N /105, НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно. В связи с этим впредь до изменения у налогоплательщика права на тот или иной стандартный налоговый вычет возможно бессрочное заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет.

Аналогичного мнения придерживается и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2007, ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А64-455/04-16).

Учитывая изложенное, налогоплательщику не требуется ежегодно представлять заявление на получение стандартного налогового вычета в размере 400 рублей.

На практике также встречаются иные спорные ситуации.

Например.

Налогоплательщик предоставлял стандартные вычеты по налогу на доходы физических лиц своим работникам, которые находились в отпуске по уходу за детьми до достижения ими возраста от полутора до трех лет.

В ходе выездной проверки налоговым органом было установлено, что такие работники в отдельные месяцы проверяемого периода не получали облагаемых налогом на доходы физических лиц доходов. Налоговый орган, посчитав, что вычеты в этом случае предоставлены неправомерно, решением привлек налогоплательщика к ответственности.

Правомерно ли решение налогового органа?

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается полученный налогоплательщиком доход.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями НК РФ.

В соответствии со статьей 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 - 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Установленные в статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода и уменьшают налоговую базу на сумму вычета.

При этом НК РФ не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которые был получен доход.

В силу пункта 3 статьи 226 НК РФ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Согласно официальной позиции Минфина России, если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода или начисление и выплата дохода производились не за каждый месяц налогового периода, а сразу за несколько месяцев (например, один раз в квартал), то стандартные налоговые вычеты также предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (см. письма Минфина России от 01.01.2001 N /254, от 01.01.2001 N /12, от 01.01.2001 N /41, от 01.01.2001 N /251, от 01.01.2001 N /118).

До недавнего времени среди арбитражных судов не было единообразия по данному вопросу.

Так, часть арбитражных судов поддерживала официальную позицию Минфина России (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 01.01.2001 N А/05-35). Другая же часть отмечала, что вычеты за предшествующие месяцы не суммируются и не могут предоставляться единовременно в месяце получения дохода (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А/06-Ф02-1816/07 и от 01.01.2001 N А69-2980/05-2(11)-Ф02-724/07, ФАС Волго-Вятского округа от 01.01.2001 N А/2005-19).

Конец спорам положило Постановление Президиума ВАС РФ от 01.01.2001 N 4431/09, в котором суд пришел к выводу, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, приходим к выводу, что решение налогового органа в данном случае является неправомерным.

При анализе подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ Минфин России заметил, что право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у налогоплательщика дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и непревышением размером такого дохода установленной величины и т. д.

В случае несоблюдения таких условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета и, следовательно, не вправе отказаться от его получения (см. письмо от 01.01.2001 N /7-186).

В письме от 01.01.2001 N /7-617 Минфин России отметил, что налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя.

Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.

Таким образом, НК РФ закреплено право получения родителями стандартного налогового вычета не за каждого ребенка в возрасте до 24 лет, а только за период его обучения по очной форме.

Как указало финансовое ведомство, в случае, если сведения об отце ребенка в свидетельство о рождении ребенка не внесены, мать ребенка имеет право на получение удвоенного стандартного налогового вычета (см. письмо от 01.01.2001 N /5-516).

В письме от 01.01.2001 N /5-517 официальный орган разъяснил, что один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу.

Судебная практика.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о том, имеет ли родитель детей, не состоящий в браке, но содержащий детей, право на вычет на каждого ребенка.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 01.01.2001 N /5-464, в случае, если у ребенка имеются оба родителя, не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Таким образом, разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 рублей.

Кроме того, в письме от 01.01.2001 N /5-448 Минфин России указал, что факт наличия зарегистрированного брака между родителями, на обеспечении которых находится ребенок, для получения налогового вычета значения не имеет.

Однако есть и другая позиция.

Так, в письме от 01.01.2001 N 20-15/3/019861@ налоговый орган отметил, что родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

В правоприменительной практике также возникают иные вопросы, в частности о том, вправе ли родитель, не состоящий в браке, однако уплачивающий алименты, получить стандартный вычет на каждого ребенка, если размер алиментов незначителен.

По данному вопросу есть официальная позиция.

Так, в письме от 01.01.2001 N /589 финансовое ведомство указало, что в случае, если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в браке, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Обязанности родителей по содержанию несовершеннолетних детей определены главой 13 СК РФ.

В связи с этим, если выплата алиментов на ребенка осуществляется в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ, родитель вправе воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Как пояснил Минфин России, понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный налоговый вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления в соответствии с действующим законодательством отцовства ребенка или наступления иных оснований, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N /5-449).

В письме от 01.01.2001 N /5-426 официальный орган указал, что предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

А в письме от 01.01.2001 N 20-15/3/019861@ налоговый орган пояснил, что вдова (вдовец), на обеспечении которой (которого) находится ребенок, в случае вступления в зарегистрированный брак вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в размере 1000 руб. Такое же право имеет супруг (супруга) независимо от факта усыновления (удочерения) этого ребенка.

В письме от 01.01.2001 N КЕ-3-3/619 налоговый орган заметил, что в случае лишения одного из родителей родительских прав другой родитель не вправе получать стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере, поскольку он не является единственным родителем.

Судебная практика.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о том, вправе ли родитель, лишенный родительских прав, получить вычет на ребенка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 СК РФ родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания (статья 87 СК РФ), а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей.

По данному вопросу есть официальная позиция, согласно которой СК РФ непосредственно не регулирует налоговые правоотношения, а НК РФ ставит возможность получения стандартного налогового вычета в зависимость только от факта содержания родителем ребенка.

Таким образом, в случае если у ребенка имеются оба родителя, как состоящие, так и не состоящие в зарегистрированном браке, включая родителей, лишенных родительских прав, налоговый вычет в однократном размере предоставляется каждому из родителей, на обеспечении которых находится ребенок (см. письмо от 01.01.2001 N /8-36).

В правоприменительной практике возникают также иные вопросы, например, один из родителей ребенка получает пособие, которое не облагается налогом на доходы физических лиц.

Может ли родитель, получающий данное пособие, отказаться от получения стандартного налогового вычета на ребенка в пользу другого работающего работника.

По данному вопросу есть официальная позиция.

Так, в письме от 01.01.2001 N 3-5-04/1358@ "О предоставлении стандартного налогового вычета на детей" ФНС РФ разъяснил, что если один из родителей не работает и не имеет иных доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, либо получает доход, не подлежащий налогообложению, то у него не имеется оснований для отказа от получения данного налогового вычета в пользу второго родителя.

Таким образом, родитель, получающий пособие, не может отказаться от получения стандартного налогового вычета на ребенка в пользу другого работающего работника.

На правоприменительном уровне существуют споры по вопросу о правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов работникам на основании не ежегодных, а "бессрочных" заявлений.

Несмотря на сложившуюся практику предоставления заявления на применение стандартных налоговых вычетов каждый год, Минфин России считает такой документооборот излишним. Как разъяснило финансовое ведомство в письме от 01.01.2001 N /105, работник, проработавший в организации несколько лет, не должен представлять заявления на получение стандартного налогового вычета каждый год, так как НК РФ не требует, чтобы такое заявление подавалось налогоплательщиком ежегодно.

Таким образом, если в заявлении не указан период, за который работник просит предоставить ему льготу, и конкретные суммы вычета, то данная бумага становится практически "универсальной", и повторно ее можно больше не составлять. Конечно, это справедливо только при том условии, что не поменяются основания для стандартных вычетов, например, если у налогоплательщика родится ребенок.

При этом, как показывает арбитражная практика, стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены работнику при наличии документов, подтверждающих право на такие вычеты, даже в том случае, если заявление о предоставлении вычетов вообще отсутствует. Судьи при этом ссылаются на то, что представление налогоплательщиком документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, уже само по себе свидетельствует о его намерении получить такие вычеты (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.01.2001 N А78-5657/05-С2-12/489-Ф02-2197/06-С1).

Также между налоговыми агентами и налоговыми органами существуют споры по вопросу о правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов при отсутствии справки о доходах, полученных работниками на предыдущем месте работы.

Представляется, что налоговый агент не обязан применять стандартные налоговые вычеты при определении налоговой базы в случае отсутствия заявления налогоплательщика о предоставлении вычета, а также требовать от налогоплательщика представления такого заявления или документов, подтверждающих право на предоставление вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

Следует отметить, арбитражные суды приходят к выводу, что привлечение налогового агента за предоставление вычетов сотрудникам, не представившим справок с предыдущего места работы, к налоговой ответственности является правомерным только в том случае, если налоговый орган докажет, что у работников есть другое место работы и доходы от него, а также то, что эти доходы в течение налогового периода превысили 20000 руб. (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-9304/07-С2, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-А73/07-2/5246).

Много вопросов вызывает и правомерность предоставления стандартных налоговых вычетов работникам, принятым на работу не с первого месяца налогового периода.

Арбитражные суды в подобных ситуациях связывают порядок предоставления вычетов с наличием или отсутствием у работников другого места работы в том же налоговом периоде.

При этом на налоговый орган возлагается обязанность по доказыванию таких существенных фактов, как наличие работы до момента трудоустройства в организацию и получение дохода, на который иными налоговыми агентами предоставлялся стандартный налоговый вычет, запрашивание справок, выдаваемых налоговыми агентами в порядке пункта 3 статьи 230 НК РФ, с предыдущего места работы. В случае если доказательств предоставления вычетов по предыдущему месту работы (а в некоторых случаях и наличия самого места работы) не будет, арбитражные суды признают неправомерным доначисление налоговому агенту налога на доходы физических лиц и привлечение его к налоговой ответственности.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/07-С3, в котором суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления НДФЛ, несмотря на то что справки о полученных доходах с предыдущего места работы работниками организации не представлялись и не были учтены доходы, полученные ими с начала налогового периода по прежнему месту работы. Суд указал, что налоговым органом не представлены доказательства правомерности доначисления налога, поскольку одним из условий предоставления стандартных налоговых вычетов является сумма дохода налогоплательщика, исчисленная нарастающим итогом с начала налогового периода.

К аналогичным выводам пришел ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 01.01.2001 N А/2006.

Анализируя пункт 3 статьи 218 НК РФ, налоговый орган пояснил, что физические лица, получающие доходы по договору аренды земельного участка, вправе обратиться к организации, выплачивающей такие доходы и признаваемой на основании статьи 226 НК РФ налоговым агентом, с письменным заявлением о предоставлении стандартных налоговых вычетов и подтверждающими документами.

Если в течение налогового периода доход физическим лицам выплачивается один раз в год, стандартный налоговый вычет может предоставляться за все месяцы налогового периода, предшествующие выплате дохода, до достижения установленных статьей 218 НК РФ предельных сумм дохода, исчисленных нарастающим итогом с начала налогового периода, при превышении которых стандартные налоговые вычеты не предоставляются (см. письмо от 01.01.2001 N 04-1-02/002656@).

В письме от 01.01.2001 N 3-5-04/302@ налоговый орган указал, что налогоплательщику - неработающему пенсионеру, получающему доход в течение налогового периода по договору аренды земельного участка, может быть предоставлен стандартный налоговый вычет в порядке, предусмотренном положениями статьи 218 НК РФ, за каждый месяц налогового периода в течение действия договора на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такой налоговый вычет.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что налоговым агентом, предоставляющим стандартные вычеты, может быть как работодатель, с которым у налогоплательщика заключен трудовой договор, так и иное физическое или юридическое лицо, которое выплачивает налогоплательщику доход.

Как заметил налоговый орган, налоговый агент, являющийся источником выплаты дохода по договору гражданско-правового характера, предоставляет физическому лицу стандартные налоговые вычеты лишь за тот период, на который заключен договор, и только на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, а также с учетом дохода, полученного этим физическим лицом с начала налогового периода (см. письмо по г. Москве от 01.01.2001 N 20-15/3/057717).

В письме от 01.01.2001 N 04-2-02/35@ "О предоставлении стандартных налоговых вычетов" налоговый орган пришел к выводу о том, что физическому лицу, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, предоставляется стандартный налоговый вычет только за те месяцы налогового периода, в которых налогоплательщик получил налогооблагаемый доход.

В письме от 01.01.2001 N 20-15/3/013260@ налоговый орган пояснил, что для предоставления сотруднику, работающему не с начала налогового периода, стандартного налогового вычета кроме его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый агент должен иметь справку о доходах сотрудника по предыдущему месту работы, в котором последнему предоставлялись налоговые вычеты.

Если из трудовой книжки сотрудника следует, что он с начала налогового периода и до момента трудоустройства не работал, то оснований требовать подтверждения его доходов не имеется. В данном случае обоснованием правомерности предоставления стандартных налоговых вычетов может являться копия трудовой книжки.

В письме от 01.01.2001 N 20-14/3/099660@ налоговый орган отметил, что при этом освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц минимального размера оплаты труда или сумм дохода менее прожиточного минимума в НК РФ не предусмотрено.

Судебная практика.

На практике у налоговых агентов при предоставлении стандартных налоговых вычетов возникают вопросы, например, вправе ли работодатель предоставить работнику стандартный налоговый вычет в случае отсутствия справки о доходах с предыдущего места работы.

По данному вопросу есть позиции.

Согласно официальной точке зрения, изложенной в письме от 01.01.2001 N 3-5-04/1133@, стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ, без справок о полученных налогоплательщиком доходах с предыдущего места работы могут быть предоставлены налоговым агентом на основании письменных заявлений физических лиц, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц.

В Постановлении от 01.01.2001 N А/2008-63/236 ФАС Северо-Кавказского округа пришел к выводу о том, что стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены на основании письменных заявлений работников, в случае отсутствия у работников другого места работы и получения там доходов.

Так, в Постановлении от 01.01.2001 N А/2007 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о том, что работники, которым учреждение предоставило стандартный налоговый вычет, были устроены на работу впервые и ранее не имели постоянного места работы.

Однако есть и другая точка зрения.

Так, в Постановлении от 01.01.2001 N А55-8440/2008 ФАС Поволжского округа пришел к выводу о том, что предоставление вычетов без справок о доходах является неправомерным.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" пункт 4 статьи 218 НК РФ после слов "на основании" дополнен словами "налоговой декларации и".

Таким образом, стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Напомним, что Федеральным законом от 01.01.2001 N 368-ФЗ (вступил в силу 29.12.2009) в пункт 4 статьи 218 НК РФ были внесены поправки, согласно которым положения пункта 4 статьи 218 НК РФ не содержали указания на то, что в налоговый орган должна быть представлена декларация, а не только документы, подтверждающие правомерность применения стандартных налоговых вычетов.

Анализируя пункт 4 статьи 218 НК РФ, Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы (см. письмо от 01.01.2001 N /5-420).

Статья 219. Социальные налоговые вычеты

Комментарий к статье 219

В статье 219 НК РФ идет речь о социальных налоговых вычетах.

Налогоплательщику предоставляются социальные налоговые вычеты в тех случаях, когда он несет расходы, которые связаны с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием.

Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, Минфин России заметил, что налогоплательщики, осуществляющие благотворительную помощь образовательным учреждениям в виде добровольных пожертвований денежных средств на осуществление ими уставной деятельности, имеют право на получение социального налогового вычета в случае, если образовательное учреждение частично или полностью финансируется из средств соответствующих бюджетов (см. письмо от 01.01.2001 N /7-78).

В письме от 01.01.2001 N 20-14/4/045515@ налоговый орган разъяснил, что в статье 219 НК РФ не установлен перечень документов, необходимых для подтверждения права налогоплательщика на получение социального налогового вычета в суммах, перечисляемых им на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов. К таким документам относятся документы, подтверждающие статус организации, например учредительные документы, бюджетная смета, справка из органов казначейства о получении бюджетных средств, а также лицензия, при отсутствии которой невозможно осуществление той или иной деятельности.

Кроме того, в данном письме налоговый орган разъяснил, что предоставление налогоплательщику социального налогового вычета в виде пожертвования на лечение физического лица, перечисленного в некоммерческую организацию, которая не является бюджетной организацией и не финансируется за счет средств бюджета, в НК РФ не предусмотрено.

Как указал Минфин России, предоставление налогоплательщику социального налогового вычета в сумме стоимости имущества, не являющегося денежными средствами, НК РФ не предусмотрено (см. письмо от 01.01.2001 N /8-78).

Судебная практика.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о том, будет ли предоставлен социальный налоговый вычет по расходам на благотворительные цели, в случае если получатель помощи не зарегистрирован в качестве юридического лица.

НК РФ не содержит ответ на вопрос о предоставлении социального налогового вычета по расходам на благотворительные цели, в случае если получатель помощи не зарегистрирован в качестве юридического лица.

Однако по данному вопросу есть две точки зрения.

Так, в письме от 01.01.2001 N 28-10/111164 налоговый орган разъяснил: поскольку спортивный клуб функционирует без государственной регистрации и приобретения прав юридического лица, то физические лица, оказывающие ему материальную и финансовую помощь, не могут воспользоваться правом на получение социального налогового вычета.

Однако арбитражные суды придерживаются иной позиции.

В Постановлении от 01.01.2001 N А42-4619/03-15 ФАС Северо-Западного округа пришел к выводу о том, что положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ право на вычеты не ставится в зависимость от наличия у получателя помощи статуса юридического лица. Условиями предоставления вычетов указаны профиль организации (учреждения) и финансирование (полностью или частично) из средств соответствующих бюджетов.

На практике возникают также и другие вопросы по поводу предоставления социального налогового вычета.

Например, индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, перечислил денежные средства в благотворительный фонд для детей, больных раком. При этом других доходов индивидуальный предприниматель, кроме как от деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, не получает.

Вправе ли индивидуальный предприниматель в данном случае получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ?

Согласно позиции КС РФ, изложенной в Определении от 01.01.2001 N 480-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на нарушение его конституционных прав положениями пункта 3 статьи 210 и подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации", возможность применения налогового вычета соотносится не с категорией полученного дохода, а с категорией налогоплательщика - получателя дохода: правом на данный вычет могут воспользоваться только налогоплательщики - физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и уплачивающие налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов.

Аналогичной позиции придерживаются и официальные органы.

Так, в письме от 01.01.2001 N /111 Минфин России разъяснил, что к доходам, по которым индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог на вмененный доход, а также к доходам, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, имущественные вычеты и социальные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

В то же время обращаем внимание, что в случае, если налогоплательщик получает другие доходы (от иной деятельности), подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, то он вправе уменьшить сумму таких доходов на имущественные и социальные налоговые вычеты.

В письме от 01.01.2001 N /169 финансовое ведомство также пояснило, что к доходам индивидуального предпринимателя, при налогообложении которых применяется упрощенная система налогообложения, социальные и имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц не применяются.

Данной позиции придерживаются арбитражные суды (например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А52-3669/2006/2).

Следовательно, индивидуальный предприниматель не имеет права на вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ в данном случае.

Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, официальный орган заметил, что данным положением определен конкретный перечень лиц, сумма расходов на обучение которых уменьшает у налогоплательщика налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Предоставление социального налогового вычета при оплате обучения за супругов действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Вместе с тем при подготовке поправок в статье 219 НК РФ вопрос о предоставлении социального налогового вычета налогоплательщикам-супругам в сумме, уплаченной за обучение супруги (супруга), может быть рассмотрен (см. письмо от 01.01.2001 N /7-208).

В письме от 01.01.2001 N /7-193 Минфин России пояснил, что подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, без ограничения по форме обучения налогоплательщика, а также право налогоплательщика-родителя на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей, с ограничением по форме обучения детей (очная форма).

Таким образом, налогоплательщик-родитель вправе получить социальный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ, только при наличии в договоре с учебным заведением записи, подтверждающей очную форму обучения его ребенка, или при представлении справки образовательного учреждения, содержащей данные о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме.

Как указал налоговый орган, налогоплательщик-родитель, на которого оформлен договор с учебным заведением и платежные документы, не вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом в связи с тем, что ребенок обучался по вечерней форме обучения (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/4/138475@).

В письме от 01.01.2001 N /5-632 Минфин России пояснил, что социальный налоговый вычет налогоплательщику-родителю, оплатившему обучение своего ребенка по очно-заочной форме обучения в высшем учебном заведении, не предоставляется.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, в частности, каким документом может быть подтвержден статус учебного заведения в целях использования социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ, если курсы (по скорочтению), которые оплатило физическое лицо, не имеют лицензии на право ведения образовательной деятельности.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 01.01.2001 N 17, услуги курсов по скорочтению (код 8040052) относятся к услугам в области образования.

В информационном сообщении ФНС РФ от 01.01.2001 "О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ" приведен перечень документов, которые необходимы для получения социального налогового вычета, в него входят:

- заявление на предоставление налогового вычета;

- договор (контракт) (его копия) на обучение;

- копия лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;

- платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение, за обучение детей (ребенка, подопечных), в которых должны быть указаны персональные данные налогоплательщика, оплатившего обучение;

- справки о доходах по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.

В письме от 01.01.2001 N /7-203 Минфин России разъяснил, что в качестве "иного документа, который подтверждает статус учебного заведения", может быть принят устав бизнес-школы.