Комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 2 )

В подпункте 8 пункта 1 статьи 208 НК РФ указано, что доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации.

Подпунктом 9.1 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 208 НК РФ установлено, что не признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, и не облагаются налогом на доходы физических лиц доходы физического лица, полученные им в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные).

Вышеизложенное правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации.

Кроме того, в случае, если товар ввозится на территорию Российской Федерации, в отношении данного товара должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуск в свободное обращение.

Внимание!

Доход, связанный с ввозом товаров в Российскую Федерацию, может быть признан доходом, полученным от источников в Российской Федерации, только при соблюдении следующих условий:

1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории Российской Федерации;

2) к операции не применяются положения пункта 3 статьи 40 НК РФ;

3) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации.

Следовательно, если не будет выполнено хотя бы одно из вышеуказанных условий, доходом, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации.

Анализируя пункт 3 статьи 208 НК РФ, Минфин России в своем письме от 01.01.2001 N /6-73 разъяснил, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Как указывается в рассматриваемом письме, организация направляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами. В таком случае фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве, и такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии со статьей 166 Трудового кодекса РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Например, сотрудник российской организации был направлен в командировку на территорию Федеративной Республики Германия. Срок командировки - один год. Вышеуказанное лицо получало вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанностей на территории Республики Германия. Иных доходов данное лицо не имеет.

Исходя из того что вышеуказанный сотрудник российской компании находился за пределами Российской Федерации более 183 дней, он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации. Следовательно, налогообложению подлежали только доходы, полученные им от источников в Российской Федерации.

Поскольку вышеуказанное лицо получало вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанностей на территории Республики Германия, то на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доходы сотрудника российской компании, полученные им в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Республики Германия, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, так как это лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, а также не имеет доходов, полученных от источников в Российской Федерации. Налогообложение доходов, полученных вышеуказанным лицом за выполнение трудовых обязанностей в Республике Германия, осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания.

Анализируя пункт 4 статьи 208 НК РФ, Минфин России указал, что если источником дохода является деятельность физического лица по покупке и продаже ценных бумаг, осуществляемая при посредничестве российского банка в рамках брокерского договора, то российский банк является источником выплаты дохода.

С учетом вышеизложенного для целей статьи 208 НК РФ доходы от таких операций считаются полученными от источников в Российской Федерации (см. письмо от 01.01.2001 N /2-84).

А в письме от 01.01.2001 N /62 Минфин России пояснил, что доход в виде подарков, полученных от российской организации физическими лицами, как признаваемыми, так и не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, является объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.

При этом место вручения подарков значения не имеет.

Статья 209. Объект налогообложения

Комментарий к статье 209

В статье 209 НК РФ речь идет об объекте налогообложения.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Анализируя статью 209 НК РФ, Минфин России разъяснил, что доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков значения не имеет (см. письмо от 01.01.2001 N /6-75).

Судебная практика.

На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами имеются споры о том, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя.

По данному вопросу есть две позиции.

Согласно официальной позиции, суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 01.01.2001 N /8-121).

В письме от 01.01.2001 N /245 Минфин России пояснил, что суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовому договору, по проезду, проживанию и питанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения.

В своем Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 01.01.2001 N Ф03-5362/2008 пришел к выводу о том, что вознаграждение по гражданско-правовым договорам, компенсация расходов исполнителя, затраты, связанные с переездом, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

В правоприменительной практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают также и иные споры об объекте налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Например, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будут ли облагаться налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации.

По данному вопросу также отсутствует и судебная практика, однако есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /206, согласно которой в случае, если физическое лицо выполняет работы (оказывает услуги) в иностранном государстве, в котором оно проживает, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.

Таким образом, суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

Исходя из вышеизложенного, суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации, не будут облагаться налогом на доходы физических лиц.

Статья 210. Налоговая база

Комментарий к статье 210

В статье 210 НК РФ речь идет об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. У налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог при получении дохода в виде денежной либо в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

Анализируя пункт 1 статьи 210 НК РФ, Минфин России отметил, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, в том числе доходы в виде страховых выплат, налогообложение которых не подпадает под действие статьи 213.1 НК РФ.

То, что в отношении страховых взносов по указанным договорам налог был удержан на территории Российской Федерации, на порядок налогообложения страховых выплат по указанным договорам не влияет, поскольку страховые взносы и страховые выплаты являются разными видами доходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 и статьей 229 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода (см. письмо от 01.01.2001 N /6-221).

В письме от 01.01.2001 N /6-60 Минфин России пояснил, что оплата организацией за работников 50 процентов стоимости электрической и тепловой энергии является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации.

В письме от 01.01.2001 N /3-245 контролирующий орган указал, что доход в виде стоимости пая, полученный при выходе из сельскохозяйственного производственного кооператива его членом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

В письме от 01.01.2001 N /6-128 финансовое ведомство разъяснило, что размер взносов каждого члена товарищества собственников жилья определяется товариществом самостоятельно исходя из иных доходов товарищества и необходимых расходов.

Снижение размера взносов членов товарищества в налоговом периоде по сравнению с размером взносов в предыдущем налоговом периоде не может рассматриваться в качестве экономической выгоды (дохода) членов товарищества.

Судебная практика.

Организация открывает в банке счета для перечисления работникам заработной платы. Банк взимает комиссию за открытие счетов и выдачу банковских карт.

На практике возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы комиссии, выплаченной банку, за открытие счетов и выдачу банковских карт.

НК РФ не дает ответ на данный вопрос.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 01.01.2001 N /6-255, работодатель должен обеспечить своевременное получение работниками заработной платы через кассу организации или любым иным образом (включая перечисление сумм заработной платы на карточные счета работников в банках) в соответствии с коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка организации, трудовыми договорами.

Исходя из изложенного суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Так, в Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-1135/08-С2 ФАС Уральского округа пришел к выводу о том, что суммы, перечисленные банку за открытие карточных счетов для выплаты заработной платы и выдачу банковской карты, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц, так как у работников организации в данном случае доходы не возникают.

На практике между налоговыми агентами и налоговыми органами имеются споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц.

Например, организация-работодатель выплачивает банку комиссию за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников.

Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников?

НК РФ не дает ответ на этот вопрос.

Также по данному вопросу отсутствует судебная практика, однако есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /6-255, согласно которой суммы комиссии, уплаченные организацией за годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой (доходом) сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц.

В письме от 01.01.2001 N /387 Минфин России также пришел к аналогичному выводу.

Следовательно, сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Между налоговым органом и налогоплательщиками бывают споры о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц стоимость проезда от места жительства работника до пункта сбора или до места работы и обратно.

НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно письму Минфина России от 01.01.2001 N /60, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом РФ. Статьей 302 Трудового кодекса РФ определен перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень является закрытым. Оплата организацией проезда работников от места их постоянного жительства до места проведения работ и обратно статьей 302 Трудового кодекса РФ не предусмотрена.

Таким образом, по мнению Минфина России, стоимость проезда работников от места их постоянного жительства до места проведения работ и обратно не является компенсационной выплатой и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В письме от 01.01.2001 N /1/418 контролирующий орган разъяснил, что статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной и натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить, определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ. В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах. Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ, услуг) в его интересах, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Таким образом, оплата организацией проезда для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работ и обратно при условии, что работники организации имеют возможность самостоятельно приобретать проездные билеты, признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Следовательно, по мнению Минфина России, стоимость указанных билетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.01.2001 N /112.

По данному вопросу есть другая позиция.

В Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-7996/2007(40258-А75-7) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что организация не обязана исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных работникам в качестве возмещения затрат в связи с проездом к месту отпуска и обратно, а также проездом вахтовиков от места жительства до места работы, так как данные выплаты не относятся к оплате труда и имеют компенсационный характер.

В Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-5867/2007(37585-А81-29) ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу, что компенсационные выплаты, связанные с выполнением работниками ответчика трудовых обязанностей, а именно проезд данных лиц от места жительства до места работы и обратно, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-482/2009(20348-А81-14) ФАС Западно-Сибирского округа, исходя из Положения о вахтовом методе, пришел к выводу, что организация обязана компенсировать проезд работника от места жительства до пункта сбора. Следовательно, возмещение сотрудникам произведенных расходов является компенсацией и не облагается налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ установлено, что доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, подлежит уменьшению.

Уменьшению подлежат налоговые вычеты, а именно стандартные налоговые вычеты; социальные налоговые вычеты; имущественные налоговые вычеты; профессиональные налоговые вычеты; налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Анализируя пункт 3 статьи 210 НК РФ, финансовое ведомство указало, что социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде (календарном году) налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов.

Таким образом, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он не вправе получить указанный социальный налоговый вычет за данный период (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/2/121804@).

В письме от 01.01.2001 N /10-81 Минфин России пояснил, что при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика только в период действия таких договоров и, соответственно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется только в эти периоды.

Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в течение которых действовали указанные договоры.

Как отметил Минфин России, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику не в виде возврата суммы, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а в виде возврата (полностью или частично) уплаченного им налога на доходы физических лиц (см. письмо от 01.01.2001 N /7-203).

В письме от 01.01.2001 N /4-152 Минфин России заметил, что сумма дохода от продажи доли в уставном капитале организации подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанного дохода.

В письме от 01.01.2001 N /8-121 Минфин России пояснил, что налоговая база по доходам, полученным физическим лицом по договору гражданско-правового характера, определяется как разница между суммой выплат по договору и суммой фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, понесенных исполнителем при выполнении работ (услуг) по договору.

При этом такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода.

В письме от 01.01.2001 N /10-103 официальный орган указал, что паи членов потребительского кооператива являются имущественными правами их членов, в связи с чем имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, не применяется.

Учитывая, что при реализации паев членов потребительского кооператива имущественные вычеты не применяются, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком от такой реализации.

А в письме от 01.01.2001 N /7-106 Минфин России указал, что в случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется начиная с доходов, выплачиваемых в том месяце, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением.

Анализируя пункт 4 статьи 210 НК РФ, Минфин России пояснил, что, определяя налоговую базу как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, не предусматривает возможности каких-либо вычетов, в том числе вычетов расходов, предусмотренных статьей 220 НК РФ.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, у такого физического лица не будет иметься оснований для обращения в налоговые органы в целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N /6-248).

Анализируя пункт 5 статьи 210 НК РФ, Минфин России в письме от 01.01.2001 N /6-135 обратил внимание на то, что для целей обложения налогом на доходы физических лиц суточные в иностранной валюте пересчитываются в российские рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

В письме от 01.01.2001 N /2-67 Минфин России указал, что пересчет в рубли рыночной стоимости ценных бумаг, выраженной в иностранной валюте, производится по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату приобретения ценных бумаг, то есть на дату перехода права на указанные ценные бумаги.

Статья 211. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме

Комментарий к статье 211

В статье 211 установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме.

Официальный орган пояснил, что в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (см. письмо от 01.01.2001 N /391).

В письме от 01.01.2001 N /4/26 Минфин России пояснил, что стоимость питания, бесплатно предоставляемого организацией своим работникам в соответствии с коллективным договором, являясь в соответствии со статьей 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

А в письме от 01.01.2001 N /6-60 Минфин России указал, что оплата организацией за работников 50 процентов стоимости электрической и тепловой энергии является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации.

Минфин России пояснил, что оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи 211 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N /6-111).

Судебная практика.

На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц оплаты проживания работникам в соответствии с условиями трудового договора.

НК РФ на вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц оплаты проживания работникам в соответствии с условиями трудового договора не отвечает.

Согласно официальной позиции, изложенной в письме от 01.01.2001 N /6-1, оплата организацией за работников и членов их семей расходов по аренде жилого помещения (включая оплату аренды гаража, Интернета и пр.) является их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей.

В письме от 01.01.2001 N /6-118 Минфин России пояснил, что доходы сотрудников филиала российской организации в виде стоимости проживания, питания и медицинского обслуживания, предоставляемых филиалом российской организации, находящимся за пределами Российской Федерации и зарегистрированным в качестве юридического лица иностранного государства, относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Однако арбитражные суды придерживаются другого мнения.

Так, в Постановлении от 01.01.2001 N А/2009 ФАС Западно-Сибирского округа пришел к выводу о том, что оплата жилья для временного проживания работников на время выполнения работы непосредственно связана с выполнением работниками своих трудовых обязанностей и является компенсационной выплатой, не подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, в связи с чем расходы по оплате проживания, по проезду до места работы и обратно не являются полученной работниками экономической выгодой в виде дохода в натуральной форме в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В Постановлении от 01.01.2001 N КА-А40/7732-08 ФАС Московского округа пришел к выводу о том, что оплата проживания иностранных работников обложению налогом на доходы физических лиц также не подлежит.

Анализируя пункт 2 статьи 211 НК РФ, Минфин России пояснил, что при получении от организации физическими лицами - участниками рекламной акции подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг).

Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты (выдачи) доходов (см. письмо от 01.01.2001 N /1/207).

А в письме от 01.01.2001 N 20-14/3/043593@ налоговый орган указал, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями коммунальных услуг.

Также официальный орган пояснил, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания в его интересах (см. письмо от 01.01.2001 N /4/26).

В письме от 01.01.2001 N /6-127 Минфин России заметил, что суммы оплаты товариществом собственников жилья коммунальных услуг за собственников квартир, являясь их доходами, полученными в натуральной форме, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

Как отметил Минфин России в своем письме от 01.01.2001 N /6-646, автомобиль, выигранный при участии в рекламной акции, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 НК РФ, признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, и его стоимость подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме от 01.01.2001 N ШС-37-3/11236 налоговый орган пояснил, что услуги банка по перечислению дивидендов оказываются самому обществу, и оплата этих услуг производится исключительно в его интересах, а не в интересах участников общества.

Учитывая изложенное, оплата организацией услуг банка по перечислению физическим лицам дивидендов не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению.

Также налоговый орган в письме от 01.01.2001 N 20-14/4/069913 отметил, что при получении сотрудниками от организации подарков стоимостью менее 4000 руб. за налоговый период дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, у сотрудников не возникает.

Следовательно, если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то такой доход является необлагаемым. Если же стоимость превышает указанный размер, то налогообложению подлежит разница между суммой, уплаченной за подарок, и суммой, указанной в пункте 28 статьи 217 НК РФ.

В письме от 01.01.2001 N /3-309 Минфин России заметил, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Таким образом, доход в виде стоимости недвижимого имущества, полученного от физического лица, не являющегося членом семьи и (или) близким родственником, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

А в письме от 01.01.2001 N /6-269 Минфин России указал, что предоставление организацией бывшим работникам железнодорожного транспорта бесплатного проезда на железнодорожном транспорте является доходом, полученным указанными лицами в натуральной форме.

В письме от 01.01.2001 N /3-16 финансовое ведомство указало, что суммы, затрачиваемые на обучение по общеобразовательной программе воспитанников в лицее-интернате, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, в случае если лицей-интернат имеет соответствующую лицензию.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщика возникает вопрос, должна ли организация, оплачивающая личные телефонные переговоры работникам, удерживать налог на доходы физических лиц в данном случае.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Таким образом, оплата личных телефонных переговоров подлежит включению в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, организация вправе удерживать налог на доходы физических лиц в данном случае.

Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды

Комментарий к статье 212

В статье 212 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в материальной форме.

Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, контролирующий орган разъяснил, что данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ.

В случае если у организации, выдавшей заем, имеется подтверждение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении процентов по указанным займам (кредитам), представления нового такого подтверждения не требуется (см. письмо от 01.01.2001 N /6-90).

В письме от 01.01.2001 N /6-217 Минфин России пояснил, что доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами возникает у налогоплательщика при получении указанных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В случае получения беспроцентного займа за счет средств областного бюджета, а не за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при погашении указанного займа не возникает.

А в письме от 01.01.2001 N /6-44 официальный орган указал, что суммы налога на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежащих налогообложению, удерживаются и уплачиваются кредитной организацией - налоговым агентом, только если указанные доходы получены ее сотрудниками.