Комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 17 )

Если деятельность расчетно-кассового центра в связи с ликвидацией прекращается до завершения налогового периода, то сведения о доходах физических лиц на сотрудников расчетно-кассового центра представляются территориальным учреждением банка в налоговый орган по месту учета расчетно-кассового центра за последний налоговый период. При этом последним налоговым периодом в данном случае является период времени от начала календарного года до завершения ликвидации. Повторного представления территориальным учреждением банка указанных сведений в отношении сотрудников ликвидированного расчетно-кассового центра по окончании налогового периода не требуется.

Если после ликвидации расчетно-кассового центра территориальным учреждением банка уволенным сотрудникам по итогам работы за год перечислены выплаты, то сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту нахождения территориального учреждения банка.

Как указал официальный орган, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, в том числе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и по месту жительства, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется единый налог на вмененный доход, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением данной деятельности.

В указанный налоговый орган индивидуальному предпринимателю, являющемуся налоговым агентом, следует также представлять сведения о доходах физических лиц соответствующего налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N /3/32).

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.01.2001 N /3-590.

В письме от 01.01.2001 N /3-295 финансовое ведомство пришло к выводу о том, что в случае, если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения, исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

В письме от 01.01.2001 N /3-251 Минфин России заметил, что налог на доходы физических лиц с доходов физических лиц в виде процентов по вкладам следует перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, заключившего договор банковского вклада и выплачивающего вкладчику доход по вкладу.

В письме от 01.01.2001 N /53 контролирующий орган пояснил, что сумма налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с выплат физическим лицам - работникам обособленных подразделений, должна быть перечислена в бюджет по месту учета в налоговом органе соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс и корреспондентский счет или нет.

Вышеизложенный порядок применяется независимо от того, выполняются работы в таком обособленном подразделении по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

Если физическим лицам, работающим в территориально обособленном подразделении филиала банка по трудовым договорам, производятся также выплаты по гражданско-правовым договорам, суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с таких выплат, перечисляются в бюджет по месту учета в налоговом органе обособленного подразделения филиала банка.

Судебная практика.

На практике у налоговых агентов возникают вопросы по поводу удержания налога на доходы физических лиц.

Например, у организации имеется обособленное подразделение, которое находится в том же субъекте Российской Федерации.

Головная организация по месту своего нахождения перечислила налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы работников обособленного подразделения.

Будут ли начисляться пени в данном случае?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 01.01.2001 N 04-1-02/844@, суммы налога на доходы физических лиц с работников обособленного подразделения, уплаченные в бюджет по месту нахождения головной организации, при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет, не могут рассматриваться как налоговая недоимка, и начисление пеней налоговому агенту неправомерно.

Аналогичной позиции придерживаются и некоторые судебные органы.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2009 пришел к выводу о том, что ошибочное перечисление налога, подлежащего перечислению по месту нахождения обособленного подразделения, по месту нахождения самой организации не может повлечь за собой начисление пеней, поскольку начисление пеней возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом.

В Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/4516-10 также пришел к выводу о том, что у общества отсутствует недоимка по налогу на доходы физических лиц, поскольку налог на доходы физических лиц по головной организации и по обособленному подразделению, находящемуся в одном субъекте, подлежала уплате в один бюджет.

ФАС Западно-Сибирского округа в своем Постановлении от 01.01.2001 N А45-9320/2009 также пришел к вышеизложенному выводу.

Однако некоторые суды придерживаются противоположной позиции.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф/10-С2 пришел к выводу о том, что организация не перечислила суммы налога на доходы физических лиц, удержанные с доходов лиц, работающих в обособленных подразделениях, в местные бюджеты по месту их нахождения, в связи с чем налоговым органом обоснованно были начислены пени.

В правоприменительной практике у налоговых агентов возникают также иные вопросы.

Например, у организации имеется обособленное подразделение, которое находится в другом субъекте Российской Федерации.

Головная организация по месту своего нахождения перечислила налог на доходы физических лиц, удержанный с заработной платы работников обособленного подразделения.

Будут ли начисляться пени в данном случае?

По данному вопросу отсутствует официальная позиция, однако есть несколько точек зрения судебных органов.

Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/ пришел к выводу о том, что начисление пеней возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Следовательно, перечисление налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с работников обособленного подразделения по месту учета головной организации, не привело к несвоевременному и неполному поступлению в бюджет сумм налога.

Однако по данному поводу есть и другая позиция.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2009 пришел к выводу о том, что обязанность налогового агента по перечислению в местный бюджет налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов лиц, работающих в обособленных подразделениях, считается исполненной при перечислении удержанной суммы налога в бюджет муниципального образования, в котором расположено соответствующее обособленное подразделение.

Перечисление сумм налога в иной местный бюджет, чем предусмотрено законодательством, свидетельствует о неисполнении налоговым агентом соответствующей обязанности, поскольку излишняя уплата налога на доходы физических лиц в один местный бюджет не может компенсировать потери другого местного бюджета.

Таким образом, суд признал правомерным доначисление налога на доходы физических лиц и пени только в той части, в которой налог подлежал зачислению в бюджет муниципального образования.

По данному вопросу также есть и третья точка зрения.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2010 пришел к выводу о том, что если организация указала в поручении на перечисление налога на доходы физических лиц неправильный код ОКАТО (например, по месту нахождения головной организации), то в местный бюджет, где находится обособленное подразделение, не поступит соответствующая часть доходов.

В правоприменительной практике возникают такие случаи, когда у иностранной организации есть несколько обособленных подразделений.

Должна ли она уплачивать налог на доходы физических лиц по месту нахождения каждого из них?

По данному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /156, согласно которой постоянное представительство иностранной организации в г. Москве должно исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений (представительств иностранной организации в других городах России, не выделенных на отдельный баланс), при этом сумму налога, исчисленную с доходов, полученных работниками обособленных подразделений, необходимо перечислить в бюджет по месту нахождения этих обособленных подразделений.

Однако арбитражные суды придерживаются противоположной точки зрения.

Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А56-2929/2007 пришел к выводу о том, что о наличии обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения только у российских юридических лиц и об отсутствии такой обязанности у представительства иностранной организации.

Анализируя пункт 9 статьи 226 НК РФ, Минфин России разъяснил, что сумма излишне уплаченного налогоплательщиком налога на прибыль организаций не может быть зачтена налоговому агенту в счет погашения недоимки по налогу на доходы физических лиц, сумма которого, подлежащая перечислению в бюджетную систему Российской Федерации, удерживается из денежных средств налогоплательщиков (см. письмо от 01.01.2001 N /1-69).

Статья 227. Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц. Порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами

Комментарий к статье 227

В статье 227 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц отдельными категориями физических лиц.

Анализируя пункт 1 статьи 227 НК РФ, Минфин России разъяснил, что если организация, при посредстве которой физическое лицо осуществляет операции с ценными бумагами, относится к одной из вышеуказанных категорий лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить сумму налога на доходы физических лиц, удержать ее из дохода налогоплательщика и перечислить в бюджет независимо от того, является физическое лицо индивидуальным предпринимателем или нет.

В случае если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, доходы от операций с ценными бумагами при расчете налоговой базы от предпринимательской деятельности вторично не учитываются (см. письмо от 01.01.2001 N /4-74).

В письме от 01.01.2001 N /3-14 контролирующий орган указал, что при получении индивидуальными предпринимателями от организации доходов от осуществления предпринимательской деятельности организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщики осуществляют самостоятельно.

При этом в документах, являющихся основанием для выплаты дохода, должно быть отражено, что такая выплата была произведена индивидуальному предпринимателю в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности.

НК РФ не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них налогоплательщиками доходах.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.01.2001 N /6-321.

Как отметило налоговое ведомство, самостоятельное исчисление и уплату налога в соответствии с положениями пункта 1 статьи 227 НК РФ производят зарегистрированные в установленном порядке индивидуальные предприниматели в отношении доходов, полученных ими от их профессиональной деятельности.

Упомянутые в Законе выплаты к доходам от предпринимательской деятельности не относятся, так как они не производятся в связи с осуществлением поставок товаров, выполнением работ и оказанием услуг.

Таким образом, на такие выплаты положения статьи 227 НК РФ не распространяются (см. письмо от 01.01.2001 N ШС-37-3/1192).

В письме от 01.01.2001 N /2-40 официальный орган пояснил, что организация-брокер, выплачивающая физическому лицу доход от операций ценными бумагами в рамках действующего договора на брокерское обслуживание, является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Исчисление налога производится с применением ставки, установленной статьей 224 НК РФ.

В письме от 01.01.2001 N /828 финансовое ведомство заметило, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, по суммам доходов, полученных от такой деятельности, самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 НК РФ.

Доходы, полученные по договору на выполнение работ по взысканию дебиторской задолженности, заключенному с организацией до вступления в адвокатуру, не относятся к доходам, полученным от осуществления адвокатской деятельности.

Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц на основании статьи 226 НК РФ возлагается на организацию, осуществляющую выплату такого дохода физическому лицу.

А в письме от 01.01.2001 N /354 Минфин России указал, что оценщик, занимающийся частной практикой, обязан самостоятельно производить исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от такой деятельности, в порядке, предусмотренном статьей 227 НК РФ.

В письме от 01.01.2001 N /2/179 финансовое ведомство разъяснило, что при получении физическим лицом дохода от операций купли-продажи ценных бумаг исчисление и уплата налога производится в соответствии с положениями статьи 214.1 НК РФ вне зависимости от того, осуществляет ли физическое лицо - получатель дохода операции с ценными бумагами в качестве индивидуального предпринимателя или нет.

В письме от 01.01.2001 N /286 контролирующий орган заметил, что в соответствии со статьей 214.1 НК РФ налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному подобному договору в пользу налогоплательщика - физического лица.

Таким образом, если организация, выплачивающая физическому лицу доход от реализации ценных бумаг, относится к одной из вышеуказанных категорий лиц, она является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить сумму налога на доходы физических лиц в бюджет в соответствии с положениями статьи 226 НК РФ, а также представить в налоговый орган сведения об указанных доходах физического лица.

Как заметило налоговое ведомство, если физическое лицо работает в частном детективном агентстве по трудовому договору, а также зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя (вид деятельности - частный детектив), то оно обязано представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в порядке и сроки, которые установлены НК РФ. Причем эта обязанность не зависит от получения физическим лицом дохода от осуществления предпринимательской деятельности (см. письмо от 01.01.2001 N 28-10/049453).

В письме от 01.01.2001 N 18-12/3/125077@ налоговый орган пришел к выводу о том, что при получении доходов физическими лицами по операциям на основании договора доверительного управления, заключенного с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация признается налоговым агентом. Независимо от статуса физического лица эта организация обязана вести учет доходов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.

В письме от 01.01.2001 N /291 контролирующий орган указал, что по доходам, полученным физическими лицами по операциям с ценными бумагами на основании договоров на брокерское обслуживание, доверительное управление и т. д., заключенных с организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами в налоговом периоде, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет сумму налога на доходы физических лиц на основании статьи 226 НК РФ, а также представлять в налоговый орган сведения о доходах, выплаченных таким лицам.

Судебная практика.

На практике у организаций-работодателей возникают вопросы об удержании налога на доходы физических лиц, в частности, должна ли организация-работодатель удерживать налог на доходы физических лиц с вознаграждения, которое выплачивается предпринимателю, в случае если обязанности по трудовому договору и гражданско-правовому договору совпадают?

По данному вопросу отсутствует официальная позиция, однако есть две точки зрения арбитражных судов.

Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от 01.01.2001 N Ф09-6632/08-С2 пришел к выводу о формальности указанных договоров, выполнении ими работ в рамках трудовых отношений и получении в связи с этим заработной платы. Поэтому с полученного дохода работодатель должен был удержать и перечислить налог на доходы физических лиц.

Однако по данному вопросу есть и другая точка зрения.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А05-8046/2007 пришел к выводу, что физические лица, выполняя обязанности на основании заключенных с организацией трудовых договоров, одновременно (как предприниматели) выполняли для организации работы по гражданско-правовым договорам. Судом был отклонен довод налогового органа о том, что вознаграждение за выполненные предпринимателями подрядные работы является формой оплаты их труда как штатных работников организации и подлежит включению в базу, облагаемую налогом на доходы физических лиц

Анализируя пункт 3 статьи 227 НК РФ, Минфин России разъяснил, что авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата налога по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет (см. письмо от 01.01.2001 N /471).

Согласно пункту 5 статьи 227 НК РФ налоговый орган заметил, что индивидуальный предприниматель, зарегистрированный и осуществляющий в г. Москве такие виды предпринимательской деятельности, как оптовая и розничная торговля, грузоперевозки, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/2/013281@).

Аналогичная позиция содержится в письме УФНС РФ по г. Москве от 01.01.2001 N 20-14/2/ согласно которой индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Краснодаре, осуществляя розничную торговлю в Москве, обязан представлять налоговую отчетность и уплачивать налоги в соответствии с выбранным режимом налогообложения по месту своего жительства, то есть в Краснодаре.

В письме от 01.01.2001 N 04-2-03/121 налоговое ведомство указало, что граждане, зарегистрированные по месту пребывания и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социальных и имущественных налоговых вычетов представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства.

Судебная практика.

На практике у индивидуальных предпринимателей возникают вопросы, в частности, о том, необходимо ли подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, в случае если доход в налоговом периоде не получен и суммы налога к уплате нет.

По данному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /271, согласно которой для лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, особенности исчисления сумм налога, порядок и сроки его уплаты установлены статьей 227 НК РФ.

При этом для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, освобождение от представления декларации в налоговый орган не предусмотрено.

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен подавать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в любом случае, в частности, в случае, если доход в налоговом периоде не получен и суммы налога к уплате нет.

В правоприменительной практике у индивидуальных предпринимателей возникают и иные вопросы по поводу налоговой декларации, например, индивидуальный предприниматель не вел свою деятельность в течение всего налогового периода.

Должен ли индивидуальный предприниматель в данном случае подавать налоговую декларацию?

По данному вопросу отсутствует официальная позиция, однако есть судебные решения.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А66-3075/2010 пришел к выводу о том, что предприниматель не обязан представлять декларацию по налогу на доходы физических лиц, если не вел деятельность в течение всего налогового периода.

В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А26-9328/2005-28 также пришел к выводу о том, что индивидуальные предприниматели, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую налогом на доходы физических лиц, не являются плательщиками этого налога и, соответственно, не обязаны представлять в налоговые органы соответствующую декларацию.

При анализе пункта 6 статьи 227 НК РФ налоговое ведомство разъяснило, что уплата налога на доходы физических лиц как за себя, так и с выплаченных физическим лицам доходов производится индивидуальным предпринимателем в налоговую инспекцию по месту учета. Об этом сказано в пункте 7 статьи 226 и пункте 6 статьи 227 НК РФ.

Исключением является случай, когда индивидуальный предприниматель регистрируется в налоговом органе по месту осуществления деятельности с применением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, где он является налоговым агентом, в отношении доходов наемных работников, привлеченных им для осуществления деятельности. В этом случае индивидуальный предприниматель обязан уплачивать налог на доходы физических лиц, удержанный из доходов указанных работников, по месту постановки на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/2/013281@).

При анализе пункта 7 статьи 227 НК РФ Минфин России отметил, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, в случае появления в течение года доходов, полученных от занятия частной практикой, обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком (см. письмо от 01.01.2001 N /8-200).

Анализируя пункт 8 статьи 227 НК РФ, Минфин России разъяснил, что НК РФ не предусмотрена уплата авансовых платежей индивидуальным предпринимателем в случае, если налоговое уведомление не получено им в установленном порядке (см. письмо от 01.01.2001 N /3-266).

В письме от 01.01.2001 N 20-14/2/033346@ налоговое ведомство пояснило, что начисление пеней на сумму авансовых платежей производится исходя из суммы подлежащего уплате в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного на основании фактически полученного налогоплательщиком в налоговом периоде дохода.

А в письме от 01.01.2001 N /471 финансовое ведомство заметило, что авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налоговыми органами исходя из сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период, а исчисление и уплата налога по окончании налогового периода производятся налогоплательщиком самостоятельно с учетом сумм авансовых платежей, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Судебная практика.

На практике у налоговых агентов возникают вопросы, в частности, в случае неуплаты авансовых платежей будет ли возникать недоимка по налогу на доходы физических лиц.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будет ли возникать недоимка по налогу на доходы физических лиц в случае неуплаты авансовых платежей.

По данному вопросу отсутствует официальная позиция, однако есть сложившаяся судебная арбитражная практика.

Так, в своем Постановлении ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/ пришел к выводу о том, что налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, соответственно, в силу статьи 11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не может являться недоимкой по налогу.

Кроме того, ФАС Московского округа отметил, что из норм НК РФ не усматривается право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика в принудительном порядке суммы авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц.

В Постановлении ФАС Центрального округа от 01.01.2001 N А/09 также пришел к аналогичному выводу.

Таким образом, исходя из сложившейся судебной арбитражной практики, следует, что в случае неуплаты авансовых платежей недоимка по налогу на доходы физических лиц возникать не будет.

Статья 227.1. Особенности исчисления суммы налога и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Порядок уплаты налога

Комментарий к статье 227.1

Федеральным законом от 01.01.2001 N 86-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 86-ФЗ) в главу 23 НК РФ введена статья 227.1, в которой определены особенности исчисления суммы и порядок уплаты налога на доходы физических лиц и подачи налоговой декларации иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности на основании патента.

Согласно части 4 статьи 9 Закона N 86-ФЗ статья 227.1 НК РФ вступила в силу 1 июля 2010 г.

Пунктом 1 статьи 227.1 НК РФ предусмотрено исключение из общего правила, согласно которому работодатели являются по отношению к иностранным гражданам, налоговыми агентами и, соответственно, должны исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц с полученных ими доходов.

Исключение из вышеизложенного правила предусмотрено только для иностранных работников, которые работают у физических лиц - граждан Российской Федерации на основании патента. Такие иностранные граждане самостоятельно исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог на доходы физических лиц с полученных ими доходов.

Судебная практика.

На практике у иностранных граждан, работающих у физических лиц - граждан Российской Федерации на основании патента, возникают вопросы по поводу вычетов, в частности, о том, вправе ли они получать стандартный налоговый вычет.

НК РФ не содержит ответ на вопрос о том, вправе ли иностранные граждане, работающие у граждан Российской Федерации на основании патента, получать стандартные налоговые вычеты.

Судебная практика отсутствует, однако по данному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /8-165, согласно которой к доходам, полученным от осуществления трудовой деятельности, могут применяться налоговые вычеты после приобретения иностранными гражданами статуса налогового резидента Российской Федерации.

Таким образом, иностранные граждане, работающие у граждан Российской Федерации на основании патента, не вправе получать стандартные налоговые вычеты.

Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога

Комментарий к статье 228

Статья 228 НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в отношении отдельных видов доходов.

Анализируя пункт 1 статьи 228 НК РФ, официальный орган заметил, что физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, получившее доходы от продажи недвижимого имущества на территории Российской Федерации, обязано представить налоговую декларацию и уплатить налог на доходы физических лиц в отношении указанных доходов (см. письмо от 01.01.2001 N /6-235).

В письме от 01.01.2001 N /6-73 контролирующий орган пояснил, что в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 НК РФ.

В письме от 01.01.2001 N /6-221 финансовое ведомство заметило, что физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 01.01.2001 N /6-63, от 01.01.2001 N /6-45.

Минфин России разъяснил, что, если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений пункта 1 статьи 226 НК РФ, не признается налоговым агентом. В этом случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 НК РФ налогоплательщик самостоятельно уплачивает сумму налога (см. письмо от 01.01.2001 N /4-38).

В письме от 01.01.2001 N /3-390 контролирующий орган пояснил, что физические лица, в том числе выплачивающие вознаграждение физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ, налоговыми агентами признаны быть не могут. В случае получения вознаграждения по гражданско-правовому договору от физического лица обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, на основании статьи 228 НК РФ, возлагается на самого налогоплательщика, получившего такой доход.

Как заметило финансовое ведомство, при декларировании доходов в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, полученных от продажи иного имущества, находящегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, он вправе получить имущественный налоговый вычет в размере 250000 рублей. Доход, превышающий указанную сумму, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов (см. письмо от 01.01.2001 N /7-92).

В письме от 01.01.2001 N /9-14 контролирующий орган пояснил, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ расчет налоговой базы, исчисление и уплату налога производят физические лица самостоятельно при декларировании доходов исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и соответствующих доходу каждого из продавцов (родителя и ребенка).

В этом случае физические лица обязаны представить декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим периодом, уплатить исчисленную сумму налога.

В письме от 01.01.2001 N /10-62 официальный орган разъяснил, что на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

В письме от 01.01.2001 N /8-536 Минфин России отметил, что налогоплательщики, получившие доход в виде выигрыша, самостоятельно исчисляют сумму налога исходя из полученных сумм выигрышей и представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой исчисляют сумму налога, подлежащую уплате.

Судебная практика.

На практике у организаций, которые выдают призы в рамках рекламной кампании при проведении стимулирующей лотереи, возникают вопросы, в частности, о том, будут ли они являться налоговыми агентами в таком случае.

НК РФ не дает разъяснений на вопрос о том, будут ли являться налоговыми агентами организации, которые выдают призы в рамках рекламной кампании при проведении стимулирующей лотереи.

По данному вопросу отсутствует судебная арбитражная практика, однако есть официальная позиция.

В письме от 01.01.2001 N 3-5-04/1040@ налоговое ведомство разъяснило, что организация, в результате отношений с которой налогоплательщики получили доходы от участия в стимулирующей лотерее, являющейся мероприятием, проводимым в целях рекламы товаров, работ и услуг, является налоговым агентом.

В письме от 01.01.2001 N 28-11/90580 налоговый орган пояснил, что если организация не зарегистрирована как организатор тотализатора или лотереи в установленном законодательством порядке, то в отношении выплат денежных выигрышей физическим лицам она является налоговым агентом и должна исполнять обязанности налогового агента, определенные в статьях 226 и 230 НК РФ.

В случае проведения рекламных акций организация, выплачивающая выигрыши в денежной и натуральной форме, является налоговым агентом.