Комментарий к главе 23 налогового кодекса Российской Федерации (стр. 7 )

Также на практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают вопросы об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц выплаты муниципальным служащим на санаторно-курортное лечение.

Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ гарантии представляют собой средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений; компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами.

По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой Минфин России и налоговые органы указывают на невозможность применения пункта 3 статьи 217 НК РФ в отношении дополнительных гарантий в форме компенсационных выплат, устанавливаемых для муниципальных служащих решениями органов местного самоуправления.

Так, в письме от 01.01.2001 N /3 Минфин России указал, что компенсация муниципальному служащему на лечение, компенсационные выплаты на довольствие, выходное пособие в размере трехкратного месячного денежного содержания и единовременное пособие за полные годы стажа при увольнении на пенсию следует рассматривать в качестве дополнительных выплат, которые не носят характера возмещения затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то есть не являются по своему содержанию компенсациями. На такие выплаты не распространяется действие пункта 3 статьи 217 НК РФ, и они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналогичная позиция содержится в письме МНС России от 01.01.2001 N 04-2-06/605@.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 01.01.2001 N /43, пунктом 3 статьи 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень случаев, когда компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Предусмотренные Законом г. Москвы от 01.01.2001 N 15 "О муниципальной службе в городе Москве" и Законом г. Москвы от 01.01.2001 N 9 "О статусе депутата муниципального собрания внутригородского муниципального образования в городе Москве" компенсационные выплаты на лечение и отдых муниципальным служащим и стоимость проезда на всех видах городского транспорта депутатам муниципального собрания не входят в поименованный в пункте 3 статьи 217 НК РФ перечень выплат, освобождаемых от налогообложения.

Данные компенсационные выплаты, по мнению Минфина России, также не могут освобождаться от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 1 статьи 217 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрены только те государственные пособия и иные подобные выплаты и компенсации, которые установлены законами или иными законодательными актами Российской Федерации, без упоминания, в отличие от пункта 3 статьи 217 НК РФ, законодательных актов субъектов Российской Федерации и решений представительных органов местного самоуправления.

Однако судебные органы придерживаются противоположной точки зрения.

Так, арбитражные суду пришли к выводу о том, что льгота, предусмотренная пунктом 1 статьи 217 НК РФ, распространяется не только на компенсации, установленные федеральным законодательством, но и на компенсации, предусмотренные законодательными актами субъектов Российской Федерации, а также решениями представительных органов местного самоуправления.

Данная позиция содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.01.2001 N КА-А40/3904-06, от 01.01.2001 N КА-А40/5051-06, от 01.01.2001 N КА-А40/5142-06.

В Постановлении от 01.01.2001 N КА-А40/5142-06 ФАС Московского округа также пришел к выводу, что выплаты на санаторно-курортное лечение муниципальных служащих не облагаются налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ, поскольку эти выплаты относятся к компенсационным, связанным с исполнением трудовых обязанностей.

Анализируя пункт 4 статьи 217 НК РФ, Минфин России в письме от 01.01.2001 N /206 разъяснил, что выплату физическим лицам денежных сумм за оказанную донорскую помощь больным для экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона при бесплодии трубного происхождения следует рассматривать в качестве вознаграждения за иную донорскую помощь, которая освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц согласно пункту 4 статьи 217 НК РФ.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникает вопросы, в частности, необходимо ли удерживать со среднего заработка, выплаченного работнику за дни сдачи крови и ее компонентов, налог на доходы физических лиц.

По данному поводу есть официальная позиция, согласно которой иные компенсационные выплаты, в том числе и суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях (см. письмо от 01.01.2001 N /530).

Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 01.01.2001 N /110.

Анализируя пункт 6 статьи 217 НК РФ, Минфин России пояснил, что средства, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам, принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 6 статьи 217 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N /9-53).

В письме от 01.01.2001 N /9-11 финансовое ведомство указало, что вознаграждение за счет средств гранта, выплачиваемое штатным сотрудникам института из числа административно-управленческого, инженерно-технического персонала, не являющегося исполнителем проекта РГНФ, обеспечивающего организационно-финансовое и техническое сопровождение проектов, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В письме от 01.01.2001 N /9-561 официальный орган заметил, что средства, выплачиваемые из сумм грантов по распоряжению руководителей проекта научным работникам учреждений Российской академии наук (РАН), принимающим участие в проектах РФФИ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц со дня утверждения Перечня российских организаций, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 602.

А налоговый орган указал, что средства, выплачиваемые из сумм грантов работникам таких учреждений, освобождаются от налогообложения при условии, что такие сотрудники признаются получателями грантов и расходование средств гранта соответствует его целевому назначению (см. письмо от 01.01.2001 N ШС-37-3/2033@).

Внимание!

Льгота по налогу на доходы физических лиц, предусмотренная пунктом 6 статьи 217 НК РФ, не применяется, если получателем гранта является юридическое лицо, а не физические лица.

Поэтому организация как налоговый агент в этом случае обязана своевременно исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с сумм, выплаченных физическим лицам за счет средств, поступивших по гранту.

Аналогичной позиции придерживаются и арбитражные суды.

Так, в Постановлении от 01.01.2001, 22.02.2006 N КА-А40/608-06 ФАС Московского округа пришел к выводу, что поощрение физических лиц является самостоятельным решением получателя гранта (организации), а не грантодателя и на такие выплаты не распространяется льгота, предусмотренная пунктом 6 статьи 217 НК РФ.

Анализируя пункт 7 статьи 217 НК РФ, Минфин России заметил, что денежное поощрение, выплачиваемое лучшим учителям в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2001 N 174 "О выплате денежного поощрения лучшим учителям в 2годах", не включено в Перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 89.

В связи с этим данное поощрение не подпадает под действие пункта 7 статьи 217 НК РФ и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 01.01.2001 N /431).

В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В связи с этим доход физического лица в виде поощрения, выплачиваемого ему организацией за счет денежных средств гранта, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях в соответствии с подпунктами 7, 10 пункта 1 статьи 208, статьи 209, пунктов 1, 3 статьи 210 НК РФ.

При этом исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся налоговым агентом (организацией) в порядке, предусмотренном статьей 226 НК РФ.

Анализируя пункт 8 статьи 217 НК РФ, Минфин России разъяснил, что суммы благотворительной помощи, оказываемой членам семей погибших шахтеров благотворительным фондом, зарегистрированным в установленном порядке, в форме единовременной денежной выплаты для приобретения жилого помещения, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 01.01.2001 N /6-83).

Судебная практика.

На практике у налогоплательщика возникают вопросы, в частности, о том, какие родственники работника относятся к членам семьи согласно пункту 8 статьи 217 НК РФ.

НК РФ не дает ответ на этот вопрос.

По данному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /234, согласно которой в соответствии со статьей 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (в том числе усыновленные). Следовательно, материальная помощь, оказываемая работодателем работнику в связи со смертью брата, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В Постановлении от 01.01.2001 N Ф04-1974/2008(2349-А27-19) ФАС Западно-Сибирского округа также пришел к выводу о том, что к членам семьи относятся супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные.

Однако по данному поводу есть и другая точка зрения.

Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.01.2001 N А/2010 пришел к выводу о том, что СК РФ не устанавливает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов. Таким образом, банк правомерно на основании пункта 8 статьи 217 НК РФ не облагал налогом на доходы физических лиц суммы материальной помощи, выплаченные работнику в связи со смертью матери супруги.

В письме от 01.01.2001 N /9-36 финансовое ведомство пояснило, что не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50000 руб., одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы 50000 руб.

А в письме от 01.01.2001 N /9-314 официальный орган указал, что если единовременная материальная помощь предоставляется малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств местного бюджета в соответствии с целевой программой, утвержденной исполнительным органом местного самоуправления - администрацией города, то данные выплаты освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как указал Минфин России, освобождение от налогообложения предусмотрено также для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме (см. письмо от 01.01.2001 N /6-26).

Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.01.2001 N /6-175.

В письме от 01.01.2001 N /6-48 финансовый орган пояснил, что единовременная выплата, производимая организацией члену семьи погибшего работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ.

Например, работнику организации в связи со смертью двоюродного брата была выплачена материальная помощь. Однако для целей исчисления налога на доходы физических лиц двоюродный брат к членам семьи работника не относится. Следовательно, такая материальная помощь облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В письме от 01.01.2001 N /6-125 Минфин России заметил, что единовременная выплата, производимая организацией членам семьи погибшего работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании абзаца 3 пункта 8 статьи 217 НК РФ, в том числе если ее получатели не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.

Судебная практика.

На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц выплаченная работодателем компенсация морального вреда членам семей погибших работников.

В силу статьи 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом РФ, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

В соответствии со статьей 237 Трудового кодекса РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

По данному спорному вопросу есть официальная позиция, изложенная в письме от 01.01.2001 N /107: выплаченная в соответствии со статьей 237 Трудового кодекса РФ на основании заявления работника компенсация морального вреда в связи с несчастным случаем на производстве подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

В письме Минфина России от 01.01.2001 N /53, от 01.01.2001 N /91, от 01.01.2001 N /110, от 01.01.2001 N /74 разъяснено, что компенсация работнику морального вреда, причиненного неправомерными действиями или бездействием работодателя, выплаченная по исполнительным листам или на основании мирового соглашения, является компенсационной выплатой, предусмотренной пунктом 3 статьи 217 НК РФ, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 01.01.2001 N 04-1-03/877 налоговое ведомство пояснило, что выплата компенсации в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда, предусмотренная статьей 22 Федерального закона от 01.01.2001 N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности", не относится к компенсационной выплате, а является гарантией и, соответственно, включается в налоговую базу в целях исчисления налога на доходы физических лиц.

Однако в письме от 01.01.2001 N 04-1-02/888@ налоговый орган разъяснил, что компенсационные выплаты, произведенные на основании мирового соглашения по делу о возмещении ущерба и морального вреда, подпадают под действие норм главы 59 ГК РФ, носят компенсационный характер и согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В письме от 01.01.2001 N 04-1-02/56@ налоговое ведомство пришло к выводу о том, что выплата организацией компенсации морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве, подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции.

Так, в своем Постановлении от 01.01.2001 N Ф09-5304/06-С7 ФАС Уральского округа пришел к выводу о том, что выплата работодателем компенсации морального вреда членам семей погибших работников не облагается налогом на доходы физических лиц. При этом не имеет значения, возмещается вред по решению суда, добровольно или в результате заключения соглашения между работодателем и членами семей погибших.

Между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры о том, удерживается ли налог на доходы физических лиц с материальной помощи, которая выплачивается работнику чаще одного раза в год.

НК РФ не дает ответ на вопрос о том, вправе ли налогоплательщики не удерживать налог на доходы физических лиц с материальной помощи, которая выплачивается работнику чаще одного раза в год.

По данному подводу также отсутствует судебная практика, однако есть официальная позиция.

В письме от 01.01.2001 N /130 контролирующий орган разъяснил, что под понятие "единовременная материальная помощь" подпадает такая материальная помощь, которая предоставляется налогоплательщику на определенные цели не более одного раза в налоговом периоде по одному из предусмотренных оснований.

Таким образом, если в отношении физического лица принимались решения об оказании материальной помощи по различным основаниям в течение налогового периода, например в целях улучшения материального положения малообеспеченных и как пострадавшим в результате стихийных бедствий, то в такой ситуации данные виды материальной помощи освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Что касается осуществления материальной помощи частями в течение налогового периода, то в такой ситуации материальная помощь не может быть признана "единовременной" вне зависимости от причин, по которым она не выплачивается одной суммой.

Следовательно, по мнению официальных органов, материальная помощь не облагается налогом на доходы физических лиц, если выплаты производятся не чаще одного раза за налоговый период.

В случае если материальная помощь выплачивается частями (по мере поступления денежных средств) или ежемесячно, то с таких сумм налог на доходы физических лиц удерживается.

На практике у налогоплательщиков возникают иные вопросы, в частности о том, необходимо ли удерживать налог на доходы физических лиц с материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, например, в случае стихийного бедствия или иного чрезвычайного происшествия, если она выплачена на основании акта исполнительного органа местного самоуправления.

НК РФ не дает разъяснений по поводу необходимости удержания налога на доходы физических лиц с материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам, например, в случае стихийного бедствия или иного чрезвычайного происшествия, если она выплачена на основании акта исполнительного органа местного самоуправления.

По данному поводу отсутствует и судебная арбитражная практика, однако есть официальная позиция.

Так, в своем письме от 01.01.2001 N 28-11/74937 налоговое ведомство разъяснило, что компенсационные выплаты, предусмотренные правовыми актами главы управы района, не освобождаются от налогообложения на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, поскольку нормативный акт исполнительного органа местного самоуправления не является правовым актом, устанавливающим факт стихийного бедствия (чрезвычайного обстоятельства), выплаты, произведенные в возмещение причиненного имуществу физических лиц материального ущерба, не подпадают также под действие пункта 8 статьи 217 НК РФ.

Таким образом, компенсации, предусмотренные правовыми актами исполнительного органа местного самоуправления, например, в случае стихийного бедствия или иного чрезвычайного происшествия, облагаются налогом на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 9 статьи 217 НК РФ, официальный орган пояснил, что стоимость путевки на базу отдыха, за исключением туристской, оплаченная организацией своему сотруднику, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 01.01.2001 N /6-244).

Как указал Минфин России, суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для детей работников учебного центра, предоставляемые за счет целевых средств учредителя, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (см. письмо от 01.01.2001 N /9-35).

В письме от 01.01.2001 N /6-26 Минфин России заметил, что суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок иным лицам, не поименованным в данном пункте, в частности членам семей бывших работников организации, не являющимся при этом инвалидами или детьми до 16 лет, не подпадают под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

В письме от 01.01.2001 N /6-301 финансовое ведомство пояснило, что к доходам безработных лиц, которым назначена пенсия на период до наступления возраста, дающего право на трудовую пенсию по старости, в том числе досрочно назначаемую трудовую пенсию по старости, указанная норма пункта 9 статьи 217 НК РФ не применяется.

Также налоговый орган разъяснил, что положения пункта 9 статьи 217 НК РФ применяются только в случае, когда работодателем компенсируются расходы работника по приобретению вышеуказанных путевок. Денежная компенсация муниципальным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и, соответственно, не подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/3/068886).

В письме от 01.01.2001 N 3-5-03/1208@ налоговый орган пояснил, что суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, находящиеся на территории Российской Федерации, для детей, являющихся членами семьи работников организации, независимо от возраста этих детей, а также для детей, не достигших возраста 16 лет, родители которых не состоят в трудовых отношениях с данной организацией, на основании п. 9 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Судебная практика.

На практике у налогоплательщиков возникают вопросы, в частности, о том, будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц комиссионное вознаграждение, уплаченное туристическому агентству при приобретении организацией путевки для работника.

По данному вопросу отсутствует судебная арбитражная практика, однако есть официальная позиция.

В письме от 01.01.2001 N /132 контролирующий орган разъяснил, что освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы комиссионного вознаграждения туристическому агентству за проданную санаторно-курортную путевку статьей 217 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, при приобретении организацией путевки для работника комиссионное вознаграждение, уплаченное турагентству, будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 10 статьи 217 НК РФ, Минфин России указал, что в случае наличия у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае проведения медицинских осмотров), стоимость проведения медицинских осмотров не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, независимо от вида деятельности, выполняемой работниками (см. письмо от 01.01.2001 N /1/196).

В письме от 01.01.2001 N /9-47 финансовое ведомство пояснило, что, если организация расходы за лечение и медицинское обслуживание своих работников включает в состав расходов в целях обложения налогом на прибыль, оплата полученного медицинского лечения в случае обращения работника за медицинской помощью подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Как указал налоговой орган, суммы, уплаченные организацией за лечение и медицинское обслуживание физических лиц - бывших работников организации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 01.01.2001 N 20-14/3/068886).

Внимание!

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Судебная практика.

Организация проводит ежегодную вакцинацию работников от гриппа в медицинском учреждении.

Медицинское учреждение имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, не является филиалом организации и не имеет самостоятельного баланса. Вакцина приобретается за счет средств организации по безналичному расчету, данные расходы включаются в расходы по обычным видам деятельности, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц стоимость вакцинации работников за счет средств организации?

По данному поводу есть официальная позиция.

В письме от 01.01.2001 N /18 контролирующий орган разъяснил, что в соответствии с пунктом 10 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Таким образом, в случае наличия у организации фондов потребления, сформированных после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата медицинского обслуживания работников (в данном случае - проведения вакцинации), стоимость проведения вакцинации не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании пункта 10 статьи 217 НК РФ.

Анализируя пункт 11 статьи 217 НК РФ, Минфин России разъяснил, что стипендии, выплаченные организацией в соответствии с ученическими договорами, не относятся к числу стипендий, освобождаемых от налогообложения на основании пункта 11 статьи 217 НК РФ, и указанные стипендии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Вознаграждение за работу, выполняемую учениками на практических занятиях, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ также подлежит налогообложению (см. письмо от 01.01.2001 N /123).

В письме от 01.01.2001 N 28-11/021233 налоговое ведомство пояснило, что стипендия, выплачиваемая организацией работнику согласно ученическому договору на профессиональное обучение или на переобучение без отрыва или с отрывом от производства в порядке, предусмотренном главой 32 Трудового кодекса РФ, не подпадает под действие пункта 11 статьи 217 НК РФ. Соответственно, данная стипендия подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Анализируя пункт 12 статьи 217 НК РФ, налоговое ведомство отметило, что доходы военнослужащих, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающих вознаграждение в связи с участием в операциях в иностранных государствах, являются объектом налогообложения в Российской Федерации на общих основаниях независимо от места их выплаты с применением налоговой ставки в размере 13 процентов.

При этом в отношении таких выплат может применяться пункт 12 статьи 217 НК РФ об освобождении от налогообложения сумм оплаты труда и других сумм в иностранной валюте, получаемых налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством об оплате труда работников (см. письмо от 01.01.2001 N 3-5-03/1045@).

Анализируя пункт 13 статьи 217 НК, РФ налоговое ведомство разъяснило, что не подлежат налогообложению доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде.

Субсидия, предоставляемая указанным лицам за счет средств краевого бюджета на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства, не может рассматриваться в качестве дохода от продажи этой продукции, освобожденного от налогообложения на основании пункта 13 статьи 217 НК РФ.

В связи с изложенным субсидия, предоставляемая гражданам, ведущим личное подсобное хозяйство, за счет средств краевого бюджета на возмещение затрат на производство реализуемой продукции животноводства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 01.01.2001 N КЕ-4-3/5392@).

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 01.01.2001 N /8-206, от 01.01.2001 N /8-500.

В письме от 01.01.2001 N /475 контролирующий орган пояснил, что деятельность физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, по разведению пчел и производству пчелиного меда и пчелиного воска не может быть отнесена к деятельности по ведению личного подсобного хозяйства.

Таким образом, положения пункта 13 статьи 217 НК РФ неприменимы в отношении доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем от осуществления такого вида деятельности.

Внимание!

Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Анализируя пункт 14 статьи 217 НК РФ, налоговое ведомство разъяснило, что данная норма применяется к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.

По истечении пяти лет после регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы КФХ - в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ (см. письмо ФНС РФ от 01.01.2001 N 04-2-03/77).

При анализе пункта 15 статьи 217 НК РФ Минфин России пояснил, что доходы физических лиц от сдачи дикорастущих лекарственных растений организациям подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (см. письмо от 01.01.2001 N /300).

В письме от 01.01.2001 N /210 официальный орган отметил, что доходы, получаемые физическими лицами от реализации продукции при осуществлении иных видов охоты, в частности охоты в целях регулирования численности охотничьих ресурсов, не подпадают под действие пункта 17 статьи 217 НК РФ и подлежат налогообложению в установленном порядке.

Организация, от которой налогоплательщики получают указанный доход, подлежащий налогообложению, признается налоговым агентом в отношении данных выплат и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 НК РФ.

Первоначальная формулировка пункта 17.1 статьи 217 НК РФ была введена подпунктом "б" пункта 2 статьи 1 Федерального закона от 01.01.2001 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 202-ФЗ), который должен был вступить в силу с 01.01.2010, и предусматривала освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, получаемых физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение 3 лет и более.

Однако Федеральным законом от 01.01.2001 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт "б" пункта 2 статьи 1 Закона N 202-ФЗ был изложен в новой редакции, согласно которой не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика 3 года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более.

Действие пункта 17.1 статьи 217 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2009.

Как видим, в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ в отличие от подпункта "б" пункта 2 статьи 1 Закона N 202-ФЗ легковые автомобили не упоминаются, а в качестве обязательного условия применения освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц указывается нахождение соответствующего имущества в собственности налогоплательщика в течение 3 лет и более.

Следовательно, автомобиль может быть в течение данного срока зарегистрирован на иное лицо, от имени налогоплательщика (собственника) владеющего и пользующегося им на законных основаниях.

Федеральным законом от 01.01.2001 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 395-ФЗ) статья 217 НК РФ была дополнена пунктом 17.2 следующего содержания: доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.