Комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 12 )

Подпункт 1.1 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.

В письме от 01.01.2001 N /10-160 Минфин России разъяснил, что с 1 января 2008 г. при изъятии у физического лица недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд ему предоставляется имущественный налоговый вычет в размере стоимости такого имущества.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.01.2001 N /10-416.

Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, контролирующий орган указал, что перечень имущества, при приобретении которого предоставляется имущественный налоговый вычет, является закрытым.

Предоставление имущественного налогового вычета при приобретении автомобиля статьей 220 НК РФ не предусмотрено.

В письме от 01.01.2001 N /9-218 Минфин России разъяснил, что имущественный налоговый вычет в связи с приобретением права на квартиру (заключением соответствующего договора) не предоставляется.

Как указало налоговое ведомство, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет только один раз и по одному приобретенному им объекту недвижимости из числа объектов, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/4/117829@).

В письме от 01.01.2001 N /7-107 официальный орган пояснил, что повторное предоставление права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не допускается.

Таким образом, поскольку при покупке первой квартиры имущественный налоговый вычет был предоставлен в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, то при приобретении второй квартиры в 2006 г. налогоплательщик не вправе получить имущественный налоговый вычет по расходам, связанным с ее приобретением.

Как заметил официальный орган, при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Таким образом, при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из его доли в указанном имуществе (см. письмо от 01.01.2001 N /7-104).

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникает следующий вопрос: при приобретении имущества по договору мены будет ли предоставлен имущественный налоговый вычет.

НК РФ по вопросу о предоставлении имущественного налогового вычета при приобретении имущества по договору мены разъяснений не содержит.

Однако по данному вопросу есть различные мнения контролирующих и налоговых органов.

В письме от 01.01.2001 N /7-88 Минфин России указал, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры, в том числе по договору мены, в соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, не пользовался.

В своем письме от 01.01.2001 N 3-5-04/1155@ налоговый орган пришел к иному выводу, согласно которому, в случае если мена жилых помещений производится без доплаты, то есть расходов по приобретению квартиры, налогоплательщик не несет, следовательно, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Также есть и другая позиция налогового органа, изложенная в письме от 01.01.2001 N 20-14/4/103152@, согласно которой налогоплательщик при покупке квартиры по договору мены с доплатой имеет право на получение имущественного налогового вычета исходя из размера произведенной доплаты.

В письме от 01.01.2001 N /9-19 финансовое ведомство пояснило, что при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

В письме от 01.01.2001 N /9-764 контролирующий орган разъяснил, что имущественный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик осуществлял расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В письме от 01.01.2001 N /7-652 Минфин России указал, что если садовый дом соответствует предусмотренным для жилых помещений требованиям и признан жилым домом на основании заключения межведомственной комиссии, то его владелец вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Как заметил финансовый орган, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только при наличии оформленного на него свидетельства о праве собственности на квартиру (доли в ней) и документов, подтверждающих произведенные им расходы (см. письмо от 01.01.2001 N /7-625).

Минфин России в своем письме от 01.01.2001 N /7-627 указал, что поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.

Вместе с тем если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В письме от 01.01.2001 N /9-220 Минфин России разъяснил, что налогоплательщик, использующий вычет на погашение процентов по целевым займам (кредитам), может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, только по приобретению доли в праве собственности на квартиру на основании первоначального договора, поскольку повторное предоставление данного вычета не допускается.

Как заметил контролирующий орган, в случае если оформленный кредит не является целевым, то сумма фактически уплаченных процентов по данному кредиту не может быть включена в состав имущественного налогового вычета (см. письмо от 01.01.2001 N /7-187).

Налоговый орган в своем письме от 01.01.2001 N 20-14/3/106139 отметил, что НК РФ предусмотрена возможность включения в состав имущественного налогового вычета исключительно сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным на приобретение жилья, а не по любым полученным физическими лицами займам (кредитам).

Таким образом, суммы, направленные налогоплательщиком на погашение процентов по потребительскому кредиту, при расчете размера имущественного налогового вычета не учитываются.

Согласно позиции налогового органа, изложенной в письмо от 01.01.2001 N 20-14/4/018290@, любой из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в том числе в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), при условии представления письменного заявления о заключенной между супругами договоренности о распределении имущественного налогового вычета.

Как указал Минфин России, в соответствии с абзацем 12 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

Данный перечень является исчерпывающим.

Расходы, понесенные в виде сумм, уплаченных по полису страхования неисполнения обязательств по основному договору, в перечне расходов не поименованы и оснований для включения данных расходов в фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры не имеется (см. письмо от 01.01.2001 N /7-149).

В письме от 01.01.2001 N /7-79 финансовый орган заметил, что расходы в виде курсовой разницы, образовавшейся в результате получения кредита на приобретение квартиры в иностранной валюте, в перечне расходов не поименованы, следовательно, для включения данных расходов в фактически произведенные налогоплательщиком расходы на приобретение квартиры оснований не имеется.

Как разъяснил финансовый орган, расходы, которые не поименованы в перечне, в состав имущественного налогового вычета не принимаются (например, расходы на перепланировку и реконструкцию помещения, на покупку и установку санфаянса и иного оборудования) (см. письмо от 01.01.2001 N /9-492).

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 01.01.2001 N /9-15, расходы на приобретение предметов сантехники в состав имущественного налогового вычета не принимаются.

В письме от 01.01.2001 N /9-545 финансовое ведомство указало, что расходы на изготовление и установку пластиковых окон на лоджии в состав имущественного налогового вычета не принимаются.

В письме от 01.01.2001 N 20-14/4/092912 налоговый орган пришел к выводу о том, что затраты, связанные со страхованием вложенных в строительство инвестиций, не включены в указанный выше перечень расходов на приобретение квартиры в строящемся доме, поэтому налогоплательщик не вправе включить указанные расходы в состав имущественного налогового вычета.

В письме от 01.01.2001 N /784 контролирующий орган разъяснил, что расходы на приобретение квартиры без отделки, на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, суммарно учитываются при определении имущественного налогового вычета в общей сумме, не превышающей его предельного размера.

Поскольку расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, включаются в расходы на приобретение квартиры при определении имущественного налогового вычета, проценты в погашение целевого кредита, выданного на отделку квартиры, учитываются в составе имущественного налогового вычета в полном объеме, как это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

В письме от 01.01.2001 N /9-15 Минфин России разъяснил, что принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 01.01.2001 N /9-545, от 01.01.2001 N /9-492.

Как отметил финансовый орган, в большинстве случаев в квартирах, подлежащих продаже в новых жилых домах, отделочные работы строительными организациями не производятся и данные квартиры продаются непригодными для проживания, в отличие от квартир, приобретенных на вторичном рынке жилья, в которых отделочные работы были уже произведены.

Следовательно, при приобретении квартиры на вторичном рынке расходы на ее отделку учесть в составе вычета не получится (см. письмо от 01.01.2001 N /9-28).

В письме от 01.01.2001 N /752 контролирующий орган заметил, что поскольку право на получение имущественного налогового вычета, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, должно подтверждаться правоустанавливающими документами (документами, подтверждающими право собственности на жилой дом, квартиру и т. д., или актами об их передаче налогоплательщику), до получения вышеуказанных документов право на получение имущественного налогового вычета у налогоплательщика не возникает.

В письме от 01.01.2001 N /9-634 финансовое ведомство разъяснило, что при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов по приобретению такого жилого дома, но не более 2000000 рублей.

А в письме от 01.01.2001 N /9-289 Минфин России указал, что после окончания строительства и регистрации в установленном порядке достроенного жилого дома налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом по расходам по достройке жилого дома, а также по расходам на приобретение жилого дома, не оконченного строительством.

Как отметил официальный орган, поскольку жилой дом и веранда зарегистрированы как единый объект, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на строительство жилого дома вместе с верандой, но не более 2000000 рублей (см. письмо от 01.01.2001 N /7-242).

В письме от 01.01.2001 N /9-138 Минфин России разъяснил, что для получения имущественного налогового вычета налогоплательщик представляет при приобретении квартиры в существующем доме договор купли-продажи, свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру и документы, оформленные в установленном порядке, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам.

В письме от 01.01.2001 N /7-209 финансовое ведомство пояснило, что если продажа жилого помещения и покупка нового жилья (с оформлением документов, подтверждающих право собственности на него) произведены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, установленными подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 01.01.2001 N /7-189, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при приобретении квартиры в строящемся доме после получения акта о передаче квартиры.

В письме от 01.01.2001 N /9-123 контролирующий орган заметил, что в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при получении акта приема-передачи квартиры.

А в письме от 01.01.2001 N /9-71 официальный орган пришел к выводу о том, что при приобретении квартиры по договору купли-продажи в готовом доме право на имущественный налоговый вычет появляется в том налоговом периоде, в котором была осуществлена государственная регистрация права собственности.

В письме от 01.01.2001 N /7-58 Минфин России разъяснил, что поскольку право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения этого права является дата вступления в силу решения суда.

Следовательно, право на получение имущественного налогового вычета возникает у налогоплательщика также с момента вступления в силу этого решения.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.01.2001 N /7-726.

В письме от 01.01.2001 N /7-148 финансовое ведомство указало, что одним из условий предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, является факт получения документов на право собственности на земельный участок, а также на жилой дом.

В письме от 01.01.2001 N ШС-17-3/0115@ налоговый орган разъяснил, что при приобретении земельного участка вместе с жилым домом имущественный налоговый вычет может быть предоставлен по одному из указанных объектов (либо по расходам на приобретение земельного участка, либо по расходам на приобретение жилого дома).

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о предоставлении имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Например, гражданин приобрел земельный участок для ведения личного подсобного хозяйства и планирует построить на данном участке жилой дом.

Вправе ли он включить в имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц стоимость земельного участка и воспользоваться правом на данный вычет сразу после покупки земельного участка?

Пункт 1 статьи 2 Федерального закона от 01.01.2001 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" определяет личное подсобное хозяйство как форму непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Как предусматривает пункт 1 статьи 209 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В силу абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

На основании абзаца 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

В данном случае имеет место приобретение земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства, а не для индивидуального жилищного строительства.

Следовательно, в расчет налогового вычета, предусмотренного абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, стоимость земельного участка не включается, а включается только стоимость жилого дома.

Абзац 21 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ гласит, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем налогоплательщик представляет документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Как указал Минфин России в письме от 01.01.2001 N /9-71, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на не оконченный строительством жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов до регистрации вышеуказанного права собственности, но не более 2000000 руб.

В силу пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно пункту 3 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Из содержания формы уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, утвержденной Приказом ФНС России от 01.01.2001 N ММ-7-3/714@, следует, что в данной форме содержится указание на дом, со строительством которого связан вычет.

Отсюда можно сделать вывод, что для применения вычета необходимо физическое существование дома в качестве объекта завершенного либо незавершенного строительства.

Таким образом, оформление вычета, предусмотренного абзацем 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, возможно только после окончания нового строительства дома (при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного либо незавершенного строительства).

При этом сама по себе покупка земельного участка, приобретенного для ведения личного подсобного хозяйства, не дает права на рассматриваемый вычет и стоимость не входит в расчет вычета.

Таким образом, при приобретении земельного участка для ведения личного подсобного хозяйства и строительства на нем жилого дома допустимо включить в налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц только стоимость дома. Оформление вычета возможно только после окончания строительства дома (при этом дом должен быть зарегистрирован как объект завершенного либо незавершенного строительства).

Как указал Минфин России при анализе абзаца 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в случае если платежные документы налогоплательщиком были утеряны, он вправе обратиться в суд для установления факта оплаты стоимости квартиры.

В письме от 01.01.2001 N /7-649 контролирующий орган заметил, что для получения информации о документах, необходимых для получения имущественного налогового вычета и подтверждения неиспользованного остатка имущественного налогового вычета, следует обратиться в налоговый орган по месту жительства.

В письме от 01.01.2001 N /7-299 официальный орган разъяснил, что налоговые органы вправе затребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (супругом налогоплательщика) по произведенным расходам.

При анализе абзаца 25 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Минфин России пришел к выводу о том, что имущественный налоговый вычет распределяется между собственниками в соответствии с установленным размером долей (см. письмо от 01.01.2001 N /7-251).

В письме от 01.01.2001 N /9-191 финансовое ведомство пояснило, что возможность применения иного порядка получения имущественного налогового вычета, включая передачу права на данный вычет другому супругу, при приобретении квартиры в общую долевую собственность статьей 220 НК РФ не предусмотрена.

Как заметил контролирующий орган, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.

В письме от 01.01.2001 N /7-149 Минфин России разъяснил, что если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено.

В письме от 01.01.2001 N /7-138 официальный орган отметил, что право на получение имущественного налогового вычета в сумме уплаченных процентов по целевым займам имеют оба супруга, приобретшие квартиру в долевую собственность, в том числе за счет средств, полученных ими на основании заключенного кредитного договора, независимо от того, на кого из супругов оформлены документы по оплате процентов по кредитному договору. При этом воспользоваться своим правом на получение имущественного налогового вычета может каждый из супругов как за налоговый период, в котором у него возникло право на его получение, так и в последующих налоговых периодах пропорционально его доле в праве собственности.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, в каком размере один из супругов вправе получить имущественный налоговый вычет по имуществу, которому было приобретено в общую совместную собственность, если второму супругу аналогичный вычет ранее был предоставлен.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 01.01.2001 N /7-36, если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

В письме от 01.01.2001 N /7-600 финансовый орган пояснил, что если один из супругов получил имущественный налоговый вычет по приобретенной ранее квартире, то он не может участвовать в распределении имущественного налогового вычета в связи с приобретением другой квартиры, поскольку такое распределение осуществляется в рамках процедуры получения имущественного налогового вычета, повторное предоставление которого подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ не допускается.

В этом случае имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в общую совместную собственность может быть предоставлен другому супругу в размере половины имущественного налогового вычета, действующего в налоговом периоде, в котором были получены необходимые документы, подтверждающие право на получение данного вычета.

Также в правоприменительной практике у налогоплательщиков возникают вопросы о том, может ли получить имущественный налоговый вычет один из совладельцев жилого помещения, в случае если имущество приобретено в общую совместную собственность.

По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой при приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением.

Частным случаем такого согласованного решения совладельцев имущества (супругов) является распределение между ними имущественного налогового вычета в соотношении 100 процентов и 0 процентов (см. письмо от 01.01.2001 N /9-381).

Следовательно, при приобретении имущества в общую совместную собственность вычет может распределяться в любых пропорциях.

Также на практике возникают случаи, когда квартира приобретена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми. Будет ли налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка?

По данному поводу есть официальная позиция.

В письме от 01.01.2001 N /9-499 Минфин России разъяснил, что согласно пункту 2 резолютивной части Постановления КС РФ от 01.01.2001 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан , , и ", в случае, если родитель приобретает за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, он имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с фактически произведенными им расходами в пределах общего размера налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет в суммах, уплаченных физическим лицом за свою долю и долю несовершеннолетнего ребенка.

При анализе абзаца 26 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ Минфин России пояснил, что если сделка совершается между физическими лицами (матерью, сыном, невесткой), являющимися взаимозависимыми, то имущественный налоговый вычет не применяется (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /7-251).

В письме от 01.01.2001 N 20-14/4/123505@ налоговый орган разъяснил, что налогоплательщик - покупатель квартиры за счет бюджетных и личных денежных средств вправе в установленном порядке получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, исчисленный исходя только из суммы личных денежных средств, направленных на покупку квартиры, без учета суммы бюджетных денежных средств, полученных в виде субсидий.

В письме от 01.01.2001 N /7-223 финансовое ведомство указало, что расходы на погашение кредита, использованного на приобретение квартиры, являются расходами на приобретение данной квартиры.

Таким образом, имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен по расходам, в том числе на погашение кредита, произведенным за счет средств материнского (семейного) капитала.

В письме от 01.01.2001 N /9-593 официальный орган также пояснил, что имущественный налоговый вычет может быть представлен только в той части расходов, которые были произведены за счет собственных средств налогоплательщика без привлечения средств материнского (семейного) капитала.

В письме от 01.01.2001 N /7-37 Минфин России заметил, что если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абзацем 28 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, должны ли они предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период.

НК РФ не содержит ответ на вопрос о том, должны ли налогоплательщики предоставить работодателю новое уведомление, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период.

По данному вопросу есть официальная позиция.

Так, в письме от 01.01.2001 N /7-87 Минфин России разъяснил, что в целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ.

Следовательно, если остаток имущественного вычета переносится на следующий налоговый период, то налогоплательщики должны предоставить работодателю новое уведомление.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" в абзаце 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ слова "на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им" заменены словами "при подаче налогоплательщиком".

Следовательно, основанием для получения имущественного налогового вычета у налогового органа является декларация по налогу на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 2 статьи 220 НК РФ Минфин России пояснил, что налогоплательщик вправе по окончании налогового периода, в котором у него возникло право на получение имущественного налогового вычета, подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию с заявлением о возврате ему удержанного в данном налоговом периоде налога на доходы физических лиц в пределах суммы остатка причитающегося ему имущественного налогового вычета (см. письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /7-106).

Таким образом, имущественный налоговый вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом, а не налоговым агентом.

В письме от 01.01.2001 N /1022 официальный орган разъяснил, что сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг. При этом имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Анализируя пункт 3 статьи 220 НК РФ, Минфин России заметил, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, до окончания налогового периода может быть предоставлен налогоплательщику только его работодателем на основании подтверждения его права на вычет, выданного налоговым органом (см. письмо от 01.01.2001 N /146).

Судебная практика.

В правоприменительной практике у налогоплательщиков возникают вопросы, например, о том, должен ли работодатель возвратить излишне удержанные с начала года суммы налога, если работник подает заявление о предоставлении имущественного налогового вычета в течение этого налогового периода.

По данному вопросу нет судебной практики, однако есть позиция контролирующих органов.

Так, в письме от 01.01.2001 N /7-252 финансовое ведомство пояснило, что а случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина РФ от 01.01.2001 N /7-20, от 01.01.2001 N /7-106.

Таким образом, в случае, если работник обратился за имущественным налоговым вычетом в середине налогового периода, работодатель не может вернуть налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов физического лица до его обращения за вычетом.

Как указал Минфин России, поскольку негосударственный пенсионный фонд не является работодателем для пенсионера - получателя сумм негосударственной пенсии, он не может предоставлять данный имущественный налоговый вычет.

В этом случае такой налоговый вычет, в соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ, предоставляется при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (см. письмо от 01.01.2001 N /9-210).